(…)sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”) jest polskim rezydentem podatkowym zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Informacje dotyczące nieruchomości

Na moment złożenia niniejszego wniosku Sprzedający jest właścicielem następujących nieruchomości gruntowych położonych w (…):

Działka 1 i Działka 2 łącznie zwane w dalszej części niniejszego wniosku „Działkami” lub „Nieruchomością”.

   - Obiekty małej architektury

Maksymalna wysokość budynków, mierzona od średniego poziomu terenu przed głównym wejściem do budynku:

W oparciu o Decyzję WZ w odniesieniu do Nieruchomości została wydana Decyzja nr (…) z dnia 1 sierpnia 2007 r. zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę/rozbiórkę, wydana dla Sprzedającego („Pozwolenia na budowę”) w odniesieniu do obiektów:

a) w odniesieniu do Działki 1:

Nabycie Nieruchomości

Sprzedający nabył Działki wraz z murowanym budynkiem ośrodka wczasowego „(…)” o powierzchni około 2 500 m² (który został rozebrany) na podstawie umowy sprzedaży i umowy przeniesienia własności z dnia 20 października 2006 r., zawartej przed (…), Repertorium A (…)od spółki (…) sp. z o.o., (…) sp. z o.o., (…) (wraz z małżonką (…) oraz (…), którzy byli po 1/4 współwłaścicielami Działek wraz z naniesieniami.

Nabycie Działek wraz z budynkiem ośrodka wczasowego „(…)” wybudowanego przez 1993 r. było zwolnione z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Przez Działki przechodzi infrastruktura techniczna związana z mediami (w tym sieć ciepłownicza, sieć wodociągowa, sieć kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna) należąca do podmiotów trzecich i nie będąca własnością Sprzedającego.

Aktualnie na Działkach nie znajdują się żadne budynki, budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ani ich części. Zdaniem Wnioskodawcy nawet jeśli na Nieruchomości znajdują się jakiekolwiek naniesienia to nie stanowią one budynków ani budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Opis planowanej transakcji sprzedaży

W związku z podjęciem decyzji o sprzedaży Nieruchomości na zasadach i w zakresie opisanym w niniejszym wniosku („Transakcja”), Sprzedający zawarł z Kupującym w dniu 9 września 2021 r. list intencyjny („List intencyjny”) określający wolę zawarcia Transakcji oraz istotne jej aspekty.

Zgodnie z Listem intencyjnym Zainteresowani planują zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości („Umowa sprzedaży” lub „Umowa przenosząca”) na podstawie której:

a) Sprzedający sprzeda prawo własności Nieruchomości;

b) Sprzedający sprzeda inne naniesienia (nie stanowiące budynków ani budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane) znajdujące się na Nieruchomości;

c) Sprzedający przeniesie na Nabywcę uzyskane decyzje w szczególności Decyzja WZ oraz Pozwolenia na budowę (tj. wyrazi zgodę na przeniesienie Decyzji WZ na Nabywcę w

    akcie notarialnym obejmującym Umowę sprzedaży lub w odrębnym dokumencie podpisywanym wraz z Umową sprzedaży);

d) Sprzedający przeniesie na Nabywcę autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej architektonicznej lub budowlanej, w zakresie w jakim przysługują Sprzedającemu

    („Prawa IP”).

Zgodnie z ustaleniami Sprzedającego i Nabywcy, Sprzedający nie przeniesie na Nabywcę w ramach transakcji żadnych innych składników majątku, praw i obowiązków lub innych elementów poza wskazanymi w pkt 1.22 powyżej i wyraźnie uzgodnionymi miedzy stronami transakcji, w szczególności przedmiotem umowy nie będą:

a) firma (oznaczenia Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

b) prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych uzyskanych w odniesieniu do Nieruchomości (aktualnie Sprzedający nie jest stroną takich umów);

c) prawa do strony internetowej Sprzedającego (Sprzedający nie posiada strony internetowej);

d) prawa majątkowe do znaku towarowego Sprzedającego (Sprzedający nie ma wytworzonego znaku towarowego w odniesieniu do Nieruchomości);

e) należności i zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe;

 f) rachunki bankowe i środki na tych rachunkach bankowych;

g) finansowanie związane z Nieruchomością (aktualnie Sprzedający nie jest stroną takich umów),

h) księgi rachunkowe i inne dokumenty korporacyjne związane z działalnością

 i) operacyjną Sprzedającego,

 j) know-how związany z działalnością gospodarczą/przedsiębiorstwem Sprzedającego.

Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę, która zostanie zwiększona o VAT, o ile tut. organ uzna stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania VAT transakcji za prawidłowe.

Cena sprzedaży Nieruchomości obejmie przeniesienie na Kupującego praw i obowiązków z tytułu przeniesienia Decyzji WZ, Pozwolenia na budowę oraz Prawa IP.

Strony planują przeprowadzić transakcję w 2022 roku.

Pozostałe informacje dot. Nieruchomości i Sprzedającego

Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami będącymi przedmiotem transakcji) nie stanowi oddziału ani oddzielnej jednostki organizacyjnej (w tym w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów lub innych aktów wewnętrznych) przedsiębiorstwa Sprzedającego.

W oparciu o prowadzoną przez Sprzedającego ewidencję księgową jest możliwe przyporządkowanie do sprzedawanej Nieruchomości przychodów i należności (przy czym Sprzedający nie prowadzi działalności operacyjnej i w związku z tym nie uzyskuje takich przychodów) oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio związanych z tymi przychodami. Sprzedający jest spółką celową i nie prowadzi innej działalności gospodarczej, ani nie posiada innego majątku. Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku planowanej transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy Sprzedającego na Nabywcę.

Sprzedający i Nabywca rozważają również złożenie z ostrożności zgodnych oświadczeń, w stosunku do Nieruchomości, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości i rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT). Takie oświadczenie zostanie prawdopodobnie złożone przed dniem dostawy do właściwego urzędu skarbowego.

Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem jej wykorzystania wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W odniesieniu do Nieruchomości nie zostały zawarte żadne umowy najmu, dzierżawy ani na dostawę mediów. W 2008 r. była zawarta umowa na dostawę energii na potrzeby prowadzenia prac rozbiórkowych jednak umowa ta nie będzie wchodziła w zakres planowanej transakcji. W konsekwencji również żadna z umów nie będzie przedmiotem Transakcji .

Intencją Nabywcy jest realizacja na Działkach inwestycji budowlanej. Nabywca zamierza działać w oparciu o istniejącą Decyzję WZ oraz Pozwolenie na budowę. W ramach zakreślonych w Decyzji WZ i Pozwoleniu na budowę warunków budowy Nabywca zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie obiektu typu Condohotel lub Aparthotel w którym zostaną wydzielone odrębne lokale przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej VAT lub wynajmu opodatkowanego VAT. W konsekwencji planowanej inwestycji, Nieruchomość będzie wykorzystywana do wykonywania działalności opodatkowanej VAT (sprzedaż lub wynajem lokali) i nie zwolnionej od tego podatku. Nabywca zlecił również podmiotom trzecim wykonanie prawnego due diligence Nieruchomości.

Nabywca zapewni sobie finansowanie w związku z Transakcją i przyszłą działalnością gospodarczą, przy czym takiego finansowania nie udzieli mu Sprzedający.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy transakcja sprzedaży Gruntów leśnych, określonych w Decyzji WZ jako gruntów bez prawa zabudowy, będzie zwolniona od podatku VAT? (Pytanie nr 1)

2. Czy transakcja sprzedaży Pozostałych gruntów, na których dopuszczalna jest zabudowa, podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona? (Pytanie nr 2)

3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe tj. uznania, że transakcja sprzedaży Gruntów leśnych nie będzie zwolniona od

    podatku VAT, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku nabyciem Gruntów leśnych? (Pytanie nr 4)

4. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 2 za prawidłowe tj. uznania, że transakcja sprzedaży Pozostałych gruntów podlega opodatkowaniu VAT

    i nie jest od tego podatku zwolniona to czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku nabyciem Pozostałych gruntów? (Pytanie nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie Pytania nr 1 - transakcja sprzedaży Gruntów leśnych, określonych w Decyzji WZ jako grunty bez prawa zabudowy, nie podlega opodatkowaniu VAT i będzie od tego podatku zwolniona.

W zakresie Pytania nr 2 - transakcja sprzedaży Pozostałych gruntów, na których dopuszczalna jest zabudowa, podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona.

W zakresie Pytania nr 4 - w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe tj. uznania, że transakcja sprzedaży Gruntów leśnych nie będzie zwolniona od podatku VAT, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Gruntów leśnych.

W zakresie Pytania nr 5 - w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 2 za prawidłowe tj. uznania, że transakcja sprzedaży Pozostałych gruntów podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku nabyciem Pozostałych gruntów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1, tj. transakcja sprzedaży Gruntów leśnych, określonych w Decyzji WZ jako gruntów bez prawa zabudowy, będzie zwolniona od podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 22 ustawy o VAT wskazuje, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Jednocześnie ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane rozumie się w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 07 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. 2018 r. poz. 1202 z późn. zm.). W rozumieniu tej ustawy przez „budowę” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6). Poprzez „obiekt budowlany” - należy natomiast rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Natomiast poprzez „budowlę” należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy na Nieruchomości nie ma żadnych budynków ani budowli w rozumieniu prawa budowlanego. Infrastruktura techniczna, która przebiega przez Nieruchomość nie należy do Sprzedającego, a w kontekście planowanej Transakcji ma ona marginalne znaczenie.

W sytuacji gdy grunt jest niezabudowany to zgodnie z ustawą o VAT, jeżeli na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie postanowieniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu jako pod zabudowę (tj. ustalenia, czy stanowi on teren budowlany opodatkowany VAT). W przypadku braku takiego planu na danym terenie należy ocenić przeznaczenie terenu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

W odniesieniu do Nieruchomości na obszarze jej położenia nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, została jednak wydana Decyzja WZ w odniesieniu do Nieruchomości. Przyjmuje się, że w sytuacji gdy MPZP lub decyzja o warunkach zabudowy wskazuje wprost na możliwość jakiejkolwiek zabudowy różnymi obiektami budowlanymi, np. małej architektury, sieciami uzbrojenia, urządzeniami infrastruktury technicznej, parkingami itp. na danym terenie to należy uznać, że ten teren przeznaczony jest pod zabudowę, choćby dopuszczalna zabudowa była przedmiotowo ograniczona.

Konsekwentnie, zgodnie z ustawą o VAT dostawa niezabudowanego gruntu może stanowić czynność opodatkowaną bądź zwolnioną od podatku VAT w zależności od przeznaczenia tego gruntu pod zabudowę. W sytuacji, gdy przedmiotem zbycia jest teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę sprzedaż gruntu będzie podlegała opodatkowaniu VAT według obowiązującej stawki i nie będzie od tego podatku zwolniona. Z kolei w przypadku gdy grunt jednoznacznie jest wyłączony spod zabudowy to dostawa takiego niezabudowanego terenu zwolniona jest obligatoryjnie z opodatkowania i nie podlega opodatkowaniu VAT.

W niniejszej sprawie zgodnie z postanowieniami Decyzji WZ Grunty leśne Nieruchomości „pozostawia się w użytkowaniu leśnym, bez prawa zabudowy”. Nie zostało określone żadne uzupełniające ani dodatkowe przeznaczenie Gruntów leśnych w Decyzji WZ. Zgodnie z wypisem i wyrysem z dnia 20 lipca 2021 r. Grunty leśne Działki 1 stanowią powierzchnię 1,6177 ha z kolei Grunty leśne Działki 2 stanowią powierzchnię 0,1450 ha. Na Pozostałych gruntach znajdujących się na Nieruchomości zgodnie z Decyzją WZ dopuszczalna jest zabudowa w granicach określonych w Decyzji WZ.

Przekładając powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, skoro jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:

- na Nieruchomości nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części;

- zgodnie z obowiązującym Decyzją WZ Grunty leśne „pozostawia się w użytkowaniu leśnym, bez prawa zabudowy”

- w Decyzji WZ dla Gruntów leśnych nie została przewidziana zabudowa uzupełniająca ani dodatkowa;

to Grunty leśne będą terenem niezabudowanym nieprzeznaczonym pod jakąkolwiek zabudowę.

W konsekwencji transakcja nabycia Gruntów leśnych, określonych w Decyzji WZ jako bez prawa zabudowy, podlega opodatkowaniu VAT, ale będzie od tego podatku zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy dopuszczalne jest opodatkowanie dostawy jednego towaru różnymi stawkami VAT (w tym w części stawką podstawową i w części zastosowanie zwolnienia od VAT) w zależności od przeznaczenia nieruchomości. Ustawa o VAT nie określa w jaki sposób powinien zostać dokonany podział jednak na podstawie dostępnych danych najbardziej odpowiednim, obiektywnym i wiarygodnym postępowaniem będzie przyjęcie danych z oficjalnego rejestru tj. z wypisu z rejestru gruntów.

