-ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Wnioskodawca (dalej: Park) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Wnioskodawcy należy w szczególności:

Wnioskodawca w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

Wnioskodawca prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

Park uzyskuje przychody:

Wnioskodawca planuje realizować Projekt dofinansowany ze środków (...) przy udziale środków własnych w zakresie zakupu trzech pojazdów zeroemisyjnych oraz dwóch stacji ładowania na potrzeby własne i cele komercyjne. Zakup samochodów elektrycznych (kategoria M1) pozwoli na realizację zadań statutowych, które będą służyć ochronie przyrody. Przeznaczenie samochodów:

Zakup jednej stacji ładowania na potrzeby własne, związany jest z zapewnieniem energii dla samochodów z własnej floty samochodowej przy wykorzystaniu istniejącej instalacji fotowoltaicznej. Natomiast zakup drugiej stacji ładowania w celach komercyjnych przyczyni się do budowania świadomości ekologicznej osób zwiedzających Park, a także będzie stanowił przychód opodatkowany Parku.

Samochód elektryczny typu A będzie wykorzystywany przez Straż Parku (...) w trakcie patroli w związku z realizacją zadań m.in. poprzez ochronę siedlisk przyrodniczych, kontrolę wykonywanych zabiegów ochronnych, ochronę przeciwpożarową i ochronę przed szkodnictwem.

Samochód elektryczny B będzie służył do przewozu osób i ładunków również w związku z realizacją zadań ustawowych.

Samochód elektryczny B będzie służył do przewozu osób i ładunków również będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stacja ładowania będzie zakupiona wyłącznie na potrzeby własne, będzie wykorzystywana do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tylko w przypadku stacji ładującej na cele komercyjne potencjalnie jest możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie posiada jednak ostatecznych informacji dotyczących tego zagadnienia.

Stacja ładowania przeznaczona na własne potrzeby będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie do realizacji zadań statutowych i nie będzie udostępniana odpłatnie innym podmiotom.

Z uwagi na trwające konsultacje pomiędzy (…) a Ministerstwem (…) w sprawie sposobu wykorzystywania, rozliczeń i udostępniania stacji ładowania na cele komercyjne, (...) Park nie dysponuje wiedzą w zakresie czy stacja ładowania na cele komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Z uwagi na trwające konsultacje pomiędzy (...) a Ministerstwem (...) w sprawie sposobu wykorzystywania, rozliczeń i udostępniania stacji ładowania na cele komercyjne, Wnioskodawca nie dysponuje wiedzą w zakresie, w jaki sposób będzie rozliczał z potencjalnymi klientami odpłatne udostępnianie stacji ładowania na cele komercyjne.

W kwestii stacji ładowania na cele komercyjne Park nie posiada obecnie wiedzy na temat możliwego rozwiązania.

Pytanie

Czy (...) będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupami trzech samochodów elektrycznych i stacji ładowania na potrzeby własne w związku z realizacją Projektu dofinansowanego przez (…) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanych trzech samochodów elektrycznych i stacji ładującej wykorzystywanej na potrzeby własne związanych z realizacją Projektu dofinansowanego ze środków (...).

Wymienione wyżej zakupy dotyczą podstawowej działalności Parku, jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.), nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi Wnioskodawca.

Ponieważ wymienione samochody i stacja ładująca zakupione w ramach Projektu nie będą wykorzystywane przez Park do wykonywania czynności opodatkowanych, Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu trzech samochodów elektrycznych i stacji ładowania wykorzystywanych na potrzeby własne w związku z realizacją projektu pn. „(…)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Wątpliwości Państwa dotyczą braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu trzech samochodów elektrycznych i stacji ładowania na potrzeby własne w związku z realizacją projektu pn. „(...)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy, wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – poszczególne składniki majątku, tj. 3 samochody elektryczne oraz stacja ładowania wykorzystywane na cele własne będą wykorzystywane wyłącznie do innych celów niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Samochód elektryczny typu A będzie wykorzystywany przez Straż Parku (...) w trakcie patroli w związku z realizacją zadań m.in. poprzez ochronę siedlisk przyrodniczych, kontrolę wykonywanych zabiegów ochronnych, ochronę przeciwpożarową i ochronę przed szkodnictwem. Samochód elektryczny osobowy przeznaczony będzie do użytkowania przez pracowników Dyrekcji Parku do realizacji zadań, wyjazdów służbowych związanych z załatwieniem bieżących spraw w związku z funkcjonowaniem Parku, wyjazdów na szkolenia tematyczne itp., wynikających z zadań statutowych wymienionych w ustawie o ochronie przyrody. Samochód elektryczny B będzie służył do przewozu osób i ładunków również w związku z realizacją zadań ustawowych. Stacja ładowania będzie zakupiona wyłącznie na potrzeby własne związane z zapewnieniem energii dla trzech samochodów osobowych. Samochód elektryczny typu A będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód elektryczny osobowy przeznaczony będzie do użytkowania przez pracowników Dyrekcji Parku będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód elektryczny B będzie służył do przewozu osób i ładunków również będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stacja ładowania przeznaczona na własne potrzeby będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie do realizacji zadań statutowych i nie będzie udostępniana odpłatnie innym podmiotom. Stacja ładowania będzie zakupiona wyłącznie na potrzeby własne, będzie wykorzystywana do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wymienione samochody elektryczne, tj. A, B oraz samochód osobowy, a także stacja ładowania na własne potrzeby nie będą przedmiotem udostępniania osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynności związanych z zakupem trzech samochodów elektrycznych i stacji ładowania na potrzeby własne w związku z realizacją Projektu.

Podsumowując, (...) nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu trzech samochodów elektrycznych i stacji ładowania wykorzystywanych na potrzeby własne w związku z realizacją Projektu dofinansowanego przez (…).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu trzech samochodów elektrycznych i stacji ładowania wykorzystywanych na potrzeby własne w związku z realizacją projektu pn. „(…)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu stacji ładowania na cele komercyjne w związku z realizacją projektu pn. „(…)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) zostało wydane postanowienie o umorzeniu postępowania z 3 czerwca 2022 r. znak sprawy 0112-KDIL1-1.4012.276.2022.1.WK.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).