Interpretacja indywidualna z dnia 07.02.2020, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.494.2019.2.MS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na realizację zadania inwestycyjnego pn.: .

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 listopada 2019 r. (data wpływu 21 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 15 stycznia 2020 r. (data wpływu 20 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na realizację zadania inwestycyjnego pn.: - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na realizację zadania inwestycyjnego pn.: .

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 15 stycznia 2020 r. (data wpływu 20 stycznia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 3 stycznia 2020 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.494.2019.1.MS.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W budżecie Wnioskodawcy (Powiat) na 2019 r. zaplanowano rozpoczęcie zadania inwestycyjnego pn. . Wstępnie inwestycję zaplanowano na okres dwóch lat tj. lata 2019-2020, natomiast jako źródło finansowania przyjęto środki własne i dotację z budżetu państwa.

Przedsięwzięcie będzie prowadzone w budynku stanowiącym część składową nieruchomości gruntowej opisanej jako działka zabudowana, oznaczona numerem ewidencyjnym , której właścicielem jest Wnioskodawca. Rada Powiatu uchwałą numer z dnia 25 czerwca 2013 r. wyraziła zgodę na obciążenie powyższej nieruchomości ograniczonym prawem rzeczowym - użytkowaniem na rzecz spółki Szpital Powiatowy S.A. w . Odnośną uchwałę w sprawie obciążenia nieruchomości położonej w ograniczonym prawem rzeczowym - użytkowaniem przyjął Zarząd Powiatu 31 lipca 2013 r. Następstwem powyższego było podpisanie przez strony w dniu 29 sierpnia 2013 r. aktu notarialnego skutkiem którego było ustanowienie na czas nieoznaczony na omawianej nieruchomości użytkowania polegającego na prawie do używania i pobierania pożytków z nieruchomości. Użytkownik nieruchomości tj. Szpital Powiatowy jest jednoosobową spółka akcyjną utworzoną przez Wnioskodawcę, stanowiącą formę realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie promocji i ochrony zdrowia w tym również opieki medycznej. Ustalono dalej miesięczną opłatę z tytułu użytkowania obejmującą podatek od towarów i usług. Opłata płatna jest z góry za każdy rok do dnia 31 marca w oparciu o wystawione przez Wnioskodawcę faktury VAT. Wracając do technicznej strony inwestycji, jej koszty obejmują wykonanie dokumentacji projektowej, a dalej realizację robót adaptacyjnych, budowlano-instalacyjnych, budowę źródeł gazów medycznych, zakup i montaż wyposażenia bloku operacyjnego i centralnej sterylizatorni, a ponadto nadzory budowlane i nadzory autorskie. Wartość planowanej inwestycji na dzień sporządzania wniosku wynosi 12 639 174,00 zł.

W piśmie z 15 stycznia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że ustalając w 2013 r. opłatę z tytułu użytkowania nieruchomości, o której mowa we wniosku (zanim planowano przedsięwzięcie polegające m.in. na modernizacji bloku operacyjnego) Zarząd Powiatu kierował się zasadniczo względami społecznymi. Niemniej istotnym czynnikiem w tym zakresie było źródło finansowania Spółki czyli kontrakt zawarty z Narodowym Funduszem Zdrowia. Należy podkreślić, iż zapewnienie szeroko rozumianej opieki zdrowotnej dla mieszkańców powiatu jest zadaniem własnym samorządu powiatowego i w przypadku Wnioskodawcy jest ono realizowane przez Szpital Powiatowy S.A. Świadczenie usług medyczno-zdrowotnych przez spółkę szpitalną jest co prawda działalnością gospodarczą, jednak o charakterze szczególnym.

Z uwagi na powyższe Rada Powiatu zwraca zawsze uwagę na potrzebę szczególnego traktowania sposobu wykonywania usług zdrowotnych - jako zadania własnego. Dlatego w dotychczas obowiązującej kalkulacji przeważył element społeczny nie zaś komercyjny.

Po zakończonej adaptacji części nieruchomości na potrzeby bloku operacyjnego, sytuacja ulegnie zmianie z fiskalnego punktu widzenia. Dotychczasowe preferencyjne stawki dzierżawy zostaną zastąpione stawkami rynkowymi. Tym samym czynność udostępniania nieruchomości będzie nadal odpłatna i to bez względu na to jaki charakter będzie mieć udostępnienie (przykładowo użytkowanie tak jak dotychczas czy też umowa najmu zajmowanych pod usługi powierzchni).

Po zakończonej inwestycji Wnioskodawca zamierza odpłatnie udostępniać przedmiotową część budynku Szpitalowi. Wysokość stawki będzie oparta na analizach zarządzeń i regulaminów okolicznych jednostek samorządu terytorialnego określających wysokość stawek najmu komercyjnego. W załączeniu do niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca przekazuje tabelę stawek za wynajmy na potrzeby prowadzenia usług, w tym medycznych na terenie powiatu. Biorąc pod uwagę najwyższe nawet stawki obowiązujące obecnie na rynku, uzyskane dochody z tytułu udostępnienia szpitalowi adaptowanej części budynku nie pokryją w najbliższych kilku latach poniesionych kosztów na realizację przedmiotowego zadania inwestycyjnego. Należy przy tym zaznaczyć, że omawiana inwestycja jest koniecznym warunkiem do spełnienia wymagań zawartych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia, z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie wymagań, jakie powinny odpowiadać pomieszczenia i urządzenia podmiotu wykonującego działalność leczniczą, a tym samym dalszego istnienia Spółki.

Jeżeli do odnośnego wyliczenia Wnioskodawca przyjmie stawkę 16,00 zł za m2 powierzchni, to miesięczna opłata uiszczana na rzecz Wnioskodawcy przez szpital będzie wynosić 13 760,00 zł netto, tj. 16 925,00 zł brutto. Rocznie uczyni to dochód 203 100,00 zł. A zatem stosunek wartości rocznej opłaty z tytułu udostępniania nieruchomości - do poniesionych nakładów inwestycyjnych będzie wynosić około 1,61%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Inwestycję opisaną wyżej będzie realizował Wnioskodawca poprzez Wydział Inwestycji i Drogownictwa Starostwa Powiatowego. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Czy wobec powyższego Wnioskodawca będzie mógł obniżyć podatek należny, o kwotę podatku naliczonego w fakturach zakupowych, w związku z realizacją prowadzonej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o całą (pełną) kwotę podatku naliczonego - w związku z realizowaną inwestycją. Stanowisko Wnioskodawcy wynika z faktu, iż nabyte w toku wykonywania inwestycji usługi, towary i urządzenia będą integralnie związane z obiektami majątkowymi objętymi umową ustanowienia użytkowania. Powiat oddał spółce szpitalnej - WSP S.A. nieruchomość gruntową wraz z posadowionymi na niej obiektami majątkowymi - w odpłatne użytkowanie, o czym wzmiankowano w opisie stanu faktycznego. W następstwie powyższego Wnioskodawca obciąża spółkę szpitalną fakturami VAT. Całość przedsięwzięcia jest zatem związana wyłącznie z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Z tego też względu Wnioskodawca będzie mógł odliczyć w pełnej wysokości podatek VAT naliczony w fakturach zakupowych dotyczących robót i usług związanych z realizacją omawianej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z kolei w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z art. 86 ww. ustawy wynika, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Zauważyć należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy uznać za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy o VAT (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju pkt 1).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 () art. 8 ust. 1 cyt. ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza według ust. 2 powołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 cyt. ustawy.

Zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Zgodnie z postanowieniem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U z 2019 r. poz. 511 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Do zadań własnych powiatu należy m.in. promocja i ochrona zdrowia (art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Z opisu sprawy przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca - Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W budżecie Wnioskodawcy na 2019 r. zaplanowano rozpoczęcie zadania inwestycyjnego pn. . Wstępnie inwestycję zaplanowano na okres dwóch lat tj. lata 2019-2020, natomiast jako źródło finansowania przyjęto środki własne i dotację z budżetu państwa.

