Prawo do odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami na utrzymanie psów.

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 12 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami na utrzymanie psów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany pismem z 7 kwietnia 2022 r.)

Wnioskodawczyni prowadzi od   jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą  , zarejestrowaną pod adresem ., pod numerem NIP  i numerem REGON  . Wnioskodawczyni jest  ,  , trenerką psów oraz ... Posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług, a także posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W ramach przedmiotowej działalności Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z tytułu reklam na portalu  :

1)mogą to być reklamy wyświetlane przez portal w trakcie trwania filmów Wnioskodawczyni, podczas których to reklam nie pojawiają się psy Wnioskodawczyni (są to reklamy innych podmiotów); natomiast w trakcie filmów występują psy Wnioskodawczyni;

2)mogą to być także reklamy podczas filmów sponsorowanych.

Podczas filmu psy Wnioskodawczyni testują produkty konkretnego podmiotu i informacja o tym fakcie zostaje wskazana przez Wnioskodawczynię podczas filmu (lokowanie produktu). Reklama może odbywać się także poprzez zawarcie w filmie informacji o płatnej promocji partnera odcinka (będącego producentem produktów dla psów).

Ponadto, Wnioskodawczyni uzyskuje przychody ze współpracy z podmiotami sprzedającymi akcesoria, smakołyki, itp., przeznaczone dla psów (wpisy sponsorowane). W ramach prezentacji oferowanych przez te podmioty produktów psy Wnioskodawczyni są modelami - testują produkty, które są prezentowane w mediach społecznościach (np.  ,   oraz  ). Wnioskodawczyni prowadzi również bloga, na którym są publikowane wyżej wspomniane wpisy lub linki sponsorowane odnoszące się do testowanych przez psy produktów. Wnioskodawczyni uzyskuje także przychody ze współpracy z klientami indywidualnymi, jak również prowadzi zajęcia grupowe. W ramach tej części działalności Wnioskodawczyni demonstruje przy pomocy psów czynności wykonywane na zajęciach. Tytułem przykładu: podczas spacerów socjalizacyjnych psy towarzyszą kursantom – celem zajęć jest nauczenie lękliwych lub agresywnych psów spokojnego zachowania, co nie jest możliwe bez udziału innych psów odgrywających rolę modeli (czyli psów Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni tworzy również kursy udostępniane w Internecie (najczęściej w postaci nagrań), na których to prezentuje wykonywanie różnych ćwiczeń – modelami są psy Wnioskodawczyni, bądź psy jej klientów. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni ponosi wydatki na utrzymanie psów.

Na wydatki te składają się m.in. wydatki poniesione na:

‒wyżywienie psów (mięso, podroby, kości, suplementy),

‒smakołyki oraz gryzaki używane podczas treningów i nagrywania filmów,

‒akcesoria dla psów, takie jak : smycze, obroże, szelki, legowiska, klatki kennelowe, klatki do transportu psów,

‒zabawki dla psów używane podczas treningów i nagrywania filmów,

‒leczenie weterynaryjne (wizyty weterynaryjne, szczepienia, leki, ochrona przeciwpasożytnicza, badania specjalistyczne, operacje, rehabilitacja).

Celem ponoszenia wymienionych wydatków jest umożliwienie prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności w zakresie opisanym we wniosku. Bez posiadania psów niemożliwe byłoby wykonywanie przez Wnioskodawczynię opisanych usług. Można powiedzieć, że psy stanowią przedmiot działalności, a więc element niezbędny do jej prowadzenia. Bez nich działalność byłaby bezprzedmiotowa, niemożliwe byłoby wykonywanie czynności, których celem jest prezentacja określonych ćwiczeń i prowadzenie zajęć związanych z tresurą psów, a także testowanie produktów przeznaczonych dla psów. Ich wykonywanie nie jest możliwe przy zastosowaniu innych metod (przykładowo przy wykorzystaniu sztucznych modeli psów), gdyż wymagana jest interakcja pomiędzy psem, a instruktorem (Wnioskodawczynią), co zwiększa efektywność świadczonych usług. Ponadto, celem wydatków jest utrzymanie psów we właściwej kondycji psychofizycznej, co bezpośrednio przekłada się na możliwość realizacji przedmiotowej działalności. W przypadku prowadzonego bloga rezultatem jest również promowanie działalności, co przekłada się na zapewnienie stałego popytu na usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, a więc zapewnia uzyskiwanie przychodów w przyszłości. Zatem, opisane koszty mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Wnioskodawczyni zamierza dokonać zmiany formy opodatkowania w 2022 r. Aktualnie wybrana przez Wnioskodawczynię formą opodatkowania to skala podatkowa, natomiast zamierza ona wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku nowej formy opodatkowania Wnioskodawczyni nie będzie miała możliwości pomniejszania uzyskanych przychodów o poniesione koszty uzyskania przychodu, lecz nadal będzie dopuszczalne pomniejszanie uzyskanego przychodu o  podatek VAT. By jednak było to możliwe, koszt, na podstawie którego możliwe będzie dokonanie odliczenia VAT-u, powinien stanowić koszt uzyskania przychodu. Stąd intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie interpretacji w zakresie możliwości kwalifikacji opisanych we wniosku wydatków, jako kosztów uzyskania przychodu, jak również uzyskania potwierdzenia możliwości odliczania podatku VAT od ponoszonych wydatków.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że:

