11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Muzeum, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Muzeum działa w szczególności na podstawie:

1)ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,

2)ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach,

3)umowy z dnia (...) o utworzeniu i prowadzeniu jako wspólnej instytucji kultury pod nazwą Muzeum (…),

4)statutu.

Zgodnie z § 2 Statutu, Muzeum zostało utworzone przez ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego, ministra właściwego do spraw nauki i szkolnictwa wyższego i Miasto (…).

Muzeum jest instytucją kultury utworzoną na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej przez Organizatorów. Muzeum podlega wpisaniu do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Ministra. Muzeum posiada osobowość prawną. Siedzibą Muzeum jest miasto (…), a terenem działania obszar Rzeczypospolitej Polskiej i zagranica.

Zgodnie z § 3 ust 1. Statutu, do zakresu działania Muzeum należy:

1)opieka nad zabytkami kultury technicznej i przemysłowej dokumentującej myśl techniczną, w tym w szczególności polską;

2)kształtowanie świadomości historycznej społeczeństwa, w tym w szczególności młodzieży, w zakresie ochrony zabytków techniki;

3)rozwijanie zainteresowań nauką i techniką oraz jej tradycjami;

4)popularyzowanie, upowszechnianie i promowanie wiedzy technicznej;

5)kształtowanie humanistycznych postaw wobec techniki.

W ust. 2 § 3 wskazano, że Muzeum prowadzi działalność w szczególności przez:

1)gromadzenie zbiorów o tematyce technicznej i przemysłowej oraz związanych z nimi materiałów dokumentacyjnych;

2)katalogowanie i naukowe opracowywanie zgromadzonych zbiorów;

3)przechowywanie zgromadzonych zbiorów w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych;

4)zabezpieczanie i konserwację zbiorów;

5)użyczanie i przyjmowanie zbiorów w depozyt zgodnie z obowiązującymi przepisami;

6)udostępnianie zgromadzonych zbiorów przez prowadzenie działalności naukowej, edukacyjnej i wystawienniczej;

7)popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę, w tym m.in. organizowanie koncertów, przedstawień, uroczystości oraz pokazów filmowych i multimedialnych;

8)opracowywanie, publikowanie i rozpowszechnianie wydawnictw z zakresu działalności Muzeum;

9)prowadzenie biblioteki fachowej do celów naukowych i edukacyjnych;

10)inspirowanie i prowadzenie działalności popularyzatorskiej poświęconej kulturze i wiedzy technicznej.

Muzeum może prowadzić działalność przez współpracę z polskimi i zagranicznymi instytucjami, administracją rządową i samorządową, organizacjami pozarządowymi, instytucjami oświaty, mediami, a także osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej.

Muzeum gromadzi zbiory i materiały dokumentacyjne z zakresu historii i rozwoju techniki, nauk technicznych oraz innych nauk związanych z techniką, w tym:

1)maszyny i urządzenia techniczne z zakresu mechaniki, elektrotechniki, elektroniki i innych dziedzin techniki;

2)zabytkowe budowle i obiekty techniczne;

3)zabytki motoryzacji;

4)modele obiektów, maszyn i urządzeń technicznych;

5)produkty i wyroby techniczne występujące w różnych gałęziach gospodarki - przemyśle, usługach i gospodarstwach domowych.

Muzeum prowadzi działalność jako instytucja kultury od dnia utworzenia. Od (…) r. Muzeum udostępniło wystawy w siedzibie głównej (…), tym samym rozpoczęło w tym miejscu świadczyć usługi wstępu i inne wiążące się z nimi. Obecnie w Muzeum są sprzedawane indywidualne, rodzinne i grupowe bilety wstępu oraz usługi oprowadzania. Muzeum planuje również świadczenie usług oprowadzania w języku obcym oraz warsztatów i lekcji muzealnych.