Stanowisko organów podatkowych

- W odniesieniu do terenów lasów na których nie została dopuszczona zabudowa organ podatkowy wypowiadał się w kontekście uchwalonego MPZP i tak w interpretacji

  podatkowej z dnia 7 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDIL1- 1.4012.60.2021.2 „sklasyfikowanej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 2ZL - teren lasu,

  a także dostawa części działki nr 2, sklasyfikowanej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako symbol 2ZL - teren lasu, dla której zostały wyznaczone linie

  rozgraniczające, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca - miejscowy plan zagospodarowania

  przestrzennego na terenie oznaczonym symbolem 2ZL został ustalony jako przeznaczenie podstawowe: teren lasu i zakazuje lokalizacji obiektów budowlanych i urządzeń

  niezwiązanych funkcjonalnie z przeznaczeniem terenu. W związku z powyższym zakazuję się jakiejkolwiek zabudowy na terenie oznaczonym symbolem 2ZL. (...) W związku z

  powyższym sprzedaż działki nr 1 oraz części działki 2 (w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 2ZL) stanowić będzie dostawę

  gruntu niezabudowanego, niebędącego terenem budowlanym”

- Organy podatkowe potwierdzają możliwość opodatkowania dostawy jednego towaru różnymi stawkami VAT w przypadku gdy część terenu przeznaczona jest poda zabudowę a

  część nie - tak w interpretacji podatkowej z dnia 4 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.428.2020.1.DS oraz stwierdzają, że wybór właściwego klucza pozostaje w zakresie

  podatnika tak aby odzwierciedlał on rzeczywistą sytuację: „Zbycie prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki dotyczy zarówno części działki opodatkowanej

  właściwą stawką, jak i części działki zwolnionej od podatku. Stąd też, podstawa opodatkowania powinna być ustalona w zależności od części działki, której dotyczy. W tym

  zakresie przepisy ustawy VAT nie precyzują, w jaki sposób taki "podział" (alokacja) powinien być dokonany i jednocześnie nie wprowadzają żadnych ograniczeń. Można więc

  przyjąć różne rozwiązania, przy czym każda metoda o ile odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnym przypadku miarodajna, będzie właściwa. Należy przy tym zaznaczyć,

  że wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do podatnika, który winien sam zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i wiarygodna w jego konkretnej

  sytuacji.”

- Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 16 listopada 2018 r. nr 0115-KDIT1-3.4012.715.2018.2.JC rozstrzygnięty został problem w którym część działki podobnie jak w

  niniejszej sprawie stanowiła tereny leśne wyłączone spod zabudowy na podstawie decyzji WZ: „Ponadto, jeżeli z wydanej decyzji o warunkach zabudowy wynika, że działka 69

  w części jest przeznaczona pod zabudowę, a w pozostałej części wyłączona z możliwości zabudowy to oznacza, że sprzedaż działki będzie opodatkowana stawką 23% tylko w

  części przeznaczonej pod zabudowę. Natomiast ta część działki która jest wyłączona z możliwości zabudowy będzie zwolniona od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy). Należy

  zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w tej sytuacji będzie zobowiązany ustalić odrębnie podstawę opodatkowania dotyczącą gruntu przeznaczonego pod

  zabudowę oraz podstawę opodatkowania gruntu, który został wyłączony z możliwości zabudowy.”

  „Odnośnie zastosowania przez Wnioskodawcę odpowiedniego klucza alokacji należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają

  zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części. Zatem można przyjąć różne rozwiązania, np. wg klucza powierzchniowego (udziału powierzchni gruntu podlegających

  poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni gruntu) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości gruntu podlegających poszczególnym

  regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości gruntu ogółem). Zatem każda metoda - czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym, o ile

  odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnym przypadku miarodajna, będzie właściwa.”

