Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym, które są trwale z gruntem związane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2022 r. (wpływ 18 maja 2022 r.), pismem z 26 maja 2022 r. (wpływ 2 czerwca 2022 r.) oraz pismem z 13 czerwca 2022 r. (wpływ 17 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego  powstała wątpliwość, czy sprzedaż w drodze licytacji sądowej nieruchomości stanowiącej własność dłużnika B., położonej w miejscowości (…), działka nr 1, dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego  prowadzi księgę wieczystą  podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

W związku z powyższym w dniu 23 sierpnia 2021 r. złożono wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji egzekucyjnej nieruchomości. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 7 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku zadano pytanie, czy sprzedaż nieruchomości w sytuacji opisanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczono, że zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako księga wieczysta w drodze licytacji sądowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT w trybie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej dnia 4 listopada 2021 r. stwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji egzekucyjnej nieruchomości – jest prawidłowe i tym samym dostawa przez Komornika nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponieważ przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość (działka nr 1) stanowiąca grunt rolny bez urządzeń znajdujących się na tej działce i na podstawie informacji z Gminy działka nr 1 położona w obrębie ewidencyjnym (…), gmina znajduje się w obszarze, dla którego nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i położona jest w obszarze graficznie oznaczonym jako R – „tereny rolnicze”, a równocześnie dla działki nr 1 nie wystąpiono o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zdaniem wnioskodawcy sprzedaż gruntu niezabudowanego dokonywana przez podatnika VAT, co do zasady podlega opodatkowaniu 23% stawki VAT.

Z uwagi jednak na pewne wątpliwości co do stawki podatku VAT, w dniu 17 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2021 r.) wystąpiono z wnioskiem do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS). W odpowiedzi Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 2 marca 2022 r. wydał wiążącą informację stawkową i określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% jako sprzedaż terenu innego niż budowlany. Równocześnie w powyższej interpretacji zastrzegł, że „wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa czynność (w zakresie której Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług) nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS”.

W związku z tym, wydaje się, że sprzedaż tej nieruchomości jako terenu innego niż budowlany powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W uzupełnieniu z 12 maja 2022 r. wskazała Pani następujące informacje:

1.Czy Dłużnik jest/był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (jeśli tak, to od kiedy) i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą?

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą od (…) kwietnia 2015 r. w zakresie m.in. działalności usługowej wspomagającej produkcję roślinną, sprzedaż hurtową zbóż, wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń rolniczych (01.61.Z, 13.92.Z., 31.09.Z, 46.21.Z, 46.71.Z, 46.90.Z, 47.11.Z, 47.59.Z, 71.12.Z, 77.31.Z). Dłużnik jest zarejestrowany z tytułu prowadzonej działalności rolniczej. Według stanu na dzień (…) maja 2022 r. dłużnik nie figuruje w rejestrze VAT – został wykreślony w dniu (…) października 2021 r. (w trakcie czynności organu egzekucyjnego, który od dnia (…) marca 2021 r. podejmuje czynności zmierzające do ustalenia właściwego opodatkowania sprzedaży nieruchomości dłużnika).

2.Czy Dłużnik prowadził/prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy?

Dłużnik prowadzi działalność rolniczą.

3.Czy Dłużnik był/jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy? Jeśli tak, to w jakim okresie?

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Komornik sądowy nie ma wiedzy, czy dłużnik jest/był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 3 ww. ustawy.

4.Kiedy Dłużnik nabył nieruchomość będącą przedmiotem postępowania egzekucyjnego i na podstawie jakiej umowy (jakiego tytułu prawnego)?

Dłużnik nabył nieruchomość oznaczoną jako KW  w drodze umowy podziału majątku wspólnego z mężem W. z dnia (…) marca 2016 roku.

5.Czy nabycie przez Dłużnika nieruchomości będącej przedmiotem postępowania egzekucyjnego, nastąpiło w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT)? Jeśli nie, należy wskazać czy transakcja ta była zwolniona od podatku VAT?

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „nieruchomość nie była opodatkowana”.

6.Czy przy nabyciu nieruchomości będącej przedmiotem postępowania egzekucyjnego Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli tak, należy wskazać, czy z tego prawa Dłużnik skorzystał. Jeśli nie przysługiwało, należy wskazać dlaczego.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „nieruchomość nie była opodatkowana”.

7.W jakim dokładnie celu Dłużnik nabył nieruchomość będącą przedmiotem postępowania egzekucyjnego? Czy Dłużnik nabył ww. nieruchomość w celu wykorzystywania jej w prowadzonej działalności gospodarczej?

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku nieruchomość była wykorzystywana do działalności rolniczej w formie magazynowania słomy, od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość.

8.W jaki sposób, do jakich celów (w tym na potrzeby własne) Dłużnik od dnia nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem postępowania egzekucyjnego?