W ramach działalności Muzeum prowadzi usługi, które zostały określone w cenniku:

1.Odpłatny WSTĘP na ekspozycje stałe (z wyłączeniem usług wymienionych w art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach)

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY NORMALNY; cena brutto: (…) zł/osoba; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY ULGOWY; cena brutto: (…) zł/osoba; stawka VAT: 8%;

‒Bilety wstępu na ekspozycje DLA ZORGANIZOWANYCH GRUP SZKOLNYCH; cena brutto: (…) zł/osoba; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY (dwoje dorosłych oraz jedno dziecko w wieku do 18 lat pozostające pod ich opieką); cena brutto: (…) zł/rodzina; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY (dwoje dorosłych oraz do pięciorga dzieci w wieku do 18 lat pozostających pod ich opieką); cena brutto: (…) zł/rodzina; stawka VAT: 8%;

2.Usługi dodatkowe świadczone w dniu odpłatnego wstępu/oferta dla grup oraz rodzin/ poniżej wymienione ceny usług zawierają cenę jednego biletu wstępu dla osoby/rodziny

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY NORMALNY z oprowadzaniem w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY ULGOWY z oprowadzaniem w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: 8%;

‒Bilety wstępu na ekspozycje DLA ZORGANIZOWANYCH GRUP SZKOLNYCH z oprowadzaniem w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku polskim (dwoje dorosłych oraz jedno dziecko w wieku do 18 lat pozostające pod ich opieką); cena brutto: (…) zł/rodzina; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku polskim (dwoje dorosłych oraz do pięciorga dzieci w wieku do 18 lat pozostających pod ich opieką); cena brutto: (…) zł/rodzina; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY NORMALNY z oprowadzaniem w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY ULGOWY z oprowadzaniem w języku obcym ; cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilety wstępu na ekspozycje DLA ZORGANIZOWANYCH GRUP SZKOLNYCH z oprowadzaniem w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku obcym (dwoje dorosłych oraz jedno dziecko w wieku do 18 lat pozostające pod ich opieką); cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku obcym (dwoje dorosłych oraz do pięciorga dzieci w wieku do 18 lat pozostających pod ich opieką); cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

3.Usługi dodatkowe świadczone w dniu nieodpłatnego wstępu na ekspozycje stałe (o którym mowa w art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach) analogiczne do usług świadczonych w dni odpłatnego wstępu – usługi, w zakres których wchodzi zwiedzanie całej ekspozycji

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY NORMALNY z oprowadzaniem w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY ULGOWY z oprowadzaniem w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: 8%;

‒Bilety wstępu na ekspozycje DLA ZORGANIZOWANYCH GRUP SZKOLNYCH z oprowadzaniem w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku polskim (dwoje dorosłych oraz jedno dziecko w wieku do 18 lat pozostające pod ich opieką); cena brutto: (…) zł/rodzina; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku polskim (dwoje dorosłych oraz do pięciorga dzieci w wieku do 18 lat pozostających pod ich opieką); cena brutto: (…) zł/rodzina; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY NORMALNY z oprowadzaniem w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje INDYWIDUALNY ULGOWY z oprowadzaniem w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilety wstępu na ekspozycje DLA ZORGANIZOWANYCH GRUP SZKOLNYCH z oprowadzaniem w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku obcym (dwoje dorosłych oraz jedno dziecko w wieku do 18 lat pozostające pod ich opieką); cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

‒Bilet wstępu na ekspozycje RODZINNY z oprowadzaniem w języku obcym (dwoje dorosłych oraz do pięciorga dzieci w wieku do 18 lat pozostających pod ich opieką); cena brutto: -; stawka VAT: 8%;

4.Usługi dodatkowe świadczone w dniu nieodpłatnego wstępu na ekspozycje stałe (o którym mowa w art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach) oraz poza miejscem prowadzenia działalności wystawienniczej przez muzeum, nieanalogiczne do usług świadczonych w dni odpłatnego wstępu - usługi, w których zakres nie wchodzi zwiedzanie całej ekspozycji

‒Oprowadzanie w języku polskim; cena brutto: (…) zł; stawka VAT: zw.;

‒Oprowadzanie w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: zw.;

‒Lekcje muzealne prowadzone w języku polskim; cena brutto: -; stawka VAT: zw.;

‒Lekcje muzealne prowadzone w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: zw.;

‒Warsztaty prowadzone w języku polskim; cena brutto: -; stawka VAT: zw.;

‒Warsztaty prowadzone w języku obcym; cena brutto: -; stawka VAT: zw.;

Wskazane wyżej ceny mają charakter przykładowy i mogą ulegać zmianom.

Usługi wymienione w cenniku, do których nie została przypisana cena również stanowią przedmiot wniosku, usługi te będą świadczone odpłatnie w przyszłości.

Pytanie

Czy dla określonych w cenniku usług, Muzeum prawidłowo:

‒nie zastosowało zwolnienia od podatku - w zakresie czynności opisanych w pkt 1-3 cennika,

‒zastosowało zwolnienie od podatku dla czynności opisanych w pkt 4 cennika?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Muzeum, dla usług określonych w cenniku Muzeum prawidłowo zastosowało/ nie zastosowało zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W opinii Muzeum czynności wymienione w pkt 1 - 3 stanowią usługi niekorzystające ze zwolnienia, opodatkowane właściwą stawką podatku od towarów i usług. Usługi dodatkowe świadczone w dniu nieodpłatnego wstępu na ekspozycje stałe oraz poza miejscem prowadzenia działalności wystawienniczej przez muzeum, nieanalogiczne do usług świadczonych w dni odpłatnego wstępu – usługi, w zakres których nie wchodzi zwiedzanie całej ekspozycji:

1)  Odpłatna usługa oprowadzania (w języku polskim lub w języku angielskim),

2)  Odpłatna usługa lekcji muzealnych (w języku polskim lub w języku angielskim),

3)  Odpłatna usługa warsztatów (w języku polskim lub w języku angielskim)

- korzystać powinny ze zwolnienia od opodatkowania.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

Na podstawie art. 43 ust. 17a zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Przepis ust. 18 przewiduje, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Na mocy art. 43 ust. 19 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)  wstępu:

a)na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)  działalności agencji informacyjnych;

6)  usług wydawniczych;

7)  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)  usług ochrony praw.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)   nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)   ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Przepis ust. 17a tego artykułu stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Ponadto, zgodnie z przepisem ust. 18 tego artykułu zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z powyższego wynika, że usługi Muzeum w zakresie kultury są co do zasady zwolnione od opodatkowania, chyba że usługa polega na przyznaniu wstępu do Muzeum.

Na powyższej podstawie oraz w oparciu o poz. 184 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (w brzmieniu do 30 czerwca 2020 r.; poz. 66 w brzmieniu od 1 lipca 2020 r.) przyjmuje się, że usługa wstępu do muzeum jest opodatkowana stawką 8% wraz z towarzyszącą jej usługą oprowadzania (tak m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 24 września 2021 r., znak 0113-KDIPT1-1.4012.344.2021.2.ŻR oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 31 lipca 2012 r., znak ITPP1/443-648/12/IK, z 24 stycznia 2013 r., znak ILPP2/443-1107/12-2/JK, z 2 października 2015 r., sygn. ILPP2/4512-1-530/15-/MN, z 22 stycznia 2016 r., sygn. IPPP2/4512-1115/15-2/KOM).

Co do zasady odpłatne usługi muzeów korzystają ze zwolnienia od opodatkowania, zaś wyłączenie tego zwolnienia ma zastosowanie tylko do usług wstępu. W praktyce powoduje to, że jeśli Muzeum pobiera odpłatność za wstęp, to dodatkowe towarzyszące usługi są opodatkowane w sposób właściwy dla wstępu. Skoro pobierana jest opłata za wstęp, zaś skorzystanie (poza dniem wolnym od opłat) z usługi oprowadzania nie jest możliwe, zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku usługa wstępu. Powoduje to konieczność opodatkowania stawką 8% całej kwoty należnej z tytułu usługi wstępu i oprowadzania.

Usługi wstępu do Muzeum bez oprowadzania lub z oprowadzeniem (indywidualne lub grupowe/rodzinne) powinny być zatem opodatkowane stawką 8% (por. interpretacja z 16 kwietnia 2012 r. sygn. IBPP2/443-54/12/WN: „Biorąc zatem pod uwagę treść cytowanych przepisów oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na oprowadzaniu po Muzeum przez przewodnika w języku angielskim, nierozerwalnie związana ze wstępem do Muzeum, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, jako wymieniona w poz. 184 załącznika nr 3 do ustawy o VAT”). Również w przypadku gdy usługi dodatkowe są świadczone w dni nieodpłatnego wstępu na ekspozycje stałe, analogiczne do usług świadczonych w dni odpłatnego wstępu - usługi w zakres których wchodzi zwiedzanie całej ekspozycji również w ocenie Wnioskodawcy będą opodatkowane stawką 8%.

Wątpliwość Muzeum w powyższym zakresie wynika z faktu, że w niektórych interpretacjach przyjmowano, że jeśli wartość usługi oprowadzania jest rozliczana odrębnie (osobna od biletu pozycja w cenniku; zwiedzający nabywa odrębnie bilet i odrębnie - wedle uznania - usługę oprowadzania), taka usługa może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 17 czerwca 2014 r. sygn. IBPP3/443-306/14/EJ: „W opisanej sytuacji usługi oprowadzania grup oraz lekcje muzealne są usługami dodatkowymi, świadczonymi oprócz odpłatności głównej za wstęp dla zwiedzających (bilety wstępu - 8%). Oprowadzanie grup i lekcje muzealne są dodatkowo płatne, jest to odrębna odpłatność od usługi głównej (są to odrębne pozycje na fakturze). Należy zatem uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na oprowadzaniu grup zwiedzających po ekspozycji oraz prowadzeniu lekcji muzealnych przez pracowników merytorycznych muzeum podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, jeżeli dochód uzyskany z ich świadczenia w całości zostanie przeznaczony na kontynuację lub doskonalenie usług kulturalnych objętych zakresem cytowanego przepisu”).

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, usługi dodatkowe świadczone w dniu nieodpłatnego wstępu na ekspozycje stałe oraz poza miejscem prowadzenia działalności wystawienniczej przez muzeum, będą nieanalogiczne do usług świadczonych w dni odpłatnego wstępu (usługi, w których zakres nie wchodzi zwiedzanie całej ekspozycji), mieszczące się w zakresie usług kultury, będą korzystały ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

W przypadku, gdy wstęp do muzeum jest nieodpłatny, wówczas nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 43 ust. 19 pkt 3 ustawy, bowiem przedmiotem świadczenia nie będzie usługa wstępu. Taki pogląd prezentują również organy podatkowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 20 stycznia 2016 r. sygn. IBPP2/4512-910/15/ICz wskazał, że: „Z uwagi na powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatny wstęp do Muzeum jest ściśle związany z działalnością jaką prowadzi Wnioskodawca, tj. upowszechnianie dziedzictwa narodowego. W konsekwencji nieodpłatny wstęp do muzeum nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie znajdzie tutaj zastosowania.

Z uwagi na fakt, że wstęp do Muzeum (...) należy traktować jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu, zatem usługi dotyczące odpłatnego:

‒  zwiedzania terenu Muzeum pod opieką edukatora,

‒  korzystania - w miarę dostępności - z autobusu wożącego osoby zwiedzające z  ekspozycji w (...) i z powrotem,

‒  korzystania ze sprzętu słuchawkowego umożliwiającego lepszy odbiór treści przekazywanych przez edukatora,

‒  wykonywania wszelkich innych zwyczajowo przyjętych czynności, które wiążą się ze zwiedzaniem i poznawaniem Muzeum i jego historii,

‒  z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług winny być traktowane jako usługi samodzielne”.

Odpłatność za usługi oprowadzania będzie zatem usługą kulturalną (mieszczącą się w zadaniach statutowych i upowszechnianiu kultury). Powyższy pogląd potwierdza również Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2016 r. znak 3063-ILPP1-1.4512.114.2016.2.SJ (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu), w której uznał, że: „Jak wynika z opisu sprawy dodatkowymi usługami świadczonymi przez Muzeum jest oprowadzanie po ekspozycji przez pracowników merytorycznych (w ramach obowiązków wynikających z zakresu czynności) grup zwiedzających oraz lekcje muzealne, za które Muzeum pobiera dodatkową odpłatność. Jest to usługa odrębna, niezależna od usługi głównej (są to osobne pozycje na fakturze). Lekcje muzealne bywają połączone z oprowadzaniem po ekspozycjach (jest to usługa nie biletowana). Udział w lekcjach muzealnych połączonych z oprowadzaniem po muzeum przez pracowników oraz same oprowadzanie po ekspozycji nie stanowi elementu usługi głównej wstępu do muzeum. Świadczone przez Muzeum usługi prowadzenia tylko lekcji muzealnych, jak również prowadzenia lekcji muzealnych połączonych z oprowadzaniem przez pracowników lub samym oprowadzaniem po ekspozycji pracowników są usługami kulturalnymi świadczonymi przez podmiot wpisany do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora (…). Jednym z zadań statutowych Muzeum jest prowadzenie działalności edukacyjnej. Świadcząc te usługi Muzeum w sposób systematyczny osiąga zyski z tej działalności i przeznacza je w całości na ich kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Dochody uzyskane z lekcji muzealnych i oprowadzaniu po muzeum przeznaczone są na działalność statutową - wystawienniczą i edukacyjną w zakresie muzealiów, historii muzeum dla dzieci i młodzieży X i okolic.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi prowadzenia lekcji muzealnych zarówno występujących samodzielnie, jak również połączonych z oprowadzaniem przez pracowników lub samym oprowadzeniu po ekspozycjach przez pracowników merytorycznych, mieszczą się w katalogu usług wymienionych w art. 2 ustawy o muzeach i tym samym należy uznać je za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. W niniejszej sprawie przedmiotowe usługi są usługami dodatkowymi, świadczonymi oprócz odpłatności głównej za wstęp dla zwiedzających (bilety wstępu). Usługi prowadzenia lekcji muzealnych występujące zarówno samodzielnie, jak również połączone z oprowadzaniem przez pracowników lub samym oprowadzeniu po ekspozycjach przez pracowników merytorycznych, są dodatkowo płatne i jest to odrębna płatność od usługi głównej. Należy zatem uznać, że w sytuacji, gdy dochód uzyskiwany ze świadczenia usług będących przedmiotem zapytania w całości przeznaczany jest na kontynuację lub doskonalenie usług kulturalnych to wówczas usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Reasumując, opisane we wniosku usługi polegające na prowadzeniu lekcji muzealnych zarówno występujących samodzielnie, jak również połączonych z oprowadzaniem przez pracowników lub samym oprowadzeniu po ekspozycjach przez pracowników merytorycznych podlegają/będą podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. W konsekwencji, Zainteresowany postępuje prawidłowo stosując dla lekcji muzealnych występujących samodzielnie zwolnienie od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Natomiast Muzeum postępuje nieprawidłowo opodatkowując stawką podatku w wysokości 23% lekcje muzealne połączone z oprowadzaniem przez pracowników lub samo oprowadzanie po ekspozycjach przez pracowników merytorycznych”.

Podobny wniosek wynika z interpretacji z 17 czerwca 2014 r. sygn. IBPP3/443-306/14/EJ: „Biorąc pod uwagę treść cytowanych wyżej przepisów, wykonywane przez Wnioskodawcę ww. usługi oprowadzanie grup zwiedzających po ekspozycji oraz lekcje muzealne mieszczą się w katalogu usług wymienionych art. 2 ustawy o muzeach i tym samym należy je uznać za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W opisanej sytuacji usługi oprowadzania grup oraz lekcje muzealne są usługami dodatkowymi, świadczonymi oprócz odpłatności głównej za wstęp dla zwiedzających (bilety wstępu - 8%). Oprowadzanie grup i lekcje muzealne są dodatkowo płatne, jest to odrębna odpłatność od usługi głównej (są to odrębne pozycje na fakturze).