- Podsumowując, powyższe interpretacje potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy, że możliwe jest odrębne ustalenie opodatkowania VAT części Nieruchomości w zależności od

  jej przeznaczenia w Decyzji WZ oraz potwierdzają, że w sytuacji gdy teren leśny wyłączony jest spod zabudowy to taki teren niezabudowany inny niż teren budowlany korzysta

  ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z Decyzją WZ: warunki i szczegółowe zasady zabudowy i zagospodarowania terenu wynikające z przepisów odrębnych dot. ustalenia funkcji zabudowy i zagospodarowania terenu to:

a) Gastronomia (restauracja, kawiarnia, pub itp.)

iii. Budowa 20 budynków letniskowych o powierzchni zabudowy do 50,0 m² każdy, w zabudowie wolnostojącej lub zwartej;

Szczegółowe warunki zabudowy to:

Zgodnie z wypisem i wyrysem z dnia 20 lipca 2021 r. Pozostałe grunty stanowią w odniesieniu do Działki 1: 1,8800 ha jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy oraz 0,0010 jako nieużytki, z kolei w odniesieniu do Działki 2 Pozostałe grunty stanowią: 0,0180 jako grunty orne oraz 0,3296 jako nieużytki.

Również w niniejszym przypadku przekładając powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, skoro jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:

i. na Nieruchomości nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części;

ii. zgodnie z obowiązującym Decyzją WZ Pozostałe grunty mogą zostać zabudowane m.in. zabudową turystyczną zgodnie ze szczegółowymi postanowieniami Decyzji WZ

iii. wyłącznie w odniesieniu do Gruntów leśnych została wyłączona jakakolwiek zabudowa i nie została przewidziana zabudowa uzupełniająca ani dodatkowa;

to Pozostałe grunty będą terenem niezabudowanym przeznaczonym pod zabudowę jako tereny budowlane.

W konsekwencji w związku z faktem, że Pozostałe grunty mogą zostać zabudowane przez Wnioskodawcę dowolnie (ale w granicach wyznaczonych przez Decyzję WZ) różnego typu budynkami, budowlami lub obiektami budowlanymi stwierdzić należy, że transakcja nabycia Pozostałych gruntów jako terenów budowlanych zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, na których dopuszczalna jest zabudowa, podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona.

Stanowisko organów podatkowych

i. Powyższa interpretacja przepisów ustawy o VAT jest również podzielana przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych m.in. w interpretacji

   podatkowej z dnia 30 marca 2021 r. nr 0111-KDIB3- 2.4012.979.2020.2. MGO, w której rozpatrywana była sprawa nieruchomości w całości objętej decyzją WZ

   z przeznaczeniem na tereny budowlane: „Jak wynika z opisu sprawy działka będąca przedmiotem sprzedaży jest niezabudowana. Opisana nieruchomość nie jest objęta

   miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednakże... maja 2020 r. Spółce, której Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa została wydana decyzja

   o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Zatem w

   związku z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy działka nr X1 będzie stanowić teren budowlany, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W związku z tym, należy

   stwierdzić, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania do planowanej sprzedaży ww. działki.”

ii.Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 czerwca 2017 r. sygn. 0115-KDIT1-3.4012.187.2017.3.EB, w której czytamy, że

   „zbycie działek gruntu niezabudowanego nr: ..., ..., ..., ... nie będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż zgodnie z obowiązującym

   miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego grunt ten oznaczony jest jako „zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna”, zatem jest terenem budowlanym

   w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Wobec tego zbycie ww. działek będzie opodatkowane 23% stawką podatku od towarów i usług”.

iii. Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 czerwca 2015 r. sygn. IPPP2/4512-301/15-2/AOg w której czytamy, że „W konsekwencji

    w omawianej sprawie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości podlegała opodatkowaniu VAT stawką w wysokości 23% w zakresie sprzedaży prawa

    użytkowania wieczystego terenów: zabudowy usługowej o charakterze usług komercyjnych i mieszkaniowej wielorodzinnej (symbol U/MW), dróg publicznych - lokalnych

    (symbol KDL2), dróg publicznych zbiorczych z tramwajem (symbol KDZ+T) i zieleni urządzonej (symbol ZP8), stanowiących tereny przeznaczone pod zabudowę”.

