Temat interpretacji
Spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 83 ust.14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie wskazanych we wniosku monitorów interaktywnych z wbudowanym komputerem, wykonawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki 0% dla dostawy monitora interaktywnego z dedykowanym komputerem typu (...) dla placówek oświatowych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz organem prowadzącym dla placówek oświatowych (szkół podstawowych).
Gmina (...) zawarła umowę o powierzenie grantu w ramach Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 Osi Priorytetowej V „Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia REACT-EU”, działania 5.1 „Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia” dotyczącą realizacji projektu grantowego „Cyfrowa Gmina” o numerze (...). W ramach realizacji projektu przewiduje się m.in. przeprowadzenie postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie podstawowym bez negocjacji zgodnie z art. 275 pkt 1 ustawy Prawo zamówień publicznych, na dostawę sprzętu komputerowego do placówek oświatowych, w tym między innymi dostawę monitorów interaktywnych z wbudowanym komputerem. Zamawiającym będzie Gmina (...) i faktura zostanie wystawiona na Zamawiającego.
Zgodnie z zapisami zawartej umowy o powierzenie grantu nr (...) Gmina zobowiązana jest do przekazania zakupionego sprzętu nieodpłatnie na podstawie stosunku prawnego – np. umowa użyczenia lub darowizny, do placówek oświatowych, w których będzie użytkowany w celach edukacyjnych.
W związku z powyższym wykonawca dostawy:
-będzie posiadał zamówienie organu nadzorującego placówki oświatowe,
-przekaże kopię ww. dokumentu do właściwego urzędu skarbowego - art. 83 ust. 14-15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W celu poprawnego przeprowadzenia postępowania przetargowego Gmina (...) zobowiązana jest do opisania przedmiotu zamówienia w sposób jednoznaczny pozwalający wykonawcom dokonać wyceny dostawy sprzętu pozostając w zgodzie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, w tym ustalenie poprawnej stawki podatku od towarów i usług. W związku z tym Gmina (...) zobowiązana jest do ustalenia czy monitor interaktywny z dedykowanym komputerem typu OPS mieści się w wykazie towarów (tj. załącznik nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług), których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie Gmina wskazuje, że Izba wydała w podobnej sprawie pismo z 30 grudnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.814.2021.2.AK.
Pytanie
Czy monitor interaktywny z dedykowanym komputerem typu OPS, zakupiony przez Gminę (...) a następnie przekazany do placówek oświatowych będących pod jej nadzorem mieści się w wykazie towarów (tj. załącznik nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług), których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Przedmiotem zamówienia będzie zakup przez Gminę (...) sprzętu komputerowego, w tym monitorów interaktywnych z wbudowanym komputerem do placówek oświatowych w celach edukacyjnych, który zostanie przekazany nieodpłatnie do placówek oświatowych, a wykonawca przekaże kopię dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, do właściwego urzędu skarbowego. W związku z tym zostanie spełniona przesłanka, o której mowa w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W ocenie Gminy (...), dostawa sprzętu tj.: monitorów interaktywnych z dedykowanymi komputerami typu OPS mieści się w wykazie towarów (tj. załącznik nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług), których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, przy dochowaniu przesłanek o których mowa w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o podatku od towarów i usług, dla dostawy monitora interaktywnego z wbudowanym komputerem wykonawca dostawy opodatkuje dostawę ww. sprzętu stawką 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
Monitor interaktywny stanowi pomoc edukacyjną, dydaktyczną, stosowaną w pracy z uczniami w placówkach oświatowych, zawierający w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz wejścia i wyjścia umożliwiające podłączenie urządzeń zewnętrznych. Opis ten wskazuje, że monitor interaktywny z dedykowanym komputerem typu OPS posiada wystarczające cechy, aby zakwalifikować je jako zestaw komputerowy. Monitor interaktywny nie posiada żadnych cech, które wykluczałyby przypisanie mu cech zestawu komputera stacjonarnego. Zgodnie z powyższym Gmina (...) ma podstawy sądzić, że można zastosować stawkę 0% dla dostawy monitorów interaktywnych do placówek oświatowych przy jednoczesnym spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14-15 ustawy. Dlatego sprzęt – monitor interaktywny mieści się w grupie „jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerowe” załącznika nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przestawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku wykonawca dostawy monitora interaktywnego z dedykowanym komputerem typu OPS, opodatkuje dostawę ww. sprzętu stawką 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że dojdzie do jednoczesnego spełnienia warunków wynikających z przywołanych wyżej przepisów. Gmina (...) jest bowiem organem prowadzącym placówek oświatowych, do których zostanie przekazany nieodpłatnie zakupiony sprzęt. Skoro zatem w analizowanym przypadku wykonawca dostawy monitorów interaktywnych z dedykowanym komputerem typu OPS będzie posiadał umowę (zamówienie publiczne), o której mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podpisaną z organem prowadzącym placówki oświatowe, do których zostanie skierowana dostawa i w których dostawa ta będzie wykorzystywana w celach dydaktycznych, a ponadto wykonawca dostawy zostanie zobowiązany zapisami umowy do przekazania tego zamówienia do właściwego urzędu skarbowego, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie Gmina wskazuje, że stanowisko Gminy jest zbieżne ze stanowiskiem Izby, która wydała w podobnej sprawie pismo z 30 grudnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.814.2021.2.AK.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy,
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 41 ust. 1 ustawy,
stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy,
w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy,
stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a)dla placówek oświatowych,
b)dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy,
opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W załączniku nr 8 do ustawy – „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:
1.Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.Drukarki
3.Skanery
4.Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy,
dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
1)posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2)posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy,
dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
Jednocześnie zaznaczyć należy że w myśl art. 43 ust. 9 ustawy,
przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo- wychowawcze.
Z opisu sprawy wynika, są Państwo jednostką samorządu terytorialnego oraz organem prowadzącym dla placówek oświatowych (szkół podstawowych).
Zawarli Państwo umowę o powierzenie grantu w ramach Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 Osi Priorytetowej V „Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia REACT-EU” działania 5.1 „Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia” dotyczącą realizacji projektu grantowego „Cyfrowa Gmina”. W ramach realizacji projektu przewiduje się m.in. przeprowadzenie postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie podstawowym bez negocjacji zgodnie z art. 275 pkt 1 ustawy Prawo zamówień publicznych, na dostawę sprzętu komputerowego do placówek oświatowych, w tym między innymi dostawę monitorów interaktywnych z wbudowanym komputerem. Zamawiającym będzie Gmina (...) i faktura zostanie wystawiona na Zamawiającego.
Zgodnie z zapisami zawartej umowy o powierzenie grantu są Państwo zobowiązani do przekazania zakupionego sprzętu nieodpłatnie na podstawie stosunku prawnego – np. umowa użyczenia lub darowizny, do placówek oświatowych, w których będzie użytkowany w celach edukacyjnych.
W związku z powyższym wykonawca dostawy będzie posiadał zamówienie organu nadzorującego placówki oświatowe oraz przekaże kopię ww. dokumentu do właściwego urzędu skarbowego zgodnie z art. 83 ust. 14-15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy monitor interaktywny z dedykowanym komputerem typu OPS, mieści się w wykazie towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia PKWiU, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy jest opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.
Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w sprawie należy wskazać, że monitor opisany we wniosku stanowić będzie towar wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy (pkt 1) i jego sprzedaż przez wykonawcę po spełnieniu określonych w przepisach ustawy warunków może korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 0%.
Przy czym należy wskazać, że aby na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, miała zastosowanie stawka podatku w wysokości 0%, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Ponadto unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.
Jak Państwo wskazali, zakupiony sprzęt zostanie nieodpłatnie przekazany na podstawie stosunku prawnego – np. umowa użyczenia lub darowizny, do placówek oświatowych, w których będzie użytkowany w celach edukacyjnych. Wykonawca dostawy będzie posiadał zamówienie organu nadzorującego placówki oświatowe oraz przekaże kopię ww. dokumentu do właściwego urzędu skarbowego.
Skoro zatem - zgodnie z informacjami wskazanymi we wniosku - dostawa monitora interaktywnego z dedykowanym komputerem typu OPS, zakupionego przez Gminę (...), będzie dokonywana na rzecz placówek oświatowych i wykonawca będzie posiadać stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, a kopia zamówienia zostanie przekazana do właściwego urzędu skarbowego, to spełnione zostaną warunki, o których mowa w art. 83 ust.14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie wskazanych we wniosku monitorów interaktywnych z wbudowanym komputerem, wykonawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).