Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach przedmiotowego projektu.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 grudnia 2022 r. (wpływ 2 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (zwana dalej „Gminą”) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym.

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559)).

(…) 2021 r. Gmina podpisała z Urzędem Marszałkowskim Województwa (…) umowę na dofinansowanie realizacji zadania pn. „(…)”. Realizacja projektu dofinansowana jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „(…)”, z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Gmina na realizację powyższej inwestycji w ramach ww. projektu otrzymała dofinansowanie w wysokości (…)% wartości inwestycji. Pozostała część zadania zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy.

Gmina jest właścicielem nieruchomości, na której wykonana została inwestycja. Nieruchomość ta znajduje się przy Szkole Podstawowej (…). Gmina posiada wszelkie niezbędne decyzje i pozwolenia, które były niezbędne do realizacji zadania.

Przedmiotowe zadanie inwestycyjnie polegało na budowie boiska głównego (piłka nożna, siatkówka i koszykówka) wraz z ogrodzeniem i osprzętem sportowym (…). W ramach operacji zostały wykonane następujące działania: koryta, roboty ziemne, przemieszczanie mas ziemnych, zasypywanie, zagęszczanie, profilowanie, geowłóklina, warstwa odsączająca, podbudowa, miał, nawierzchnia poliuretanowa, ławy, obrzeża, montaż piłkochwytów i bramek, osadzenie elementów stalowych, ustawienie w gotowych otworach koszy, regulacja słupków, stojaków i bramek.

Prace były wykonane w ramach zamówienia publicznego, udzielonego przez Gminę w trybie przetargu nieograniczonego, zgodnie z umową (…) z (…) 2022 r. Wykonawcą prac była firma: (…) Spółka z o.o. Zgodnie z zapisami tejże umowy wykonawca zadania wystawi fakturę VAT, a Gmina opłaci ją w pełnej kwocie. Załącznik do wniosku o płatność do ww. dofinansowania ma stanowić interpretacja indywidualna dotycząca możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od ww. inwestycji.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina jako wnioskodawca zaliczyła koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu.

Jednakże, aby wniosek o płatność mógł być zrealizowany Gmina musi wykazać, że podatek VAT nie będzie przez Gminę odliczony w całości, zarówno podczas realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu.

Po zakończeniu realizacji inwestycji obiekt będzie ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne dla wszystkich zainteresowanych skorzystaniem z nowowybudowanej infrastruktury.

Interpretacja indywidualna w powyższym zakresie jest dokumentem koniecznym do rozliczenia przyznanego dofinansowania.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina, jako organ władzy publicznej (nieuznawany za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) realizując projekt pn. „(…)”, działała w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których została powołana i to na nią wystawiane będą faktury dokumentujące poniesienie kosztów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, budowa terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych należy do zakresu działania i zadań własnych gminy.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Pytanie

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w ramach projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina, jako organ władzy publicznej (nieuznawany za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług), realizując projekt pn. „(…)”, działała w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których została powołana i to na nią wystawiane będą faktury dokumentujące poniesienie kosztów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559), budowa terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych należy do zakresu działania i zadań własnych gminy.

Zakończona inwestycja będzie służyć wszystkim użytkownikom. Obiekty będą ogólnodostępne i niekomercyjne. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z boiska. Wybudowanie boiska umożliwi prowadzenie całego spektrum zajęć na świeżym powietrzu związanych z grami zespołowymi i rozwojem dzieci i młodzieży (w tym także w ramach zajęć szkolnych), a także umożliwi różnorodne formy aktywności podejmowane poza obowiązkami codziennego życia dla odpoczynku, rozrywki i rozwoju własnych zainteresowań. Boisko wielofunkcyjne, które umożliwi uprawianie kilku dyscyplin sportowych, stanowić będzie atrakcyjne miejsce do aktywnego spędzania wolnego czasu, zarówno dla mieszkańców Gminy jak i turystów. Teren boiska będzie umożliwiać organizację różnych form aktywnego wypoczynku lokalnej społeczności: festynów, pikników itp. imprez plenerowych. Różnorodność oferty może pełnić integrującą i włączającą rolę, zwłaszcza w środowisku lokalnym.

A zatem budowa boiska wielofunkcyjnego w miejscowości (…) odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej. W takim ujęciu Gmina nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

W ramach przedmiotowego projektu nie będą zachodziły czynności realizowane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilno-prawnych, poza umowami związanymi z przygotowaniem i realizacją projektu, w których podatek VAT stanowił koszt kwalifikowany realizowanego przez Gminę projektu. Przedmiotem projektu jest ogólnodostępna infrastruktura publiczna, z wykorzystaniem której nie będzie prowadzona żadna sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Związek z czynnościami opodatkowanymi może mieć charakter bezpośredniego związku nabywanych towarów lub usług z konkretną transakcją (lub konkretnymi transakcjami) albo związku pośredniego z takimi transakcjami, poprzez bezpośrednie powiązanie zakupów z całokształtem działalności gospodarczej wykonywanej przez podatnika.

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że brak związku dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych oznacza brak prawa do odliczenia po stronie podatnika. Podatnik nie będzie zatem uprawniony do odliczenia VAT od zakupów dotyczących transakcji zwolnionych z VAT lub takich, które pozostają poza przedmiotowym zakresem podatku VAT.

Nabyte towary i usługi w ramach projektu nie będą zatem służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Brak sprzedaży, i wynikający z tego faktu brak wystąpienia podatku należnego, eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego od kosztów inwestycyjnych i operacyjnych, co jest równoznaczne z uznaniem, iż podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany w projekcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Według art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 cyt. ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. zadań własnych nałożonych na gminę, na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz jednostką samorządu terytorialnego, działającą zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym.

(…) 2021 r. Gmina podpisała z Urzędem Marszałkowskim umowę na dofinansowanie realizacji zadania pn. „(…)”. Przedmiotowe zadanie inwestycyjnie polegało na budowie boiska głównego (piłka nożna, siatkówka i koszykówka) wraz z ogrodzeniem i osprzętem sportowym.

Gmina, jako organ władzy publicznej (nieuznawany za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy) realizując przedmiotowy projekt, działała w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których została powołana i to na nią wystawiane będą faktury dokumentujące poniesienie kosztów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, budowa terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych należy do zakresu działania i zadań własnych gminy.

Po zakończeniu realizacji inwestycji obiekt będzie ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne dla wszystkich zainteresowanych.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu pn. „(…)”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.