1)Zakresem pytania nr 2 wniosku są objęte tylko wydatki na utrzymanie psów, na które składają się m.in. wydatki poniesione na: wyżywienie; smakołyki oraz gryzaki używane podczas treningów i nagrywania filmów; akcesoria dla psów, zabawki używane podczas treningów i nagrywania filmów oraz leczenie weterynaryjne.

2)Faktury dokumentujące poniesione wydatki objęte pytaniem nr 2 wniosku są/będą wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawczyni.

3)Poniesione wydatki (objęte pytaniem nr 2) wniosku są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

4)Poniesione wydatki, objęte pytaniem nr 2 do wniosku, wykorzystywane są jedynie do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm,).

5)Poniesione wydatki objęte pytaniem nr 2 do wniosku są wykorzystywane w całości do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem wydatki są przyporządkowane (automatycznie) w całości do celów działalności gospodarczej.

6)Wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, a wydatki przez Nią poniesione są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych tym podatkiem. Tym samym wydatki te są w całości przyporządkowane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

7)Wnioskodawczyni prowadzi działalność w wielu miejscach, w zależności od klienta dla którego świadczy usługi. Nie ma Ona jednego, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W sytuacji świadczenia usług dla klientów indywidualnych, Wnioskodawczyni prowadzi treningi w miejscu zamieszkania klienta, natomiast dla klientów grupowych prowadzi ona treningi w miejscach ogólnie dostępnych. Ponadto, część nagrywanych przez Wnioskodawczynię filmów jest w mieszkaniu oraz w przestrzeni publicznej.

8)Wnioskodawczyni wykorzystuje dwa psy w prowadzonej działalności gospodarczej.

9)Nabyte przez Wnioskodawczynię psy, z którymi związane są ponoszone wydatki objęte pytaniem nr 2 wniosku, od początku przeznaczone były do celów zarobkowych. Prowadzenie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej działalności gospodarczej bez psów byłoby bardzo utrudnione, czy też wręcz niemożliwe, w związku z czym konieczna byłaby zmiana przedmiotu działalności. Zwierzęta stanowią integralną część prowadzonej działalności, są jej przedmiotem, co też zostało podkreślone w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jeden z psów został nabyty przed założeniem działalności gospodarczej, jednakże Wnioskodawczyni prowadziła już w tym czasie bloga o tematyce związanej z obecną działalnością.

10)Psy, z którymi związane są ponoszone wydatki, objęte pytaniem nr 2 wniosku nie będą wykorzystywane do celów osobistych przez Wnioskodawczynię ani przez inne osoby. Jak zostało wyraźnie wskazane we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz w niniejszym piśmie na wezwanie Organu do uzupełnienia wniosku, psy wykorzystywane są wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Kwestia ta stanowi przedmiot pytania nr 4 wezwania. Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni pytanie nr 10 zadane przez Organ jest bezzasadnym zwiększeniem liczby pytań i narusza zasadę szybkości postępowania określoną w art. 125 Ordynacji podatkowej (Dz.U. 2021 poz. 1540 z późn. zm.).

11)Psy na co dzień przebywają w mieszkaniu Wnioskodawczyni. Sytuacja ta, z jednej strony, sprzyja poprawie wzajemnej relacji między Wnioskodawczynią a psami, co przekłada się na wyższą efektywność prowadzonej działalności gospodarczej oraz wyższe dochody osiągane przez Wnioskodawczynię. Z drugiej strony, w ten sposób Wnioskodawczyni realizuje ciążące na niej obowiązki prawne co do warunków utrzymywania zwierząt domowych - Wnioskodawczyni zapewnia psom odpowiednie warunki mieszkaniowe, określone w art. 9 ust. 1 ustawy o ochronie zwierząt (Dz. U. 2022 r., poz. 572 z późn. zm.), tj.: psom zostają zapewnione pomieszczenia chroniące je przed zimnem, upałami oraz innymi niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi. Psy mają stały dostęp do wody, są regularnie karmione oraz mają miejsce umożliwiające im swobodną zmianę pozycji ciała, z dostępem do światła dziennego.

12)Codzienną opiekę nad psami sprawuje Wnioskodawczyni.

13)Z uwagi na specyfikę świadczonych usług wskazanie średniego dziennego czasu wykorzystywania psów dla celów działalności gospodarczej jest znacznie utrudnione. Kwestia ta uwarunkowana jest popytem na usługi, który jest niezwykle zmienny, z uwagi na pogarszającą się sytuację gospodarczą. Ponadto, średni czas wykorzystywania psów dla celów działalności uwarunkowany jest dopasowaniem grafiku pracy do potrzeb klientów i odbiorców usług. Wnioskodawczyni jako osoba działająca w branży wymagającej dużej dozy kreatywności potrzebuje również czasu do namysłu i wdrożenia nowych koncepcji, które usprawniają funkcjonowanie działalności gospodarczej. Psy jako zwierzęta stanowiące integralną część prowadzonej działalności gospodarczej potrzebują także czasu na odpoczynek, co dereguluje czas pracy. Z uwagi na dużą liczbę miejsc, w których prowadzona jest działalność gospodarcza oraz limitowany czas klientów, Wnioskodawczyni wskazuje, iż czas wykorzystywania psów do celów działalności jest nieregularny. Biorąc pod uwagę zadane przez Organ pytanie, Wnioskodawczyni wskazuje, iż średni czas wykorzystywania psów do celów prowadzenia działalności gospodarczej waha się od godziny do trzech godzin dziennie.

Pytanie:

Czy Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać z odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2021 r. poz. 685 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT)? (we wniosku oznaczone nr 2)

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z prawa tego mogą skorzystać wyłącznie podmioty zarejestrowane jako czynni podatnicy podatku VAT. Wnioskodawczyni posiada status czynnego podatnika VAT-u.

Możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje przedsiębiorcom prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, co do zasady, niezależnie od wybranej przez nich formy opodatkowania (pod warunkiem jednak, że posiadają oni status czynnych podatników VAT). Wyjątek w tym zakresie ustawodawca przewidział m.in. w art. 114 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik świadczący usługi taksówek osobowych, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie jest uprawniony do odliczenia VAT-u, o którym mowa w art. 86 ust. 1 wspomnianej ustawy. Żadne z wyłączeń co do prawa do odliczania VAT-u nie odnosi się do działalności opisanej przez Wnioskodawczynię w stanie faktycznym w złożonym wniosku.

Istotną kwestią w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest również to by nabyte towary lub usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W odniesieniu do przedmiotowej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia przedmiotowe określone w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem nie podlega ona zwolnieniu od podatku VAT. Wskazane w stanie faktycznym towary nabywane przez Wnioskodawczynię służą do wykonywania opisanej działalności gospodarczej, która w całości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W praktyce sporną kwestią jest zagadnienie spełniania przez poniesienie wydatku, podlegającego opodatkowaniu VAT-em, definicji kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. W pierwotnym brzmieniu art. 88 ust. 1 wprost odnosił się do tej kwestii. Stanowił on, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Przesłanka ta została przez ustawodawcę usunięta w wyniku nowelizacji omawianej ustawy w roku 2008. Obecnie brak jest przepisu odnoszącego się do tej kwestii, stąd wydaje się, że ustawodawca nie wymaga by przesłanka ta była warunkiem sine qua non dla możliwości skorzystania z odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1. Jednak stanowisko doktryny i praktyki stosowania prawa w tym zakresie jest rozbieżne (tytułem przykładu należy wskazać: J. Matarewicz [w:]  Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2021, art. 86). Niezależnie od zajętego stanowiska w tym zakresie, nie ulega wątpliwości, że nabyte towary lub usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W tym zakresie nie przewidziano przesłanek bezpośredniości czy pośredniości takiego związku. Jednak w ustaleniu czy nabyte towary lub usługi są wykorzystywane w przedmiotowej działalności, pomocne jest odwołanie się do definicji kosztów uzyskania przychodów i ustalenie spełnienia w tym zakresie przesłanek wskazanych w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, co też zostało uczynione w stanowisku w zakresie zadanego przez Wnioskodawczynię pytania nr 1.

W ocenie Wnioskodawczyni ponoszone wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu, gdyż mają one bezpośredni związek z uzyskiwanymi przychodami. To oznacza, że wydatki te są bezpośrednio wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym, w ocenie Wnioskodawczyni spełniona zostaje przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a więc przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy wskazuje, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy stwierdzić, że jak wskazano wyżej, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Oceny istnienia bezpośredniego związku między konkretną transakcją a całością działalności podatnika w celu ustalenia, czy towary i usługi są wykorzystywane „do celów zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu” tego podatnika w rozumieniu art. 17 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 2001/115/WE z dnia 20 grudnia 2001 r., należy dokonywać na podstawie istoty nabywanych przez podatnika towarów lub usług.