iv. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lipca 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.311.2018.2.AB należy stwierdzić, że „sprzedaż opisanych

    działek niezabudowanych X1, X2 i X3 które, jak wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, znajdują się w strefie oznaczonej symbolem KDZ

    przeznaczonej pod tereny dróg publicznych, czyli pod rozbudowę drogi oraz każda z działek X1, X2, X3 dopuszcza zabudowę urządzeniami turystycznymi i sportowymi,

    trasami turystyki, trasami rowerowymi, urządzeniami infrastruktury technicznej, stanowi zatem grunt przeznaczony pod zabudowę, tym samym stanowi teren budowlany, o

    którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy”.

v.· Również w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.196.2018.2.KOMZ potwierdził kluczową rolę

     wytycznych MPZP w sytuacji ustalania czy na teren powinien być uznany za teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT „z uwagi na powyższy opis sprawy należy

     stwierdzić, żewbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, przedmiotowa działka nr 1/21 w dniu sprzedaży w 2015 r. stanowiła teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33

     ustawy, gdyż miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego pomimo zakazu zabudowy terenu obiektami budowlanymi oraz przeprowadzania robót budowlanych

     wprost wskazywał jednak na możliwość jej zabudowania różnymi obiektami budowlanymi np. obiektami małej architektury, sieciami uzbrojenia i urządzeniami infrastruktury

     technicznej, parkingami, dojazdami do parkingów, punktami widokowymi, ciągami pieszo - rowerowymi w formie promenady (z utwardzoną powierzchnią, umożliwiającą

     realizację dojazdów technicznych oraz z oświetleniem typu parkowego i ławkami), kładkami i pomostami, placami postojowymi łódek i kajaków, czy też tarasami usług

     gastronomicznych związanymi z obsługą przyległych terenów usługowych”.

vi. Ponadto również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.720.2017.2.MN oraz w interpretacja

     indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL4.4012.495.2017.2.EB) stwierdzone zostało, że pomimo podstawowego

     przeznaczenia terenu jako „teren zieleni’ należy brać pod uwagę przeznaczenie towarzyszące zezwalające na budowę np. obiektów małej architektury / sieci i obiektów

     infrastruktury technicznej. Naszym zdaniem należy mówić w tym zakresie o utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

vii.Powyższa interpretacja przepisów ustawy o VAT jest również podzielana przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych m.in. w interpretacji

     indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 czerwca 2017 r. sygn. 0115-KDIT1-3.4012.187.2017.3.EB, w której czytamy, że „zbycie działek gruntu

     niezabudowanego nr: ...,...,...,... nie będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż zgodnie z obowiązującym miejscowym

     planem zagospodarowania przestrzennego grunt ten oznaczony jest jako „zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna”, zatem jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2

     pkt 33 ustawy. Wobec tego zbycie ww. działek będzie opodatkowane 23% stawką podatku od towarów i usług”.

viii. Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 czerwca 2015 r. sygn. IPPP2/4512-301/15-2/AOg w której czytamy, że

      „W konsekwencji w omawianej sprawie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości podlegała opodatkowaniu VAT stawką w wysokości 23% w zakresie

      sprzedaży prawa użytkowania wieczystego terenów: zabudowy usługowej o charakterze usług komercyjnych i mieszkaniowej wielorodzinnej (symbol U/MW), dróg

      publicznych - lokalnych (symbol KDL2), dróg publicznych zbiorczych z tramwajem (symbol KDZ+T) i zieleni urządzonej (symbol ZP8), stanowiących tereny przeznaczone

      pod zabudowę”.

ix. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lipca 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.311.2018.2.AB należy stwierdzić, że „sprzedaż opisanych

    działek niezabudowanych X1, X2 i X3 które, jak wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, znajdują się w strefie oznaczonej symbolem KDZ

    przeznaczonej pod tereny dróg publicznych, czyli pod rozbudowę drogi oraz każda z działek X1, X2, X3 dopuszcza zabudowę urządzeniami turystycznymi i sportowymi,

    trasami turystyki, trasami rowerowymi, urządzeniami infrastruktury technicznej, stanowi zatem grunt przeznaczony pod zabudowę, tym samym stanowi teren budowlany, o

    którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy”.