Należy zatem uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na oprowadzaniu grup zwiedzających po ekspozycji oraz prowadzeniu lekcji muzealnych przez pracowników merytorycznych muzeum podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, jeżeli dochód uzyskany z ich świadczenia w całości zostanie przeznaczony na kontynuację lub doskonalenie usług kulturalnych objętych zakresem cytowanego przepisu”.

Jak wskazano w interpretacji z 5 sierpnia 2016 r. sygn. ITPP2/4512-408/16/AGW „Zatem lekcje muzealne i warsztaty służące celom edukacyjnym są usługą kulturalną zgodną ze statutem M., prowadzone są w siedzibie M., nie są połączone ze zwiedzaniem i nie ma tu zastosowania art. 43 ust. 19 pkt 3, który mówi o braku zastosowania zwolnienia do wstępów oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą, które to są opodatkowane stawką 8% zgodnie z poz. 184 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie kultury, wyłącznie w zakresie wstępu. W związku z powyższym prowadzone lekcje muzealne i warsztaty są zwolnione z podatku od towarów i usług ponieważ nie są powiązane ze zwiedzaniem M., ponieważ uczestnicy zajęć edukacyjnych przebywają wyłącznie w jednym miejscu, nie przemieszczają się jak to odbywa się podczas zwiedzania, a prowadzone zajęcia służą upowszechnianiu historii a także przybliżeniu życia i działalności M. Ponadto M., zgodnie z art. 43 ust. 18, nie jest nastawione na osiąganie zysków, a w przypadku osiągnięcia zysku, zgodnie ze statutem, przeznaczony jest w całości na działalność statutową. W związku z powyższym Instytucja spełnia warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 18 ustawy o podatku od towarów i usług VAT”.

Mając powyższe na względzie organizowane przez Muzeum odpłatnie warsztaty rodzinne oraz szkolne będą korzystały ze zwolnienia (por. interpretacja z 25 maja 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.164.2018.3.MR: „W szczególności świadczone przez Centrum usługi w ramach organizowanych Warsztatów 1 i 3 nie stanowią usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach oraz usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 ustawy. Powyższego nie zmienia fakt, że w toku Warsztatów 1 i 3 tworzone są filmy, jednak usługą świadczoną przez Centrum nie jest usługa związana z filmem, ale zajęcia warsztatowe (Warsztaty 1 i 3), których przedmiotem jest praca nad filmami, a efektem końcowym - wytworzenie filmów przez ich uczestników.

Ponadto, opłata za Warsztaty 1, 2 i 3 nie stanowi również wynagrodzenia za usługi wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy. Warsztaty 2 są organizowane w placówkach, które zapraszają Centrum do ich przeprowadzenia w siedzibie usługobiorcy - nie mogą więc stanowić usług wstępu. Natomiast w przypadku Warsztatów 1 i 3 zasadniczym ich celem jest umożliwienie czynnego uczestnictwa w warsztatach z udziałem doświadczonych reżyserów, scenarzystów, twórców filmowych i stworzenie swojego własnego projektu filmowego.

Mając powyższe na uwadze, Warsztaty 1, 2 i 3 organizowane przez Centrum stanowią usługi kulturalne świadczone przez instytucję kultury i korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. W konsekwencji pobierane przez Centrum opłaty za udział w Warsztatach nr 1, 2 i 3 również korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Podsumowując, opłaty pobierane za udział w Warsztatach 1, 2, 3 organizowanych przez Centrum korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”; interpretacja indywidualna DKIS z 10 kwietnia 2018 r. sygn. 0113-KDIPT1.1.4012.138.2018.1.RG).

Wobec powyższego stanowisko Muzeum należy uznać za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska