zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, które są wystawiane na rzecz Państwa przez Sprzedającego na podstawie Umowy sprzedaży kwartalno - rocznej.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, które są wystawiane na rzecz Państwa przez Sprzedającego na podstawie Umowy sprzedaży kwartalno- rocznej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Państwo prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej z siedzibą w Polsce i są zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zakresem podstawowym działalności Spółki jest handel hurtowy paliwami płynnymi i produktami płynnymi. Głównym dostawcą paliw Państwa jest X Sp. z o.o. z siedzibą w …., natomiast głównymi odbiorcami osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Spółka prowadzi działalność wyłącznie na terenie Polski.

Spółka podpisała umowę z X Sp. z o.o. w zakresie obowiązującej ceny, cena uwzględnia cenę S.A. oraz opusty producenta uzależnione od zadeklarowanej wielkości wolumenu czyli zadeklarowanej wielkości zakupu, wraz ze wzrostem zadeklarowanej wielkości zakupu wzrasta opust producenta na danym produkcie. Umowa przewiduje prawo sprzedawcy do naliczenia kupującemu opłaty logistycznej z tytułu gotowości produktu do odbioru w przypadku nieodebrania zadeklarowanej wielkości zakupu.

Spółka przewidywała iż popyt na dany produkt będzie dużo wyższy i uda się zrealizować zaplanowany wolumen sprzedaży. Spółka w pierwszym półroczu nie zrealizowała zadeklarowanego wolumenu nie odbierając określonej ilości produktu w wyniku czego sprzedający obciążył Spółkę opłatą logistyczną za I półrocze za którą wystawił fakturę VAT wykazując na niej 23% VAT. Po dokonanej analizie ilości zakupionych produktów oraz ich cenie, podpisanie tej umowy z punktu widzenia Państwa było dobrą decyzją ponieważ i tak Spółka uzyskała niższą cenę zakupionych produktów po powiększeniu o poniesioną opłatę logistyczną niż gdyby odstąpiła od podpisania umowy na określonych w niej warunkach cenowych.

W związku, iż dana opłata logistyczna jest swoistą karą za niezrealizowanie warunków umowy Państwo powzięli w wątpliwość możliwość uznania jej za koszt uzyskania przychodu oraz możliwość odliczenia od niej podatku VAT.

Wobec powyższego wydanie interpretacji indywidualnej jest w ocenie Państwa uzasadnione.

Pismem z 11 marca 2022 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

Ad 1b) Postawione pytanie w ww. punkcie dotyczy opłaty logistycznej;

Ad 1b) Naliczona opłata logistyczna jest wynikiem dokonywanych zakupów paliw których nabycie jest związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 marca 2022 r.:

Czy prawidłowe jest stanowisko, że Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturach obciążających Wnioskodawcę opłatą logistyczną związaną z niewykorzystaniem zadeklarowanego wolumenu odbioru paliw, zgodnie z podpisaną umową ze Sprzedającym dotyczącej sprzedaży kwartalno-rocznej z ceną dnia?

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, iż zawarta umowa miała na celu zabezpieczenie przychodów, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług dlatego przysługuje odliczenie z danych faktur podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pismem z 11 marca 2022 r. uzupełnili Państwo stanowisko w sprawie.

Uważają Państwo, iż zawarta umowa miała na celu zabezpieczenie przychodów opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż dzięki niej udało się uzyskać lepszą cenę za zakupiony towar a w konsekwencji uzyskać większą marżę, która wiąże się z naliczonym wyższym VAT należnym. Uważają Państwo, że wykazana na fakturach opłata logistyczna stanowi podstawę do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jest ona ściśle związana z ilością zakupionego towaru, który jest opodatkowany podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, zgodnie z którym

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakresem podstawowym działalności Państwa jest handel hurtowy paliwami płynnymi i produktami płynnymi. Głównym Państwa dostawcą paliw jest X Sp. z o.o., natomiast głównymi odbiorcami osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Podpisali Państwo umowę z X Sp. z o.o. w zakresie obowiązującej ceny, cena uwzględnia cenę S.A. oraz opusty producenta uzależnione od zadeklarowanej wielkości wolumenu czyli zadeklarowanej wielkości zakupu, wraz ze wzrostem zadeklarowanej wielkości zakupu wzrasta opust producenta na danym produkcie. Umowa przewiduje prawo sprzedawcy do naliczenia kupującemu opłaty logistycznej z tytułu gotowości produktu do odbioru w przypadku nieodebrania zadeklarowanej wielkości zakupu. Przewidywali Państwo, iż popyt na dany produkt będzie dużo wyższy i uda się zrealizować zaplanowany wolumen sprzedaży. W pierwszym półroczu Państwo nie zrealizowali zadeklarowanego wolumenu nie odbierając określonej ilości produktu w wyniku czego sprzedający obciążył Państwa opłatą logistyczną za I półrocze, za którą wystawił fakturę VAT wykazując na niej 23% VAT. Po dokonanej analizie ilości zakupionych produktów oraz ich cenie, podpisanie tej umowy z punktu widzenia Państwa było dobrą decyzją, ponieważ i tak Państwo uzyskali niższą cenę zakupionych produktów po powiększeniu o poniesioną opłatę logistyczną niż gdyby odstąpili od podpisania umowy na określonych w niej warunkach cenowych. Naliczona opłata logistyczna jest wynikiem dokonywanych zakupów paliw, których nabycie jest związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazywanego na fakturach, które są wystawiane na rzecz Państwa przez Sprzedającego na podstawie Umowy sprzedaży kwartalno - roczne z ceną dnia.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że spełniony jest warunek związku usługi z wykonywaniem czynności opodatkowanych wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazywanego na fakturach obciążających Państwa opłatą logistyczną związaną z niewykorzystaniem zadeklarowanego wolumenu odbioru paliw, zgodnie z podpisaną umową ze Sprzedającym dotyczącą sprzedaży kwartalno - rocznej z ceną dnia. Naliczona opłata logistyczna jak wskazano wyżej jest wynikiem dokonywanych zakupów paliw, których nabycie jest związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania i stanowiska, stąd wszelkie inne kwestie poruszone we wniosku nieobjęte pytaniem nie były przedmiotem interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).