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „nieruchomość była wykorzystywana w działalności rolniczej w formie magazynowania słomy, nieruchomość nie była opodatkowana, od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość”.

9.Czy nieruchomość będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego była wykorzystywana przez Dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy? Jeśli tak, to w jakiej dokładnie działalności?

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „nieruchomość była wykorzystywana w działalności rolniczej w formie magazynowania słomy, nieruchomość nie była opodatkowana, od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość”.

10.Czy nieruchomość będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była nieruchomość, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „nieruchomość była wykorzystywana w działalności rolniczej w formie magazynowania słomy, nieruchomość nie była opodatkowana, od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów' na przedmiotową nieruchomość”.

11.Czy nieruchomość będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego była udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to w jakim czasie i czy były to umowy odpłatne?

Odpłatne prawo użytkowania na nieruchomości na czas nieokreślony, obejmujące prawo do korzystania ze znajdującej się na obciążonej nieruchomości suszami do zbóż, placu manewrowego wraz z drogą dojazdową - zostało ustanowiona na rzecz ojca dłużniczki aktem notarialnym z dnia (…) stycznia 2019 roku.

12.Czy na dzień sprzedaży dla działki nr 1 będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to jakie będzie jej przeznaczenie wynikające z tego dokumentu?

Zgodnie z pismem Wójta Gminy z dnia (…) grudnia 2021 roku:

Działka nr 1 położona w obrębie ewidencyjnym (…), gmina  znajduje się w obszarze, dla którego nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy  przyjętym Uchwalą Rady Gminy z dnia (…).04.2012 r. w sprawie uchwalenia Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, a następnie zmienionym Uchwalą Rady Gminy  z dnia (…).12.2014 r. w sprawie uchwalenia zmiany Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy dla obszaru dz. ew. nr 2 i 3 położonych w miejscowości (…)  – powyższa działka, wskazana we wniosku, położona jest w obszarze graficznie oznaczonym jako; archeologicznej. R - „tereny rolnicze” oraz znajduje się w granicy strefy ochrony.

Dla działki nr 1 w obrębie (…), gm. (…) wydano następujące decyzje o warunkach zabudowy:

·z dnia (…).01.2010 r. na rzecz Pana W. dla inwestycji polegającej na budowie wagi samochodowej przeznaczonej do obsługi handlu płodami rolnymi oraz utwardzenie placu manewrowego w zabudowie zagrodowej w gospodarstwach rolnych na działkach nr 1 i 4 obręb (…);

·z dnia (…),12.2012 r. na rzecz Państwa B. i W.  dla inwestycji polegającej na budowie magazynu zboża z suszarnia i urządzeniami towarzyszącymi na działce nr 1, obręb (…);

·z dnia (…).03.2015 r. na rzecz Państwa B. i W. dla inwestycji polegającej na budowie magazynu zboża na działce nr 1, obręb (…).

Dla działki nr 1 w obrębie (…), gm. (…) nic wystąpiono o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W uzupełnieniu z 26 maja 2022 r. wskazała Pani następujące informacje:

1.Czy słoma jest magazynowana w budynku lub budowli, który stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.)?

Słoma nie jest magazynowana w budynku lub budowli, który stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz.2351 z późn. zm.).

2.Czy znajdujące się na nieruchomości naniesienia (suszarnia do zbóż, plac manewrowy, droga dojazdowa) stanowią budynki lub budowle w rozumieniu ww. art. 3 ustawy Prawo budowlane?

Znajdujące się na nieruchomości naniesienia nie stanowią budynku lub budowli w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm. poza częścią technologicznie związaną z urządzeniem silosa zasypowego i kolumny suszarniczej na powierzchni (…) m², gdzie znajduje się utwardzenie betonowe wraz z murowanym budynkiem sterowni automatyki o powierzchni (…) m².

3.Jakie naniesienia znajdują się na przedmiotowej działce oprócz suszarni do zbóż, placu manewrowego oraz drogi dojazdowej?

Na gruntach nieruchomości znajdują się urządzenia silos zasypowy i kolumna suszarnicza stanowiące własność osoby trzeciej, ponadto w części technologicznie związanej z urządzeniem silosa zasypowego i kolumny suszarniczej na powierzchni (…) m² znajduje się utwardzenie betonowe wraz z murowanym budynkiem sterowni automatyki o powierzchni (…) m².

4.Czy ww. obiekty (budynki, budowle lub ich części) posadowione na działce nr 1 są trwale związane z gruntem?

Trwale z gruntem związane jest utwardzenie betonowe wraz z murowanym budynkiem sterowni automatyki o powierzchni (…) m².

5.Kto jest właścicielem naniesień (suszarni do zbóż, placu manewrowego oraz innych znajdujących się na działce nr 1)?

Właścicielem silosa zasypowego oraz kolumny suszarniczej niezwiązanych trwale z gruntem jest najprawdopodobniej Sp. z o.o., według operatu szacunkowego nieruchomości sporządzonego przez biegłego sądowego stan własności nie jest znany.

6.Czy naniesienia znajdujące się na działce nr 1 (suszarnia do zbóż, plac manewrowy oraz inne) będą przedmiotem sprzedaży wraz z gruntem?

Naniesienia na gruncie w postaci kolumny suszarniczej i silosa zasypowego nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży.

7.Czy zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy  z dnia (…) stycznia 2010 r. na przedmiotowej działce wybudowano wagę samochodową przeznaczoną do obsługi handlu płodami rolnymi? Jeśli tak, należy wskazać:

a.Kto jest właścicielem ww. wagi samochodowej?

b.Czy ww. waga samochodowa stanowi budowlę w rozumieniu ww. art. 3 ustawy Prawo budowlane?

c.Czy ww. waga samochodowa jest trwale z gruntem związana?

d.Czy ww. waga samochodowa będzie przedmiotem sprzedaży wraz z gruntem?

W wyniku oględzin nieruchomości, które stanowiły podstawę operatu szacunkowego sporządzonego przez biegłego sądowego oraz Zastępcę Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym  nie ujawniono wagi samochodowej.

8.Jeżeli dłużnik jest właścicielem naniesień znajdujących się na działce nr 1, to czy w odniesieniu do ww. budynków, budowli lub ich części znajdujących się na działce, dłużnik poniósł/poniesie do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

a.Czy (i kiedy) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu?

b.Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

– Proszę podać odrębnie dla każdego budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „nieruchomość była wykorzystywana w działalności rolniczej w formie magazynowania słomy, nieruchomość nie była opodatkowana, od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość i nie jest właścicielem naniesień w postaci kolumny suszarniczej czy silosa zasypowego”.

9.Jeżeli dłużnik nie jest właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na działce nr 1, to w odniesieniu do ww. budynków, budowli lub ich części znajdujących się na działce, proszę podać kto ponosił wydatki na ich budowę? Czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy dłużnikiem a tą osobą rozliczenie nakładów poniesionych na poszczególne budynki/budowle? Jeśli tak, to kiedy i w jakiej wysokości?

Organ egzekucyjny nie jest w posiadaniu takich informacji i nie jest w stanie ich uzyskać od dłużnika.

10.Z kim pan J. podpisał umowę odpłatnego prawa użytkowania na nieruchomości na czas nieokreślony, obejmującą prawo do korzystania ze znajdującej się na obciążonej nieruchomości suszarni do zbóż, placu manewrowego wraz z drogą dojazdową – ustanowionego aktem notarialnym  z dnia (…) stycznia 2019 r.?

Umowa odpłatnego prawa użytkowania na nieruchomości ustanowiona aktem notarialnym z (…) stycznia 2019 roku została zawarta pomiędzy J. a B.

11.Czy przedmiotowa nieruchomość jest ogrodzona? Jeśli tak, należy wskazać jakie jest to ogrodzenie, czy stanowi budowlę w rozumieniu ww. art. 3 ustawy Prawo budowlane oraz kto jest jego właścicielem.

Przedmiotowa nieruchomość nie jest ogrodzona.

W uzupełnieniu z 13 czerwca 2022 r. wskazała Pani następujące informacje:

1.Czy murowany budynek sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym są przedmiotem sprzedaży, uwzględniając fakt, że ww. naniesienia są trwale z gruntem związane?

Murowany budynek sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym będzie przedmiotem sprzedaży z uwagi na fakt, że naniesienia są trwale z gruntem związane.

2.Czy murowany budynek sterowni automatyki jest budynkiem czy też budowlą w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?

Organowi egzekucyjnemu z uwagi na fakt, że nie jest specjalistą w zakresie prawa budowlanego trudno z całą pewnością stwierdzić czy murowany budynek sterowni automatyki jest budynkiem czy też budowlą w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane.

3.Czy dłużnik jest właścicielem murowanego budynku sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym?

Według sporządzonego operatu szacunkowego nieruchomości organ egzekucyjny przyjmuje, że dłużnik jest właścicielem murowanego budynku sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym.

4.Czy w odniesieniu do murowanego budynku sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym znajdujących się na działce, dłużnik poniósł/poniesie do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

a.Czy i kiedy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu?

b.Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

 – Proszę podać odrębnie dla każdego budynku, budowli lub ich części.

Organ egzekucyjny nie jest w posiadaniu takich informacji, zgodnie z oświadczeniem dłużnika z dnia (…) lipca 2021 roku „od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość”.

5.Do jakich celów i od kiedy był wykorzystywany murowany budynek sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym?

