brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na inwestycje

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na inwestycje pn. „…..”. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 23 lutego 2022 r. (data wpływu 25 lutego 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w Polsce, jako podatnik VAT czynny.

Gmina - jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 713).

Miasto rozpoczęło inwestycję (dalej: Inwestycja) pn. „….”, która zakłada budowę Zintegrowanego Centrum przesiadkowego, w tym parkingu park&ride wraz z infrastrukturą towarzyszącą przy ul. …. Inwestycja umożliwi pozostawienie samochodu oraz roweru na parkingu i skorzystanie z transportu zbiorowego.

Wdrażając niniejszy projekt Gmina zrealizuje takie cele i zadania własne, jak: ochrona środowiska naturalnego, poprzez ograniczenie skali wykorzystania indywidualnych środków transportu samochodowego, celem poruszania się po terenie gminy, promocja, jako atrakcyjnego ośrodka, dobrze przystosowanego do obsługi intensywnego ruchu turystycznego, koncentrującego się na jego obszarze, czy optymalne oraz atrakcyjne kształtowanie przestrzeni publicznej miasta.

W celu realizacji inwestycji, Miasto złożyło wniosek o dofinansowanie, w oparciu o który budowa Centrum przesiadkowego będzie finansowana w części z otrzymanej przez Miasto dotacji.

Realizacja inwestycji została już powierzona wyłonionemu w drodze przetargu generalnemu wykonawcy, który będzie wystawiał na rzecz Miasta faktury w związku z budową Centrum przesiadkowego. Miasto w ramach realizacji inwestycji korzysta również z usług innych podmiotów, od których otrzymuje faktury za świadczone usługi oraz inne ponoszone koszty.

Inwestycja zakłada:

- budowę xxx miejsc parkingowych dla samochodów osobowych (w tym xxx miejsc dla osób niepełnosprawnych) oraz dla autokarów, jak również wyznaczonych miejsc dla 

  rowerzystów.

- parking dla rowerów wraz z miejscem napraw i myjnią,

- adaptację istniejącego budynku na kasy biletowe, poczekalnie, informację turystyczną, toalety,

- budowę wiaty dla oczekujących na autobusy z systemem oświetlenia OZE,

- budowę stacji ładowania samochodów elektrycznych,

- zjazdy: istniejące i nowoprojektowane,

- małą architekturę.

Inwestycja zakłada zaadaptowanie terenu dawnego kampingu na nowoczesne, kompleksowo wyposażone centrum przesiadkowe, umożliwiające odwiedzającym pozostawianie prywatnych pojazdów osobowych przed centrum tego miasta oraz następnie docieranie na ten obszar rowerami, pieszo (przystosowanymi do tego bulwarami rzeki), lub publicznymi środkami transportu zbiorowego - miejsca postojowe będą ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane.

Na terenie centrum wykonana zostanie także strefa przeznaczona do wałowania śniegu z odśnieżania oraz brukowany plac otaczający budynek. Pozostały teren zostanie zagospodarowany trawnikiem. Teren centrum zostanie ogrodzony.

W centralnej części terenu centrum przesiadkowego będzie się znajdował wyremontowany i zaadaptowany pawilon z funkcjami takimi jak: hall poczekalni, kasy, kiosk informacji turystycznej, zaplecze socjalne, toalety, pomieszczenie techniczne oraz ciągi komunikacyjne, wiatrołap i przedsionek. Budynek wyposażony zostanie w nowe instalacje: wodnokanalizacyjną, kanalizacji deszczowej, gazową, elektroenergetyczną teletechniczną oraz oświetlenia zewnętrznego i monitoringu wizyjnego - budynek ten nie zostanie przeznaczony do odpłatnego udostępniania, stanowić będzie miejsce ogólnie dostępne oraz zaplecze techniczne dla obsługi całego Centrum przesiadkowego. Na terenie centrum ulokowane zostaną 2 wolnostojące stacje ładowania pojazdów - ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane.

Na teren centrum prowadzić będą zjazdy z istniejącego układu komunikacyjnego, wyposażone w szlabany sterowane z budynku informacji turystycznej, znajdującej się w zaadaptowanym pawilonie.

Miasto poniesie również wydatki, które będą związane z wszystkimi obszarami budowy Centrum przesiadkowego łącznie, tj. wydatki związane m.in. z zarządzaniem projektem (pełnienie funkcji kierownika projektu/inspektora nadzoru) oraz nasadzeniami zieleni niskiej (trawniki), średniej (krzewy) i wysokiej (drzewa). Wydatki te będą dokumentowane fakturami wystawianymi na rzecz Miasta przez podmioty trzecie.

Właścicielem majątku, uzyskanego w drodze realizacji inwestycji będzie po jego zakończeniu Gmina.

Infrastruktura ta wykorzystywana będzie przez Miasto wyłącznie w celach związanych z promocją środków transportu zbiorowego, w tym publicznego (jako miejsce pozostawiania indywidualnych środków transportu - samochodów osobowych, celem kontynuowania podróży do centrum miasta pieszo, rowerem, lub środkiem transportu zbiorowego).

Infrastruktura, uzyskana w drodze realizacji Inwestycji (tj. centrum przesiadkowe wraz infrastrukturą) nie zostanie w okresie 5-ciu lat od momentu otrzymania przez wnioskodawcę płatności końcowej w ramach zrealizowanego przedsięwzięcia sprzedana, wydzierżawiona, ani w żaden inny sposób przekazana jakimkolwiek podmiotom. Będzie ona stanowić wyłączną własność Gminy.

