Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 528 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada aktywny NIP unijny. 31 lipca 2020 r. Powiat (…) jako Beneficjent wiodący zawarł z Ministerstwem (…), tj. Instytucją Zarządzającą Programem Współpracy Transgranicznej (…), umowę grantową na realizację (wspólnie z dwoma litewskimi partnerami) projektu pn. „(…)”.

Partnerami litewskimi tego projektu są:

1)samorząd Rejonu (…), oraz

2)Centrum Informacji Turystycznej (…).

W ww. projekcie każdy z trzech partnerów ma swój określony budżet na zaplanowane zadania, lecz są również zadania zamawiane wspólnie przez wszystkich partnerów projektu u jednego dostawcy (np. brandbook). Instytucją Pośredniczącą (organem odpowiedzialnym za bieżące zarządzanie i wdrażanie Programu) jest Sekretariat Techniczny Programu (...) w (…), a kontrolerem Pierwszego stopnia dla Powiatu (…) - (…) Urząd Wojewódzki w (…).

Nadrzędnym celem projektu jest opracowanie bazy do utworzenia wspólnego transgranicznego produktu turystycznego opartego na wspólnym dziedzictwie historycznym rodziny (…) na (…) oraz w (…) rejonach (…) i (…), w celu zwiększenia ruchu turystycznego w tym regionie.

Projekt przewiduje, że partnerzy projektu podejmą wspólne działania, mające na celu ujednolicenie informacji dla przewodników turystycznych na temat dziedzictwa ww. rodu i walorów regionów, utworzenie niewielkiej infrastruktury turystycznej i informacyjnej na obszarze realizacji projektu (m.in. instalacja infokiosków, lunet widokowych, stacji naprawy rowerów, stojaków rowerowych, tablic turystycznych, znaków wskazujących obiekty dziedzictwa na tworzonym szlaku historycznym), zapoznanie z istniejącym dziedzictwem historycznym i przyrodniczym poprzez organizację różnych wydarzeń, wydanie wielojęzycznych publikacji promocyjnych, opracowanie narzędzi informacji cyfrowych, doposażenie własnej jednostki i powiatowego obiektu dziedzictwa w (…) w drobny sprzęt.

Realizacja projektu przyniesie korzyści dla ogółu społeczności, gdyż pozwoli na stworzenie podstaw do rozwoju produktu turystycznego opartego o wspólne dziedzictwo historyczne przez beneficjentów partnerskich regionów i inne podmioty, dalszej współpracy między bezpośrednimi realizatorami projektu, popularyzację walorów dziedzictwa historycznego i przyrodniczego.

Realizacja projektu związana jest z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których Powiat jest powołany. Realizacja projektu i późniejsza trwałość projektu należy do ustawowych zadań publicznych powiatu. W wyniku realizacji operacji, efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku, w związku z realizacją opisanego projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sytuacji nie został spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak Państwo wskazali – w wyniku realizacji operacji, efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych.

Tym samym, Powiat nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo otrzymania zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przy imporcie usługi wykonania brandbooka przez kontrahenta, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiadającego aktywny NIP unijny, prawidłowo naliczyli i odprowadzili Państwo do polskiego urzędu skarbowego podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy,

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przy czym – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy,

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

W przypadku świadczenia usług, gdy jeden z kontrahentów posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

W myśl art. 28a ustawy:

W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy

Stosownie natomiast do ust. 3 cyt. przepisu

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada aktywny NIP unijny. W trakcie realizacji projektu, Powiat  zakupił usługę od kontrahenta z (…) (będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiadającego aktywny NIP unijny) - w ramach zamówienia wspólnego, tj. przez trzech partnerów projektu u jednego wykonawcy, przy równej partycypacji finansowej każdego z partnerów w całkowitym koszcie usługi), polegającą na wykonaniu brandbooka (tj. opracowaniu księgi znaków graficznych dotyczącej dziedzictwa rodu (…) do używania przez wszystkich partnerów projektu przy opracowywaniu projektów graficznych planowanych do wydania w projekcie publikacji drukowanych i internetowych, materiałów informacyjnych i promocyjnych, itp.). Kontrahent z (…) jest podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium (…).

Z uwagi na to, że posiadają Państwo siedzibę na terytorium kraju, to zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem opodatkowania nabywanych przez Państwa usług świadczonych przez podmiot zagraniczny nieposiadający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce - jest terytorium kraju, tj. Polski.

Wobec powyższego nabywane przez Państwa od kontrahenta z (…) (podmiotu zagranicznego) usługi stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego Państwo są podatnikiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy i to na Państwu ciąży obowiązek rozliczenia nabywanych usług.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług.

Z wniosku wynika, że w trakcie realizacji projektu, Powiat  zakupił usługę od kontrahenta z (…) polegającą na wykonaniu brandbooka. Kontrahent z (…), na podstawie zawartej umowy, wystawił fakturę zawierającą wartość netto usługi. 

Odnosząc się do kwoty należności za świadczoną na Państwa rzecz usługi udokumentowanej fakturą  należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy – stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy – powstał z chwilą wykonania wskazanej usługi.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Należy zauważyć, że ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zastosowania zwolnienia od podatku do nabycia usługi wykonania brandbooka (tj. opracowania księgi znaków graficznych, materiałów informacyjnych i promocyjnych, itp.). W związku z powyższym, nabycie usługi wykonania brandbooka podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku.

W kwestii zastosowania odpowiedniego kursu waluty w imporcie usług wskazać należy, że zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy,

W związku z powyższym przeliczenia na złote kwoty należności za świadczoną na Państwa rzecz usługę (wykazanej na fakturze w walucie obcej) powinni Państwo dokonać według kursu średniego waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na dzień wykonania usługi.

Odnosząc się natomiast do kwestii wykazania nabycia przedmiotowej usługi w deklaracji VAT należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Na macy art. 99 ust. 11b ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 99 ust. 11c ustawy:

Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy: