Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Stosownie zaś z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz, pod warunkiem, że nabywcą towarów jest:

b)osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

- z zastrzeżeniem art. 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT nie występuje, gdy dotyczy towarów nabywanych przez osoby prawne, które nie są podatnikami, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł.

Z treści powyższych regulacji wynika, że do oceny czy dana transakcja stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, konieczne jest ustalenie przez jakie podmioty nabywane są dane towary oraz jaka jest całkowita wartość przedmiotowych transakcji w danym roku podatkowym.

W tym miejscu, Gmina pragnie odnieść się do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którą nie uznaje się za podatnika VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zdaniem Gminy, w związku z wykorzystaniem przez Gminę Towarów (w tym Namiotu) do realizacji celów publicznoprawnych należących do zadań własnych Gminy, nałożonych odrębnymi przepisami prawa, ich nabycie stanowi/stanowić będzie czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, Gmina nabywając Towary nie działa w charakterze podatnika VAT, a nabywane Towary nie służą/nie będą służyć wykonywaniu działalności gospodarczej (Gmina działa/będzie działać jako osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT).

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego w zakresie VAT. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-3.4512.73.2017.2.KB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca wykonując swoje zadania statutowe, nie będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, jednak będzie działał jako osoba prawna wymieniona w art. 9 ust. 2 lit. b ustawy. Jak zostało wskazane powyżej, pojęcie osoby prawnej zawarte w tym przepisie obejmuje również podmioty, o których mowa art. 15 ust. 6 ustawy, a w takim przypadku nie musi wystąpić przesłanka wykorzystania nabywanych towarów do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 9 ust. 2 lit. a ustawy”. Analogiczne stanowisko organ zajął również w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.246.2018.1.AP.

Ponadto, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wartość nabywanych przeze Gminę Towarów w roku podatkowym nie przekracza 50 000 PLN.

W tym miejscu, Gmina pragnie podkreślić, iż transakcje będące przedmiotem niniejszego wniosku dotyczą towarów nabywanych przez osobę prawną, która nie jest/nie będzie podatnikiem VAT w tym zakresie oraz całkowita ich wartość nie przekracza w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 PLN.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Gmina wskazała, że transakcje nabycia Towarów (w tym nabycia Namiotu) od Kontrahentów nie stanowią/nie będą stanowić wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów po stronie Gminy, a w konsekwencji Gmina nie jest/nie będzie zobowiązana do rozliczenia przedmiotowych transakcji w składanych plikach JPK_V7M Gminy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 9 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Według art. 10 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 10 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy:

Z art. 10 ust. 6 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Czynności, w zakresie których wykonywania ww. podmiotów nie uznaje się za podatników, muszą być wykonywane w celu realizacji zadań nałożonych na nie przepisami prawa, a ponadto zadań do realizacji których zostały powołane.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988, z późn. zm.).

Należy wskazać, że czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – co do zasady – wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Potraktowanie danej czynności jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawsze wymaga spełnienia dwóch podstawowych warunków:

·po pierwsze podmiot z jednego państwa członkowskiego musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel; zatem na rzecz tego podmiotu musi być dokonana dostawa;