Przedsięwzięcie będzie prowadzone w budynku stanowiącym część składową nieruchomości gruntowej opisanej jako działka zabudowana, oznaczona numerem ewidencyjnym , której właścicielem jest Wnioskodawca. Rada Powiatu uchwałą numer z dnia 25 czerwca 2013 r. wyraziła zgodę na obciążenie powyższej nieruchomości ograniczonym prawem rzeczowym - użytkowaniem na rzecz spółki Szpital Powiatowy S.A. w . Odnośną uchwałę w sprawie obciążenia nieruchomości położonej w ograniczonym prawem rzeczowym - użytkowaniem przyjął Zarząd Powiatu 31 lipca 2013 r. Następstwem powyższego było podpisanie przez strony w dniu 29 sierpnia 2013 r. aktu notarialnego. skutkiem którego było ustanowienie na czas nieoznaczony na omawianej nieruchomości użytkowania polegającego na prawie do używania i pobierania pożytków z nieruchomości. Użytkownik nieruchomości tj. Szpital Powiatowy jest jednoosobową spółka akcyjną utworzoną przez Wnioskodawcę, stanowiącą formę realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie promocji i ochrony zdrowia w tym również opieki medycznej. Ustalono dalej miesięczną opłatę z tytułu użytkowania obejmującą podatek od towarów i usług. Opłata płatna jest z góry za każdy rok do dnia 31 marca w oparciu o wystawione przez Wnioskodawcę faktury VAT. Koszty inwestycji obejmują wykonanie dokumentacji projektowej, a dalej realizację robót adaptacyjnych, budowlano-instalacyjnych, budowę źródeł gazów medycznych, zakup i montaż wyposażenia bloku operacyjnego i centralnej sterylizatorni, a ponadto nadzory budowlane i nadzory autorskie. Wartość planowanej inwestycji na dzień sporządzania wniosku wynosi 12 639 174,00 zł. Omawiana inwestycja jest koniecznym warunkiem do spełnienia wymagań zawartych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia, z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie wymagań, jakie powinny odpowiadać pomieszczenia i urządzenia podmiotu wykonującego działalność lecznicą, a tym samym dalszego istnienia Spółki.

Po zakończonej inwestycji Wnioskodawca zamierza odpłatnie udostępniać przedmiotową część budynku Szpitalowi. Czynność udostępniania nieruchomości będzie nadal odpłatna i to bez względu na to jaki charakter będzie mieć udostępnienie (przykładowo użytkowanie tak jak dotychczas czy też umowa najmu zajmowanych pod usługi powierzchni). Dotychczasowe preferencyjne stawki dzierżawy zostaną zastąpione stawkami rynkowymi. Wysokość stawki będzie oparta na analizach zarządzeń i regulaminów okolicznych jednostek samorządu terytorialnego określających wysokość stawek najmu komercyjnego.

Wnioskodawca wskazał, że przyjmując stawkę 16,00 zł za m2 powierzchni, miesięczna opłata uiszczana na rzecz Wnioskodawcy przez szpital będzie wynosić 13 760,00 zł netto, tj. 16 925,00 zł brutto. Rocznie uczyni to dochód 203 100,00 zł. A zatem stosunek wartości rocznej opłaty z tytułu udostępniania nieruchomości - do poniesionych nakładów inwestycyjnych będzie wynosić około 1,61%.

W odniesieniu do przedstawionego opisu wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizację zadania inwestycyjnego pn.: .

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W powyższym zakresie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki inwestycyjne związane z realizacja zadania pn.: , będą miały związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala adaptowanych pomieszczeń w oparciu o umowę odpłatnego użyczenia lub umowę dzierżawy. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione i Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych w zw. z ww. inwestycją wydatków, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto wyjaśnienia Wnioskodawcy co do elementów mających służyć do ustalenia czynszu dzierżawnego, zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu odbiega od realiów rynkowych, czy też uniemożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, (a np. do realizacji zadań własnych gminy), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej