Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.373.2022.1.PS
Temat interpretacji
Możliwość odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na przydzielenie grantów dla uczestników, związane z realizacją projektu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek 21 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na przydzielenie grantów dla uczestników, związane z realizacją projektu „(…)”. Uzupełnili go Państwo –w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2022 r. (data wpływu 23 czerwca 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa miesięczne deklaracje VAT-7 do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego.
W 2022 roku Gmina jako beneficjent otrzymała dofinansowanie na realizację Projektu grantowego pn. „(…)”. W grudniu 2021 roku została podpisana umowa z Urzędem Marszałkowskim Województwa na dofinansowanie ww. projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Przedmiotowa inwestycja realizowana jest na zasadzie powierzania grantów mieszkańcom (Grantobiorcom), czyli osobom fizycznym, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Gmina jako beneficjent projektu nie wnosi wkładu własnego do wykonania instalacji, jedynym kosztem Gminy są koszty inspektora nadzoru. Wymagany wkład finansowy na instalacje w projekcie ponoszony jest wyłącznie przez Grantobiorców, którzy jako osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej nie mają możliwości odzyskania podatku VAT z Urzędu Skarbowego.
Faktury na instalacje OZE w projekcie są wystawiane wyłącznie na Grantobiorców, gdyż to oni są nabywcami i ponoszą 100% płatności za wykonane przez wykonawców instalacje. Po wykonaniu instalacji OZE składają do Beneficjenta (Gmina) wnioski o rozliczenie grantów, dzięki czemu otrzymają refundację poniesionych kosztów kwalifikowanych (70%) w projekcie. Tym samym, rola Gminy ogranicza się do przeprowadzenia naboru Grantobiorców, pozyskania dofinansowania oraz przekazania określonej części kwoty tego dofinansowania poszczególnym Grantobiorcom w ramach refundacji poniesionych przez nich kosztów. Celem projektu jest zwiększenie udziału rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia udziału energii odnawialnej w produkcji energii ogółem, ale też w zużyciu końcowym energii brutto.
Efektem podjętych działań będzie ograniczenie emisji dwutlenku węgla i poprawa stanu środowiska. Całkowita wartość kosztów na realizację przedsięwzięcia: 1 956 162,12 zł. Zgodnie z przeprowadzoną analizą projekt nie jest zaliczany do projektów generujących dochód. Wartość wydatków kwalifikowanych dla projektu 1 956 162,12 zł, dofinasowanie 70%, tj. 1 365 313,48 zł. Przedmiotowy projekt jest projektem „grantowym”, na które Gmina otrzyma środki w formie dotacji. Grantobiorcy w projekcie zostali wybrani w ramach otwartego naboru skierowanego do mieszkańców Gminy, którzy m.in. oświadczyli, że nie prowadzą działalności gospodarczej w miejscu lokalizacji instalacji.
Uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (poprawione i doprecyzowane zdarzenie przyszłe)
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług , składa miesięczne deklaracje VAT-7 do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego. W 2022 roku Gmina jako beneficjent otrzymała dofinansowanie na realizację Projektu grantowego pn. „(….)”. W styczniu 2022 roku została podpisana umowa z Urzędem Marszałkowskim Województwa na dofinansowanie ww. projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Gmina (gmina wiejska) zamierza realizować przedsięwzięcie polegające na udzieleniu mieszkańcom grantów na dostawę i montaż mikroinstalacji OZE na budynkach mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy. Celem głównym projektu jest zwiększenie udziału rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia udziału energii odnawialnej w produkcji energii ogółem, ale też w zużyciu końcowym energii brutto. Efektem podjętych działań będzie ograniczenie emisji dwutlenku węgla i poprawa stanu środowiska.
Okres realizacji projektu: styczeń 2022 - listopad 2022.