W związku ze specyfiką przedmiotowego projektu, inwestycja ta nie prowadzi do generowania jakichkolwiek przychodów, podlegających opodatkowaniu VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wyjaśnili Państwo, że Gmina nie będzie osiągała obrotu opodatkowanego podatkiem VAT w związku z umieszczeniem w budynku kas biletowych. Nie będzie prowadzona sprzedaż na rzecz i w imieniu Gminy biletów. Stanowiska kas nie będą udostępniane odpłatnie innemu podmiotowi.

Toalety będą ogólnodostępne i nieodpłatne.

Infrastruktura, uzyskana w drodze realizacji inwestycji (tj. centrum przesiadkowe wraz infrastrukturą) nie zostanie w okresie 5-ciu lat od momentu otrzymania przez wnioskodawcę płatności końcowej w ramach zrealizowanego przedsięwzięcia sprzedana, wydzierżawiona, ani w żaden inny sposób przekazana jakimkolwiek podmiotom. Będzie ona stanowić wyłączną własność Gminy.

Pytanie

Czy z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację inwestycji Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w całości lub w części?

Państwa stanowisko w sprawie

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. odliczenie VAT).

Na podstawie art. 86 ust. 2 ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1, prawo do odliczenia VAT przysługuje wyłącznie podatnikom, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia VAT związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (tj. w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT lub w ogóle niepodlegających opodatkowaniu VAT).

Tymczasem, aby dana czynność była czynnością opodatkowaną VAT, musi po pierwsze być wykonywana przez „podatnika” działającego w takim właśnie charakterze, a po drugie - o ile mieści się ona w katalogu czynności podlegających VAT - nie może podlegać zwolnieniu z VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, iż analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji Inwestycji opisanej w opisie zdarzenia przyszłego, należy zatem wziąć pod uwagę istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną przez Miasto działalnością. Centrum Przesiadkowe stanowić będzie stację dla autobusów z której/do której autobusy będą odjeżdżać/przyjeżdżać, jak również miejsca postojowe dla prywatnych samochodów z budynkiem który stanowić będzie miejsce ogólnie dostępne oraz zaplecze techniczne dla obsługi całego Centrum przesiadkowego. Miejsca postojowe będą ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane m.in. osobom chcącym skorzystać z infrastruktury Centrum przesiadkowego. Centrum przesiadkowe, w tym znajdujący się na nim budynek, nie będzie wykorzystywany przez Miasto do działalności opodatkowanej VAT. Infrastruktura ta wykorzystywana będzie przez Miasto wyłącznie w celach związanych z promocją środków transportu zbiorowego, w tym publicznego (jako miejsce pozostawiania indywidualnych środków transportu - samochodów osobowych, celem kontynuowania podróży do centrum miasta pieszo, rowerem, lub środkiem transportu zbiorowego). Oznacza to, że Centrum nie będzie generować żadnego obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu nie powinno przysługiwać (ani w całości, ani w części) prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na Inwestycję. Zdaniem Gminy Inwestycja, po oddaniu jej do użytkowania, będzie wykorzystywana przez nią do czynności niedających prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Centrum będzie bowiem służyło czynnościom pozostającym poza zakresem ustawy o VAT, tj. realizacji zadań Gminy w zakresie ochrony środowiska naturalnego i promocji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Zgodnie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina rozpoczęła inwestycję, która zakłada budowę Zintegrowanego Centrum przesiadkowego, w tym parkingu park&ride wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Inwestycja zakłada zaadaptowanie terenu dawnego kampingu na nowoczesne, kompleksowo wyposażone centrum przesiadkowe, umożliwiające odwiedzającym pozostawianie prywatnych pojazdów osobowych przed centrum tego miasta oraz następnie docieranie na ten obszar rowerami, pieszo (przystosowanymi do tego bulwarami rzeki), lub publicznymi środkami transportu zbiorowego - miejsca postojowe będą ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane. W centralnej części terenu centrum przesiadkowego będzie się znajdował wyremontowany i zaadaptowany pawilon z funkcjami takimi jak: hall poczekalni, kasy, kiosk informacji turystycznej, zaplecze socjalne, toalety, pomieszczenie techniczne oraz ciągi komunikacyjne, wiatrołap i przedsionek. Budynek ten nie zostanie przeznaczony do odpłatnego udostępniania, stanowić będzie miejsce ogólnie dostępne oraz zaplecze techniczne dla obsługi całego Centrum przesiadkowego. Na terenie centrum ulokowane zostaną 2 wolnostojące stacje ładowania pojazdów - ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na realizację opisanej inwestycji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z treści wniosku wynika, że powstała infrastruktura wykorzystywana będzie przez Miasto wyłącznie w celach związanych z promocją środków transportu zbiorowego, w tym publicznego.  Gmina nie będzie osiągała obrotu opodatkowanego podatkiem VAT w związku z umieszczeniem w budynku kas biletowych. Stacje ładowania pojazdów oraz toalety będą ogólnodostępne i nieodpłatne. Ponadto jak jednoznacznie Państwo wskazali, w związku ze specyfiką przedmiotowego projektu, inwestycja ta nie prowadzi do generowania jakichkolwiek przychodów, podlegających opodatkowaniu VAT.

Ze względu więc na brak związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Miastu nie będzie przysługiwało (ani w całości ani w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację opisanej inwestycji.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystania infrastruktury do czynności opodatkowanych wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).