Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu ekopracowni pn. (...) w (...). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) (dalej: Powiat lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Powiat realizuje zadania własne, określone w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 528).

Powiat (…) planuje realizację projektu z dziedziny Edukacja Ekologiczna pn. (…) w (…) w ramach środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…).

W ramach ww. projektu Powiat stworzy ekopracownię (…) w budynku szkoły przy ul. (…) w (…), która będzie wykorzystywana do zajęć edukacji uczniów z zakresu geografii,      ze wskazaniem na aspekty szeroko rozumianej ekologii. Celem projektu jest polepszenie warunków nauczania, poprzez utworzenie kreatywnej i pomysłowej pracowni edukacyjnej w LO.

Projekt będzie realizowany w okresie od października 2022 roku do grudnia 2022 roku .

Zadanie przewiduje remont pracowni (…), w wyniku którego powstanie ekopracownia. Pracownia (…) znajduje się na II piętrze. Ekopracownia stworzy warunki do poznawania geografii Polski i świata, zagadnień związanych z geologią , alternatywnymi źródłami energii.

Pracownia ekologiczna (…) stanowić ma nowoczesne i przyjazne dla ucznia miejsce do nauki, miejsce sprzyjające rozwijaniu zainteresowań przyrodniczych, w tym rozbudzaniu świadomości ekologicznej. Pracownia przeznaczona będzie do pracy z wykorzystaniem nowoczesnych metod i form nauczania.

Uczniowie LO już od wielu lat na egzaminie maturalnym wybierają bardzo często geografię (spośród nauk przyrodniczych także biologię i chemię). Przedmioty przyrodnicze są realizowane w szkole na poziomie rozszerzonym przez wielu uczniów. W szkole bardzo potrzebna jest dobrze wyposażona w pomoce dydaktyczne i nowoczesny sprzęt pracownia geograficzno-ekologiczna. Uczniowie szkoły biorą udział w Olimpiadzie geograficznej i konkursach ekologicznych.

Ponadto w szkole odbywają się konferencje naukowe, turnieje ekologiczne, konkursy geograficzne (m.in. konkurs powiatowy pod patronatem Wydziału (…), z którym szkoła      ma podpisaną umowę o współpracy). Z pracowni geograficznej korzystają nauczyciele różnych przedmiotów - zgodnie z planem lekcyjnym w danym roku szkolnym. W ramach współpracy i patronatu uczelni wyższych (Uniwersytet (…), Politechnika (…)) w klasie odbywają się również zajęcia prowadzone przez pracowników uczelni oraz warsztaty prowadzone przez pedagoga szkolnego. Wzbogacenie pracowni w pomoce dydaktyczne umożliwi lepsze przygotowanie uczniów do konkursów i olimpiad (Olimpiada Geograficzna, Olimpiada Wiedzy Ekologicznej).

Zakupione pomoce dydaktyczne niezwykle uatrakcyjnią uczniom zdobywanie wiedzy i rozwijanie zainteresowań.

Projekt pn. (…) przewiduje :

-pomalowanie ścian,

-wymianę podłogi,

-oświetlenie sufitowe,

-zainstalowanie rolet okiennych zaciemniających w kasecie,

-zakup tablicy pojedynczej białej,

-wyposażenie sali w nowe ławki, krzesełka, szafy, biurko nauczycielskie,

-zakup wózka na mapy, mobilnego stojaka do przechowywania plansz, stojaka na mapy,

-zakup monitora interaktywnego, laptopa, wizualizera,

-zakup pomocy dydaktycznych (zestaw eksperymentalny ..., kompasy, minerały i skały, mapa administracyjna Polski, mapa polityczna świata, profile glebowe najpopularniejszych gleb polskich, stacja pogodowa, globus, odnawialne źródła energii, świat fizyczny z elementami ekologii.

Źródłem finansowania projektu będą środki własne Powiatu i środki (dotacja) pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…).

Inwestycja ma na celu polepszenie warunków nauczania poprzez utworzenie kreatywnych i pomysłowych nowych pracowni edukacyjnych w szkołach.

Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 1 stycznia 2017 roku rozpoczęto wspólne rozliczanie podatku VAT z jednostkami.

Jedną z jednostek jest ww. LO im. (…) w (…).

Opisana powyżej inwestycja należy do zadań LO na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 roku prawo oświatowe (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 z późn. zm.).

Natomiast sprawy z zakresu edukacji publicznej należą do zadań Powiatu, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym            (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 528 ).

Po zakończeniu inwestycji zakres działalności nie ulegnie zmianie, jedynie zwiększy się standard użytkowanych pomieszczeń szkoły.

W związku z realizacją projektu, powiat nie będzie wykonywał żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności Powiat nie będzie odpłatnie udostępniał pracowni ani zakupionego w ramach projektu wyposażenia. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez LO wyłącznie dla celów dydaktycznych w zakresie edukacji ekologicznej prowadzonej w szkole.

Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu ekopracowni pn. (…) w LO w (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosowanie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W przypadku omawianej sprawy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego       o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w ramach realizowanego ww. projektu. Efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2020 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.543.2020.1.AMO, DKIS wskazał, że „reasumując Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” dla Szkoły Podstawowej im. (...) w X, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - efekty projektu    nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidulanej DKIS z dnia 20 sierpnia 2020 roku, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.465.2020.2.AKA, w której Organ stwierdził, że: „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektów pn. „Nasza ekologiczna pracownia w (…), ponieważ towary      i usługi nabywane w ramach realizacji projektów nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług” oraz w interpretacji indywidulanej DKIS z dnia 22 czerwca 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.312.2021.1.MW, w której Organ stwierdził, że: „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zdania polegającego na utworzeniu ekopracowni w Szkole Podstawowej (...), ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1  ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 528 z późn. zm.):

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności        w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu ekopracowni pn. (…) w  LO w (…), ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane                  do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.