Organ egzekucyjny nie jest w posiadaniu takich informacji i nie jest w stanie ich uzyskać od dłużnika.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości w sytuacji opisanej w pkt. 61 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie organu egzekucyjnego, tj. Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym, sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako księga wieczysta  w drodze licytacji sądowej podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a.dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b.pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy,

Rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a.wybudowaniu lub

b.ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a.w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b.dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy,

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane– są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503),

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala sięw drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży jest działka nr 1 znajdująca się w obszarze, dla którego nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i położona w obszarze graficznie oznaczonym jako R – „tereny rolnicze”, a równocześnie dla działki nr 1 nie wystąpiono o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr 1 wydano decyzje o warunkach zabudowy z dnia (…) stycznia 2010 r. dla inwestycji polegającej na budowie wagi samochodowej przeznaczonej do obsługi handlu płodami rolnymi oraz utwardzenie placu manewrowego w zabudowie zagrodowej w gospodarstwach rolnych na działkach nr 1 i 4, z dnia (…) grudnia 2012 r. dla inwestycji polegającej na budowie magazynu zboża z suszarnią i urządzeniami towarzyszącymi na działce nr 1, z dnia (…) marca 2015 r. dla inwestycji polegającej na budowie magazynu zboża na działce nr 1. Na działce znajdują się urządzenia: silos zasypowy i kolumna suszarnicza, stanowiące własność osoby trzeciej , które nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży. Znajdujące się na nieruchomości naniesienia nie stanowią budynku lub budowli w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane poza częścią technologicznie związaną z urządzeniem silosa zasypowego i kolumny suszarniczej, gdzie znajduje się utwardzenie betonowe wraz z murowanym budynkiem sterowni automatyki. Murowany budynek sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym będzie przedmiotem sprzedaży z uwagi na fakt, że naniesienia są trwale z gruntem związane. Według sporządzonego operatu szacunkowego nieruchomości organ egzekucyjny przyjmuje, że dłużnik jest właścicielem murowanego budynku sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym. Dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość w drodze umowy podziału majątku wspólnego z mężem z dnia (…) marca 2016 r. Od dnia nabycia nieruchomości dłużnik nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość.

Wątpliwości Pani dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż dłużnik prowadził działalność gospodarczą w zakresie m.in. działalności usługowej wspomagającej produkcję roślinną, sprzedaż hurtową zbóż, wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń rolniczych, a nieruchomość była wykorzystywana w działalności rolniczej w formie magazynowania słomy, planowana sprzedaż tej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednak, jak wskazano powyżej, czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT może jednocześnie być zwolniona od tego podatku.

Jak wynika z opisu sprawy, na przedmiotowej nieruchomości znajduje się murowany budynek sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym, które są trwale związane z gruntem i w związku z tym będą przedmiotem sprzedaży. Znajdujące się na nieruchomości naniesienia (suszarnia do zbóż, plac manewrowy, droga dojazdowa) nie stanowią budynku lub budowli w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane poza częścią technologicznie związaną z urządzeniem silosa zasypowego i kolumny suszarniczej, gdzie znajduje się utwardzenie betonowe wraz z murowanym budynkiem sterowni automatyki. A zatem przedmiotowa nieruchomość będzie stanowiła nieruchomość zabudowaną murowanym budynkiem sterowni automatyki.

Kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej jest określenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków na niej posadowionych i jaki okres upłynął od tego momentu.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku doszło do pierwszego zasiedlenia murowanego budynku sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości, gdyż jak wynika z opisu sprawy dłużnik nabył nieruchomość w drodze umowy podziału z dnia (…) marca 2016 r. i od dnia nabycia nieruchomość była wykorzystywana w działalności rolniczej w formie magazynowania słomy. Ponadto od dnia nabycia dłużnik na nieruchomości nie dokonywał żadnych nakładów.

W konsekwencji pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowej nieruchomości, na której znajduje się budynek sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym a planowaną sprzedażą minie okres dłuższy niż 2 lata.

Spełnione zostaną więc warunki do objęcia przedmiotowej transakcji zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, że dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, dostawa gruntu zabudowanego tym budynkiem także będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10

w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, w analizowanej sprawie bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy przedmiotowej nieruchomości. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ze względu na to, że – jak wynika z doprecyzowanego opisu sprawy – przedmiotem sprzedaży jest działka zabudowana.

Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem sterowni automatyki wraz z utwardzeniem betonowym, które są trwale z gruntem związane, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

W tym miejscu należy podkreślić, że – co do istoty rozstrzyganego problemu, czyli zwolnienia od podatku VAT sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – Pani stanowisko należało ocenić jako prawidłowe. Należy jednak zaznaczyć, że z uwagi na fakt, że podstawę prawną dla rozstrzyganej kwestii stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie wskazany przez Panią w pytaniu oraz we własnym stanowisku art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, Pani stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).