Interpretacja indywidualna z dnia 31.07.2020, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.286.2020.1.PC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją operacji.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 23 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. () jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2020 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. ().

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W br. Gmina () zrealizowała projekt pn. ().

Projekt uzyskał współfinansowanie w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020 - podziałanie Wsparcie we wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność i działanie Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy leader.

Operacja była elementem realizacji lokalnej strategii rozwoju () z zakresu przedsięwzięcia () rozwój ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno-turystycznej i kulturalnej przez ().

Kwota wykorzystanej dotacji PROW na realizację tego zadania wynosi () zł. Całkowita wartość projektu wyniosła () zł.

Celem operacji był rozwój ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno-turystycznej i kulturalnej oraz poprawa jakości życia mieszkańców gminy () oraz obszaru ().

Zakres projektu obejmował budowę 2 ogólnodostępnych placów zabaw w miejscowościach () i (). Budowa każdego placu obejmowała:

1. utwardzenie terenu - oczyszczenie, przygotowanie terenu, wykonanie bezpiecznej nawierzchni syntetycznej
2. dostawa i montaż wyposażenia placów zabaw w urządzenia do zabawy (zestawy zabawowe, huśtawki podwójne i ważki, piaskownice, bujaki, karuzele, domki, linaria itp.)
3. dostawa i montaż elementów małej architektury towarzyszącej (ławeczki, kosze, stoliki, stojaki rowerowe)
4. montaż ekologicznego oświetlenia - łącznie 4 lampy ledowe.
5. montaż monitoringu.

Zrealizowane zadanie stanowi własność Gminy. Faktury dokumentujące prace projektowe i wykonane roboty budowlane w ramach realizacji zadania zostały wystawione na Gminę. Teren placów zabaw nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych (udostępniony jest nieodpłatnie). Nabyte usługi: prace projektowe i roboty budowlane w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie osiągnie dochodów, a będzie ponosić koszty związane z utrzymaniem placu zabaw.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina () może odzyskać uiszczony podatek od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją operacji pn. ()?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gmina nie będzie mogła odzyskać uiszczonego w związku z realizacją operacji podatku od towarów i usług (VAT). Powstała infrastruktura jest ogólnodostępna, publiczna i nieodpłatna. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. Odliczenia dokonuje się, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przypadku operacji budowy placów zabaw przedstawiona powyżej sytuacja nie będzie miała zastosowania. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny (umowy cywilnoprawne). W pozostałym zakresie np. wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami, nie występują jako podatnicy podatku VAT. Inwestycja nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Gmina nie będzie dokonywać zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina zrealizowała projekt pn. ().

Zakres projektu obejmował budowę 2 ogólnodostępnych placów zabaw w miejscowościach () i (). Budowa każdego placu obejmowała:

1. utwardzenie terenu - oczyszczenie, przygotowanie terenu, wykonanie bezpiecznej nawierzchni syntetycznej
2. dostawa i montaż wyposażenia placów zabaw w urządzenia do zabawy (zestawy zabawowe, huśtawki podwójne i ważki, piaskownice, bujaki, karuzele, domki, linaria itp.)
3. dostawa i montaż elementów małej architektury towarzyszącej (ławeczki, kosze, stoliki, stojaki rowerowe)
4. montaż ekologicznego oświetlenia - łącznie 4 lampy ledowe.
5. montaż monitoringu.

Zrealizowane zadanie stanowi własność Gminy. Faktury dokumentujące prace projektowe i wykonane roboty budowlane w ramach realizacji zadania zostały wystawione na Gminę. Teren placów zabaw nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych (udostępniony jest nieodpłatnie). Nabyte usługi (prace projektowe i roboty budowlane) w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Gminy dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją operacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie taki związek nie występuje. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca nabyte usługi (prace projektowe i roboty budowlane) w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Teren placów zabaw nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych będzie udostępniony nieodpłatnie. Zatem, w związku z tym, że usługi nabywane w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, warunki uprawniające do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie są spełnione.

W konsekwencji, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług dokonanych w związku z realizacją operacji pn. ().

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej