Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących poniesione nakłady na realizację zadania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie

braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących poniesione nakłady na realizację zadania pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 21 września 2022 r. (wpływ 23 września 2022 r.) oraz pismem z 25 października 2022 r. (wpływ 26 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielną działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość tych zadań realizowana jest przez nią w ramach czynności o charakterze publicznoprawnym. Jednakże część zadań wykonywanych jest na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina planuje realizację zadania pn. „(…)” od km 0+000 do km 1+040, tj. na odcinku 1040 m. Jest to odcinek drogi publicznej – gminnej.

Na realizację przedmiotowego zadania Gmina planuje pozyskać fundusze zewnętrzne z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”. Załącznikiem obowiązkowym do wniosku o dofinansowanie zadania jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania.

Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupu z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wnioskodawca planuje wskazać we wniosku o dofinansowanie podatek VAT jako koszt kwalifikowalny. W trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca nie przewiduje odzyskania uiszczonego podatku VAT. Gmina zobowiązuje się do zapewnienia trwałości operacji zgodnie z art. 71 rozporządzenia 1303/2013 w okresie 5 lat od wypłaty płatności końcowej.

Gmina poniesie wydatki w ramach realizacji zadania udokumentowane fakturami.

Po wykonaniu ww. zadania Gmina nie będzie pobierała opłat z tytułu przejazdu po przedmiotowym odcinku drogi.

W ramach realizacji inwestycji nie jest planowane wybudowanie kanału technologicznego, który mógłby być przedmiotem dzierżawy dla operatorów zewnętrznych.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją zadania będą wystawione na Gminę.

Wybudowany odcinek drogi nie będzie zatem wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu od towarów i usług.

Wnioskowany dokument z Izby Skarbowej jest niezbędny dla Wnioskodawcy celem zaliczenia poniesionych wydatków brutto jako koszt kwalifikowalny.

Pytanie

Czy Gminie, w związku z realizacją zadania pn. „(…)” planowanego do uzyskania dofinansowania na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, powołując się na treść przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabyte towary i usługi z uwagi na brak związku dokonywanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W związku z powyższym, Gminie, z tytułu realizowanej inwestycji, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość tych zadań realizowana jest przez nią w ramach czynności o charakterze publicznoprawnym. Jednakże część zadań wykonywanych jest na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina planuje realizację zadania pn. „(…)” od km 0+000 do km 1+040, tj. na odcinku 1040 m. Jest to odcinek drogi publicznej – gminnej.

Na realizację przedmiotowego zadania Gmina planuje pozyskać fundusze zewnętrzne z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”. Załącznikiem obowiązkowym do wniosku o dofinansowanie zadania jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania.

Wnioskodawca planuje wskazać we wniosku o dofinansowanie podatek VAT jako koszt kwalifikowalny. W trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca nie przewiduje odzyskania uiszczonego podatku VAT. Gmina zobowiązuje się do zapewnienia trwałości operacji zgodnie z art. 71 rozporządzenia 1303/2013 w okresie 5 lat od wypłaty płatności końcowej.

Gmina poniesie wydatki w ramach realizacji zadania udokumentowane fakturami.

Po wykonaniu ww. zadania Gmina nie będzie pobierała opłat z tytułu przejazdu po przedmiotowym odcinku drogi.

W ramach realizacji inwestycji nie jest planowane wybudowanie kanału technologicznego, który mógłby być przedmiotem dzierżawy dla operatorów zewnętrznych.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją zadania będą wystawione na Gminę.

Wybudowany odcinek drogi nie będzie zatem wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Gminie, w związku z realizacją zadania pn. „(…)”, przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej inwestycji.

W odniesieniu do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania należy zaznaczyć, że generalnie czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego, są wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.