- dalej łącznie jako „Nieruchomość”.

(…/…) jest czynnym podatnikiem VAT i polskim rezydentem podatkowym.

Wszystkie działki składające się na Nieruchomość nie są zabudowane. Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z Uchwałą nr (…/…) Rady Miasta (…/…) z dnia 27 marca 2019 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „Rejon ulicy (…/…)” (dalej jako: „Uchwała”) Nieruchomość znajduje się na terenach jak w poniższych oznaczeniach:

Wyjaśniając wszelkie wątpliwości, zgodnie z Uchwałą:

(…/…) nabył od (…/…) Nieruchomość za łączna cenę (...) zł brutto w tym podatek VAT w stawce 23%. Łącznie z Nieruchomością (…/…) nabył majątkowe prawa autorskie do projektu budowlanego i dokumentację związaną z budową drogi do osiedla ZRiD - tj. dokumentację umożliwiającą na wybudowanie na Nieruchomości inwestycji deweloperskiej.

(…/…) na podstawie umowy przenoszącej własność użytkowania wieczystego wystawiła na rzecz (…/…) fakturę dokumentującą powyższą transakcję z wskazaniem, że dostawa Nieruchomości w całości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.

(…/…) zamierza na Nieruchomości, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, rozpocząć inwestycję deweloperską, a później zbyć lokale na rzecz osób trzecich. Sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W piśmie z 2 marca 2022 r. stwierdzone zostało, że przy nabyciu działek nr: (…/…), (…/…), (…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…),(…/…), Sprzedawcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (sprzedaż była objęta podatkiem VAT).

Natomiast przy nabyciu działek nr: (…/…), (…/…), (…/…), Sprzedawcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (działka została nabyta od osoby fizycznej i sprzedaż nie była objęta podatkiem VAT).

Działki nr: (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do czynności zwolnionych.

Należy wskazać, że sprzedaż składników wykorzystywanych przez podmiot gospodarczy w działalności gospodarczej, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ulega wątpliwości, że Nieruchomość opisana we wniosku była wykorzystywana w ramach prowadzonej przez Zainteresowaną - czynnego podatnika VAT działalności gospodarczej - zatem pierwsza przesłanka do uznania do opodatkowania będzie spełniona.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawa towarów, zgodnie z definicją zawartą w ustawie o VAT (art. 7 ust. 1) jest przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiej władzy. W art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy VAT zawarta została definicja sprzedaży, która jest odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju. Towarem natomiast jest rzecz oraz jego części. Jak zaś stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) rzeczami w rozumieniu kodeksu są tylko przedmioty materialne.

„Użytkowanie wieczystego gruntu”, zdefiniowane zostało w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej jako: „KC”). Jak stanowi art. 232 § 1 KC, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym.

W granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać - art. 233 KC. Do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości - art. 237 KC.

W związku z powyższym w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt. 6 Ustawy o VAT zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości tak jak dostawa nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży gruntów na gruncie ustawy o VAT będzie następnie zależeć od dwóch podstawowych założeń:

W Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 lutego 2019 r., o sygn. akt: III SA/Wa 1213/18, wskazano że przy określeniu charakteru terenu należy badać jedynie wskazane w tym przepisie możliwości zabudowy: „ Terenem budowlanym w rozumieniu ustawy o VAT są zatem wyłącznie grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Nawet, jeżeli na podstawie innych ustaw grunt przeznaczony jest pod zabudowę na podstawie aktu administracyjnego (zezwolenie na realizację inwestycji drogowej) to nie jest to teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT.”

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” - do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm.) - dalej jako: „Prawo budowlane”. Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Aktualna linia organów podatkowych wskazuje, że możliwość wybudowania jakichkolwiek obiektów budowlanych oznacza, że działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. W związku z tym, zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których możliwe są wszelkie formy zabudowy, począwszy od zabudowy mieszkaniowej, przez tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, aż po tereny zabudowy zagrodowej włącznie.

Większość działek składających się na Nieruchomość wprost jest oznaczona jako tereny budowlane (tereny zabudowy usługowej, tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny pod drogi publiczne) - zatem w tym zakresie dostawa prawa użytkowania tych nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 41 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości uznania za tereny budowalne, a tym samym opodatkowania podatkiem VAT, terenów oznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej.

Zgodnie z powołaną Uchwałą na terenach zieleni urządzonej oznaczonych jako ZP.2 i ZP.5 możliwe jest posadowienia takich budowli jak:

Tym samym, z uwagi na to, że pomimo, że jest to teren zieleni urządzonej, można wybudować na nim budowle i obiekty budowlane, zatem na gruncie ustawy o VAT będzie uznawany za teren budowlany.

Podsumowując, dostawa niezabudowanych działek (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), przeznaczonych w obowiązującym dla tego terenu miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Takie stanowisko również znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych w zakresie terenów zielonych na których dopuszcza się zabudowę podobną do wskazanej w Uchwale przykładowo:

Biorąc zatem pod uwagę, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, obejmujący działki nr 1253 i nr 1254, przewiduje ich przeznaczenie m.in. pod sieci infrastruktury technicznej, obiekty małej architektury i zabudowę altanową, należy stwierdzić, że ww. działki spełniają definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy i tym samym ich dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając zatem na uwadze, że MPZP dla terenu, na którym położona jest działka nr... oznaczonym symbolem - teren zieleni nieurządzonej dopuszcza w przeznaczeniu towarzyszącym lokalizację sieci i urządzeń związanych infrastrukturą techniczną, należy stwierdzić, że tereny te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę, zatem są terenami budowlanymi.

Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych (np. sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej, dróg, dojazdów nie wydzielonych oraz przejazdów, ciągów i dojść pieszych, tras rowerowych, elementów malej architektury). Możliwość wybudowania na gruncie obiektów budowlanych, wynikająca z zapisów funkcji uzupełniających przeznaczenia terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowalny.

Z kolei w odniesieniu do zbycia części działki położonej na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej - ZU - należy stwierdzić, że nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem stanowi grunt z możliwością zabudowy obiektami malej architektury w rozumieniu definicji ustawy - Prawo budowlane art. 3 pkt 4 tj. kapliczki, krzyże przydrożne, figury, posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, obiekty użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniku.

Zatem sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego (wiodącego) celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Z racji tego, że wskazany we wniosku teren stanowi grunt z możliwością jego zabudowania, przedmiotowa transakcja nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. (...) Zatem dostawa części niezabudowanej działki oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej będzie opodatkowana podstawową 23% stawką VA T.

Analogiczne stanowiska prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub prawo użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunt (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) jak i budynek, budowla, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług, zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zgodnie z regulacją art. 2 pkt 33 ustawy:

Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2022 r., poz. 503), reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 cyt. Ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Stosownie do art. 2 pkt 12 wskazanej ustawy:

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Przepis art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo (Zainteresowany będący stroną postępowania) czynnym podatnikiem VAT i polskim rezydentem podatkowym.

W dniu 17 lipca 2021 r. na mocy aktu notarialnego o oznaczeniu Rep. A. (…/…) nabyli państwo od spółki (…/…) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o łącznej powierzchni 3,6301 ha, składającej się z następujących niezabudowanych działek:

•Księga wieczysta (…/…) działki nr (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…),

•Księga wieczysta (…/…), działka nr (…/…),

•Księga wieczysta (…/…), działka nr (…/…),

•Księga wieczysta (…/…), działka nr (…/…),

•Księga wieczysta (…/…), działka nr (…/…).

Ponadto wskazali Państwo dla przedmiotowych działek następujące przeznaczenie podstawowe i pomocnicze zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, dla działek: 

-(…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…) – przeznaczenie podstawowe - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,

-(…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…) – przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej, tereny dróg publicznych klasy lokalnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.5,

-(…/…) – przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej, tereny dróg publicznych klasy lokalnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

-(…/…) -przeznaczenie podstawowe - teren zabudowy usługowej, teren zieleni urządzonej - publicznie dostępne parki, skwery – przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

-(…/…), (…/…), (…/…) - przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej -publicznie dostępne parki, skwery – przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

-(…/…) – przeznaczenie podstawowe tereny zieleni urządzonej, tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,tereny dróg publicznych klasy lokalnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.5,

-(…/…) – przeznaczenie podstawowe - tereny dróg publicznych klasy lokalnej,

-(…/…) – przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej, tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.2.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii czy dostawa prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek nr (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), przeznaczonych w obowiązującym dla tego terenu miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej poprawnie została opodatkowana podatkiem VAT?

Jak już wskazano w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do definicji terenu budowlanego określonej w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT o charakterze danego gruntu powinien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. Natomiast w sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotne są zapisy w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, spełniające definicję terenów budowlanych, czyli terenów przeznaczonych pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy przeznaczającej grunt pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Przy czym przy określaniu charakteru gruntu jako terenu budowlanego lub terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany, należy uwzględnić - oprócz podstawowego przeznaczenia terenu określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu) - również zapisy szczegółowe ww. dokumentów, dotyczące przeznaczenia uzupełniającego terenu, które dopuszczają możliwość jego zabudowy. Zatem grunt – w przypadku którego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego terenu lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczono jego zabudowę, np. określonymi obiektami, urządzeniami i sieciami infrastruktury technicznej, albo obiektami małej architektury, pełniących jedynie rolę pomocniczą, uzupełniającą - stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a w konsekwencji jego sprzedaż przez podatnika VAT nie będzie zwolniona od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że działki nr (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…),  są niezabudowane.