·po drugie po nabyciu towary są przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki, przy czym pozostaje bez znaczenia kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary w wyniku dokonanej dostawy mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega czynność nabycia towarów. Należny z tytułu obrotu podatek rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów. Transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów towarzyszy zawsze lustrzana czynność, wykonywana przez drugą stronę transakcji, tj. dostawa towarów (co do zasady mająca charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a także podatnikiem zarejestrowanym na potrzeby VAT UE. Sporadycznie dokonują Państwo nabyć towarów (dalej: Towary) od podmiotów zagranicznych posiadających siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej (np. w Niemczech), będących podatnikami VAT w tych krajach (dalej: Kontrahenci). W szczególności dokonali Państwo nabycia namiotu imprezowego (dalej: Namiot) w … 2022 r. Wartość nabywanych Towarów w roku podatkowym nie przekracza 50 000 PLN. Przedmiotowe towary (w tym Namiot) są/będą wysyłane bezpośrednio z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej (w przypadku Namiotu – z terytorium Niemiec) do Polski. Zakup Namiotu został sfinansowany ze środków pochodzących z funduszu sołeckiego oraz ma on służyć do organizacji imprez plenerowych w jednej z wsi na terenie Gminy. Dokonują Państwo również zakupu innych Towarów w celu wykonywania zadań własnych, niezwiązanych z wykonywaniem działalności gospodarczej. Wydatki poniesione/które będą ponoszone na zakup Towarów (w tym na zakup Namiotu) są/będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Gminę działalności niepodlegającej ustawie o VAT. Przedmiotowe Towary są/będą wykorzystywane wyłącznie na użytek mieszkańców Gminy, w ramach realizacji celów publicznoprawnych, wyłącznie w sposób nieodpłatny. W szczególności, zamiarem Państwa nie jest jakakolwiek odpłatna forma udostępniania Towarów oraz czerpanie dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. Wykorzystanie Towarów do realizacji celów publicznoprawnych (w tym wykorzystanie Namiotu do organizacji imprez plenerowych) należy do zadań własnych Gminy, wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zakupione Towary nie stanowią nowych środków transportu oraz wyrobów akcyzowych. Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. Do tej pory przy nabyciu ww. Towarów (w tym Namiotu) nie podawali Państwo dokonującemu dostawy towarów numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10 ustawy o VAT, tj. numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL.

Mechanizm opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych polega na zwolnieniu z prawem do odliczenia dostawy towarów, w wyniku której towar przemieszczany jest pomiędzy państwami członkowskimi, przy jednoczesnym zobowiązaniu nabywcy do zastosowania stawki krajowej w państwie przeznaczenia towarów. Stosowanie tej stawki ma za zadanie doprowadzić do realizacji podstawowego celu, dla którego wprowadzono szczególne zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, czyli opodatkowania towarów w kraju ich konsumpcji.

Należy podkreślić, że ww. mechanizm rozliczania podatku występuje, jeżeli nabywcą towarów jest, co do zasady, podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem. W przypadku osób prawnych niebędących podatnikami nabywających towary z innego niż Polska państwa członkowskiego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wystąpi, jeżeli całkowita wartość nabywanych w ten sposób towarów przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 50 000 zł lub osoba prawna wybierze opodatkowanie tego nabycia, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy, przed przekroczeniem ww. limitu. Wskazać przy tym należy, że pojęcie osoby prawnej, o której mowa w powołanych wyżej przepisach jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W świetle powyższego, jeżeli organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa nabywa wewnątrzwspólnotowo towary, których wartość przekracza kwotę 50 000 zł, jest on obowiązany do rozliczenia podatku należnego w Polsce z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia tych towarów.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji, wykonując swoje zadania własne (cele publicznoprawne), nie występują/ nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, jednak działają/będą działali Państwo jako osoba prawna wymieniona w art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy. Jak zostało wskazane powyżej, pojęcie osoby prawnej zawarte w tym przepisie obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a w takim przypadku nie musi wystąpić przesłanka wykorzystania nabywanych towarów do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.

Przy czym w okolicznościach niniejszej sprawy – jak Państwo wskazali – całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 50 000 zł, jak również w bieżącym roku podatkowym nie przekracza tej kwoty.

W związku z powyższym w przypadku nabycia przez Państwa od kontrahentów z państw członkowskich UE Towarów (w tym Namiotu) w ramach działalności publicznoprawnej i realizacji zadań własnych, których całkowita wartość nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 50 000 zł, jak również w bieżącym roku podatkowym nie przekracza tej kwoty – uznać należy, że nie występuje/nie będzie występowało wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Tym samym nie są/nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku należnego z tytułu ww. transakcji w składanych plikach JPK_V7M.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazuję, że wezwanie, które zostało do Państwa wystosowane było zasadne i  zawierało prośbę o udzielenie informacji niezbędnych do wydania interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dla zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).