Projekt polega na udziale wybranym w ramach konkursu grantowego na 82 nieruchomościach Gminy grantu na dostawę i montaż mikroinstalacji fotowoltaicznych lub instalacji hybrydowych (tj. mikroinstalacji fotowoltaicznych wraz z instalacją solarną) w indywidualnych gospodarstwach domowych na własne potrzeby. Mieszkańcy gminy (Grantobiorcy) będą odpowiedzialni za wyłonienie wykonawców projektu, we własnym zakresie zgodnie z metodą rozeznania rynku. Grantobiorca podpisze z wykonawcą umowę sprzedaży instalacji fotowoltaicznej lub hybrydowej (instalacji fotowoltaicznej wraz z instalacją solarną), we własnym imieniu, faktura VAT ma być wystawiona na Grantobiorcę, który staje się jednocześnie właścicielem instalacji. Po zakończeniu okresu trwałości projektu nie będzie protokołów przekazania instalacji, gdyż od początku będzie ona własnością Grantobiorcy.
Grantobiorca podpisuje umowę grantową z Gminą jednocześnie zobowiązuje się do sfinansowania montażu paneli fotowoltaicznych lub instalacji hybrydowych (instalacji fotowoltaicznych wraz z instalacją solarną), czego dowodem będą przedstawione przez Grantobiorców faktury, dowody wpłaty i inne dokumenty podczas składania wniosku o wypłatę grantu (refundacja poniesionych wydatków w wysokości 70% kosztów kwalifikowalnych). Zainstalowane w wyniku realizacji urządzenia, wchodzące w skład poszczególnych zestawów paneli fotowoltaicznych i solarnych będą własnością Mieszkańców Gminy. Zgodnie z regulaminem konkursu Grantobiorcą może być osoba fizyczna zamieszkała na terenie gminy, w której realizowany jest projekt (nieruchomość Grantobiorcy widnieje w gminnej ewidencji odbioru odpadów komunalnych i uiszczał opłaty za odbiór odpadów). Grantobiorcy jako właściciele będą zobowiązani do właściwej tj. zgodnej z pierwotnym przeznaczeniem i parametrami technicznymi eksploatacji urządzeń.
Wnioskodawca zrealizuje projekt przekazując środki pieniężne Grantobiorcom na podstawie umowy o powierzenie grantu z otrzymanych środków, natomiast w pozostałej części mieszkańcy sfinansują z własnych środków (zakup i montaż). Przedmiotem umowy zawartej między gminą a Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów, operacji tej nie towarzyszą żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a mieszkańcem, bez wyłonienia wykonawcy czy też rozliczenia grantu, mieszkaniec będzie zobowiązany do właściwego rozliczenia się z Gminą, jako podmiotem udzielającym dofinansowania. W przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanej dotacji z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe po stronie Gminy nie występują. Dotacja uzyskana z RPO na realizację projektu, w ramach którego zostaną przekazane środki pieniężne Grantobiorcom z tej dotacji, nie powinna być zatem opodatkowana podatkiem VAT.
Wnioskodawca jako Beneficjent projektu nie wnosi wkładu własnego do instalacji fotowoltaicznej lub instalacji solarnej (instalacja fotowoltaiczna wraz z instalacją solarną), jedynym kosztem Gminy jest część kosztów inspektora nadzoru (min. 30% kosztów kwalifikowalnych). Pozostała część kosztów inspektora (w wysokości max. 70% kosztów kwalifikowalnych) zostanie pokryta w ramach dotacji z przedmiotowego projektu.
Faktury VAT dokumentujące wydatki będą wystawiane na Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt w wysokości max. 30% poniesie Wnioskodawca. Pozostałe 70% zostanie pokryte z dotacji w ramach projektu. Usługa nadzoru inwestorskiego nabyta w związku z realizacją przedmiotowego projektu, będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Podobnie przekazywana dotacja dla mieszkańców gminy będzie także wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług.
Podatek VAT został wskazany we wniosku o dofinansowanie projektu jako wydatek kwalifikowalny.
Reasumując, Gmina udzielając dofinansowania mieszkańcom w postaci refundacji poniesionych przez nich wydatków na dostawę i montaż mikroinstalacji OZE na budynkach mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy, nie wejdzie w rolę inwestora, co za tym idzie - nie będzie świadczyła usług na rzecz właścicieli nieruchomości. Gmina nie będzie zatem wykonywać na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie jakichkolwiek czynności związanych z jego realizacją. Gmina jedynie uzyskuje dofinansowanie (grant), które na podstawie zawartej umowy przekazuje mieszkańcom jako pomoc finansową w formie refundacji. W konsekwencji należy stwierdzić, że otrzymana przez Gminę dotacja na realizację projektu w ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom z tej dotacji, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym Gmina jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług nie będzie posiadała możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących poniesione wydatki na przydzielenie grantów dla uczestników związane z realizację projektu „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Inwestycja realizowana jest na zasadzie powierzenia grantów mieszkańcom (Grantobiorcom) na wykonanie instalacji fotowoltaicznej i/lub solarnych, czyli osobom fizycznym, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Grantobiorca samodzielnie wyłania Wykonawcę usługi na wykonanie instalacji. Gmina nie świadczy żadnych usług ani nie dostarcza żadnych towarów na rzecz Grantobiorców w ramach projektu grantowego. Faktury za instalacje OZE w projekcie są wystawiane wyłącznie na Grantobiorców, gdyż to oni są nabywcami i ponoszą 100% płatności za wykonane przez wykonawców instalacje. Po wykonaniu instalacji OZE i po odbiorze instalacji OZE przez inspektora nadzoru, Grantobiorcy składają do Urzędu Gminy wnioski o rozliczenie grantów, dzięki czemu otrzymują refundację poniesionych kosztów kwalifikowalnych (70%) w projekcie. Gmina jako beneficjent projektu nie wnosi własnego wkładu finansowego na wykonanie instalacji OZE.
Gmina wnosi jedynie wkład finansowy za usługę inspektora nadzoru, którego zadaniem jest odbiór instalacji OZE jakie zostały wykonane przez Grantobiorców. Koszt inspektora nadzoru finansowany jest częściowo z dotacji (maks. 70% kosztów kwalifikowalnych). Pozostała część kosztów inspektora nadzoru stanowi wkład własny finansowy Gminy (min. 30% kosztów kwalifikowalnych). Wymagany wkład finansowy w projekcie za wykonanie instalacji OZE ponoszony jest wyłącznie przez Grantobiorców, którzy jako osoby fizyczne, nie prowadzą działalności gospodarczej, zatem nie mają możliwości odzyskania podatku VAT (min. 30% kosztów kwalifikowalnych). Gmina na żadnym etapie projektu nie realizuje czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie oraz Grantobiorcom nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nakładami poniesionymi na realizację zadań inwestycyjnych w projekcie zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu. Tym samym Gmina oraz Grantobiorcy nie mają możliwości do odzyskania podatku od towarów i usług. Uzyskane efekty służyć będą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie zatem dokonywać odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „(…)”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i
19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
1)suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,
2)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy,
w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na przydzielenie grantów dla uczestników związane z realizacją projektu „(…)”.
Inwestycja, o której mowa we wniosku realizowana jest na zasadzie powierzania grantów mieszkańcom (Grantobiorcom), czyli osobom fizycznym, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Przedmiotem umowy zawartej między gminą a Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów, operacji tej nie towarzyszą żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a mieszkańcem.
Wnioskodawca jako Beneficjent projektu nie wnosi wkładu własnego do instalacji fotowoltaicznej lub instalacji solarnej, jedynym kosztem Gminy jest część kosztów inspektora nadzoru. Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego. Usługa nadzoru inwestorskiego nabyta w związku z realizacją przedmiotowego projektu, będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – faktury na instalacje OZE w projekcie dokumentujące wydatki będą wystawiane na Grantobiorców, którzy ponoszą 100% płatności za wykonane przez wykonawców instalacje. Natomiast jedynym kosztem Gminy są koszty inspektora nadzoru, która to usługa będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Ponadto, na żadnym etapie projektu nie realizują Państwo czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania podatku naliczonego lub do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.
W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania), tj. prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją Projektu. Ponadto, niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych dla Gminy, natomiast nie rozstrzyga dla Grantobiorców.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).