W celu ustalenia związku między konkretną transakcją (nabyciem) a całością działalności opodatkowanej podatnika podatku od towarów i usług należy brać pod uwagę rzeczywistą charakterystykę nabywanych towarów lub usług.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani ..., ..., trenerką psów oraz .... Posiada Pani status czynnego podatnika podatku od towarów i usług, a także posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W ramach przedmiotowej działalności uzyskuje Pani przychody z tytułu reklam na portalu ...:

‒mogą to być reklamy wyświetlane przez portal ... w trakcie trwania Pani filmów, podczas których to reklam nie pojawiają się Pani psy (są to reklamy innych podmiotów); natomiast w trakcie filmów występują Pani psy;

‒mogą to być także reklamy podczas filmów sponsorowanych.

Podczas filmu Pani psy testują produkty konkretnego podmiotu i informacja o tym fakcie zostaje wskazana przez Panią podczas filmu (lokowanie produktu). Ponadto uzyskuje Pani przychody ze współpracy z podmiotami sprzedającymi akcesoria, smakołyki, itp., przeznaczone dla psów (wpisy sponsorowane). W ramach prezentacji oferowanych przez te podmioty produktów Pani psy są modelami - testują produkty, które są prezentowane w mediach społecznościowych (np. ..., ... oraz ...). Prowadzi Pani również bloga, na którym są publikowane wyżej wspomniane wpisy lub linki sponsorowane odnoszące się do testowanych przez psy produktów. Uzyskuje Pani także przychody ze współpracy z klientami indywidualnymi, jak również prowadzi zajęcia grupowe. W ramach tej części działalności demonstruje Pani przy pomocy psów czynności wykonywane na zajęciach. W związku z powyższym, ponosi Pani następujące wydatki na utrzymanie psów: wyżywienie (mięso, podroby, kości, suplementy), smakołyki oraz gryzaki używane podczas treningów i nagrywania filmów, akcesoria dla psów, takie jak : smycze, obroże, szelki, legowiska, klatki kennelowe, klatki do transportu psów, zabawki dla psów używane podczas treningów i nagrywania filmów; leczenie weterynaryjne (wizyty weterynaryjne, szczepienia, leki, ochrona przeciwpasożytnicza, badania specjalistyczne, operacje, rehabilitacja).

Wykorzystuje Pani dwa psy w prowadzonej działalności gospodarczej. Nabyte przez Panią psy, z którymi związane są ponoszone wydatki, od początku przeznaczone były do celów zarobkowych. Jeden z psów został nabyty przed założeniem działalności gospodarczej, jednakże – jak Pani podała – prowadziła już w tym czasie bloga o tematyce związanej z obecną działalnością. To Pani sprawuje codzienną opiekę nad psami. Psy na co dzień przebywają w Pani mieszkaniu. Jak Pani wskazała sytuacja ta, z jednej strony, sprzyja poprawie wzajemnej relacji między Panią a psami, co przekłada się na wyższą efektywność prowadzonej działalności gospodarczej oraz wyższe dochody osiągane przez Panią. Z drugiej strony, w ten sposób realizuje Pani ciążące na Niej obowiązki prawne co do warunków utrzymywania zwierząt domowych – zapewnia Pani psom odpowiednie warunki mieszkaniowe, określone w art. 9 ust. 1 ustawy o ochronie zwierząt.

Jak Pani wskazała prowadzenie przedmiotowej działalności gospodarczej bez psów byłoby bardzo utrudnione, czy też wręcz niemożliwe, w związku z czym konieczna byłaby zmiana przedmiotu działalności. Zwierzęta stanowią integralną część prowadzonej działalności, są jej przedmiotem. Psy, z którymi związane są ponoszone wydatki, nie będą wykorzystywane do celów osobistych przez Panią ani przez inne osoby. Psy wykorzystywane są wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące poniesione wydatki objęte pytaniem nr 2 wniosku są/będą wystawione na Panią. Nie korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT, a wydatki poniesione przez Panią są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone wydatki związane z utrzymaniem psów wykorzystuje Pani do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków związanych z utrzymaniem psów. Podkreślenia wymaga jednak, że może Pani zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym oceniając całościowo Pani stanowisko należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w którym Pani wskazała, że psy wykorzystywane są wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Ponadto, nie korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT, a wydatki poniesione przez Panią są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych tym podatkiem. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo wskazujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).