Teren działek jest objęty ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Przy czym jak wynika z przedstawionych we wniosku informacji przeznaczenie pomocnicze ZP.5 i ZP.2 dopuszcza na tych działkach zabudowę:

- dla terenu zieleni urządzonej, oznaczonego symbolem ZP.2 dopuszcza się lokalizację:

a)placów zabaw dla dzieci,

b)placów z urządzeniami rekreacyjno-rehabilitacyjnymi,

c)wiat, altan, oranżerii, dla których ustala się: - sumę powierzchni zabudowy tymi obiektami budowlanymi: do 100 m², - maksymalną wysokość zabudowy: 5 m,

d)budynku z pomieszczeniami sanitarnymi, dla którego ustala się: - maksymalną powierzchnię zabudowy: 20 m², - maksymalną wysokość zabudowy: 5 m, - nakaz kształtowania dachów jako dwu-, wielospadowe lub płaskie,

e)terenowych urządzeń sportowych i rekreacyjnych,

f)urządzeń wodnych - odtworzenie stawów wraz z pomostami i mostkami, dojazdu niewyznaczonego na rysunku planu łączącego Tereny KDD. 4 i G. 1;

- dla terenu zieleni urządzonej, oznaczonego symbolem ZP.5 dopuszcza się lokalizację:

a)placów zabaw dla dzieci,

b)placów z urządzeniami rekreacyjno-rehabilitacyjnymi,

c)terenowych urządzeń sportowych i rekreacyjnych,

d)dojazdów niewyznaczonych na rysunku planu do Terenu R/ZZ. 1,

e)dróg serwisowych do obsługi i utrzymania wałów przeciwpowodziowych.

Zatem działki nr:

-(…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), które zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania przestrzennego mają przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej, tereny dróg publicznych klasy lokalnej natomiast przeznaczenie pomocnicze ZP.5,

-(…/…), (…/…), (…/…), (…/…), które mają przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej - publicznie dostępne parki, skwery a przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

-(…/…), która ma przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej, tereny dróg publicznych klasy lokalnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

-(…/…), która ma przeznaczenie podstawowe - teren zabudowy usługowej, teren zieleni urządzonej - publicznie dostępne parki, skwery – przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

-(…/…), która ma przeznaczenie podstawowe tereny zieleni urządzonej, tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,tereny dróg publicznych klasy lokalnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.5,

-(…/…), która maprzeznaczenie podstawowe - tereny zieleni urządzonej, tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej – przeznaczenie pomocnicze ZP.2,

stanowią grunt z możliwością dokonania na nim zabudowy. Zatem przedmiotowe działki należy uznać za teren budowlany w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

W konsekwencji mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do opisanej przez Wnioskodawcę dostawy prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych o numerach (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), które w myśl art. 2 pkt 33 ustawy stanowią teren budowlany nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Skoro nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (tj. teren ma charakter budowlany), to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy przy nabyciu działek nr : (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), Sprzedawcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (sprzedaż była objęta podatkiem VAT).

Natomiast przy nabyciu działek nr: (…/…), (…/…), Sprzedawcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (działka została nabyta od osoby fizycznej i sprzedaż nie była objęta podatkiem VAT).

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.”

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do której podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Zatem w odniesieniu do działek nr: (…/…), (…/…), (…/…), nie można uznać, że sprzedającemu  nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, iż działki zostały nabyte od osoby fizycznej i sprzedaż nie była objęta podatkiem VAT).

Jednocześnie wskazali Państwo, że działki nr: (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do czynności zwolnionych.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia prawa użytkowania wieczystego wskazanych działek z uwagi na to, iż nie zostały spełnione oba warunki wynikające z tego przepisu, tj. działki te od momentu ich zbycia przez Sprzedającego nie służyły mu wyłącznie do działalności zwolnionej oraz nie wystąpił brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.

W konsekwencji, dostawa prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek nr (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…),  w ramach planowanej przez Sprzedającego transakcji sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem prawa użytkowania wieczystego działek nr (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu,

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo (kupujący) czynnym podatnikiem VAT. Zamierzają państwo na Nieruchomości, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, rozpocząć inwestycję deweloperską, a później zbyć lokale na rzecz osób trzecich. Sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Zatem będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem prawa użytkowania wieczystego działek nr  (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyte działki – jak jednoznacznie Państwo wskazują – będą służyły czynnościom opodatkowanym.

W konsekwencji, będzie państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem prawa użytkowania wieczystego tych działek.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w kompetencji właściwego miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego pierwszej instancji (Naczelnika Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto interpretacja dotyczy opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek nr (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…), (…/…) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, ponieważ tym zakresie zadali Państwo pytania i przedstawili własne stanowisko w sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.