x. Również w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.196.2018.2.KOMZ potwierdził kluczową rolę

    wytycznych MPZP w sytuacji ustalania czy na teren powinien być uznany za teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT „z uwagi na powyższy opis sprawy należy

    stwierdzić, że wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, przedmiotowa działka nr 1/21 w dniu sprzedaży w 2015 r. stanowiła teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy,

    gdyż miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego pomimo zakazu zabudowy terenu obiektami budowlanymi oraz przeprowadzania robót budowlanych wprost

    wskazywał jednak na możliwość jej zabudowania różnymi obiektami budowlanymi np. obiektami małej architektury, sieciami uzbrojenia i urządzeniami infrastruktury

    technicznej, parkingami, dojazdami do parkingów, punktami widokowymi, ciągami pieszo - rowerowymi w formie promenady (z utwardzoną powierzchnią, umożliwiającą

    realizację dojazdów technicznych oraz z oświetleniem typu parkowego i ławkami), kładkami i pomostami, placami postojowymi łódek i kajaków, czy też tarasami usług

    gastronomicznych związanymi z obsługą przyległych terenów usługowych”.

xi. Ponadto również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.720.2017.2.MN oraz w interpretacja

     indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL4.4012.495.2017.2.EB) stwierdzone zostało, że pomimo podstawowego

     przeznaczenia terenu jako „teren zieleni” należy brać pod uwagę przeznaczenie towarzyszące zezwalające na budowę np. obiektów małej architektury / sieci i obiektów

     infrastruktury technicznej.

xii. Naszym zdaniem należy mówić w tym zakresie o utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych i w zakresie w jakim Nieruchomość przeznaczona jest pod           jakąkolwiek zabudowę tj. Pozostałe grunty i nie jest spod tej zabudowy wyłączona to transakcja nabycia takiej nieruchomości jako terenu budowlanego podlega                 opodatkowaniu VAT wg właściwej stawki i nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 4 tj. w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe tj. uznania, że transakcja sprzedaży Gruntów leśnych nie będzie zwolniona od podatku VAT w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Gruntów leśnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów, dokonane przez niego na rzecz innego podatnika.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT.

W sytuacji gdyby Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe tj. uznał, że transakcja sprzedaży Gruntów leśnych nie będzie zwolniona od podatku VAT oznacza to, że transakcja taka byłaby w zakresie Gruntów leśnych również opodatkowana VAT i cała transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana VAT.

Nabywca zamierza w oparciu o Decyzję WZ oraz Pozwolenia na budowę zrealizować na Nieruchomości, w części w jakiej dozwolona jest zabudowa, inwestycję budowlaną polegającą na budowie obiektu typu Condohotel lub Aparthotel. W planowanej inwestycji zostaną wydzielone odrębne lokale przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej VAT lub wynajmu opodatkowanego VAT. W konsekwencji jeśli organ podatkowy uzna, że również w zakresie Gruntów leśnych transakcja sprzedaży powinna być opodatkowana VAT to w całości będzie ona wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania działalności opodatkowanej VAT (sprzedaż lub wynajem lokali) i nie zwolnionej od tego podatku.

Ponadto Wnioskodawca i Sprzedający na dzień dokonania planowanej transakcji będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

W efekcie powyższej analizy i uznaniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe i Wnioskodawca po dokonaniu planowanej transakcji nabycia Nieruchomości w zakresie Gruntów leśnych i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT w odniesieniu do tej części Nieruchomości potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotu transakcji, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 5, tj. w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 2 za prawidłowe tj. uznania, że transakcja sprzedaży Pozostałych gruntów podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolniona to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku nabyciem Pozostałych gruntów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów, dokonane przez niego na rzecz innego podatnika.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Dla oceny prawa do odliczenia VAT znaczenie ma zamiar podatnika co do wykorzystania zakupionych towarów i usług w momencie ponoszenia wydatku, jak również związek ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT.

Nabywca zamierza w oparciu o Decyzję WZ oraz Pozwolenia na budowę zrealizować na Nieruchomości, w części w jakiej dozwolona jest zabudowa tj. na Pozostałych gruntach, inwestycję budowlaną polegającą na budowie obiektu typu Condohotel lub Aparthotel. W planowanej inwestycji zostaną wydzielone odrębne lokale przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej VAT lub wynajmu opodatkowanego VAT. W konsekwencji planowanej inwestycji, Nieruchomość w zakresie Pozostałych gruntów w całości będzie wykorzystywana do wykonywania działalności opodatkowanej VAT (sprzedaż lub wynajem lokali) i nie zwolnionej od tego podatku.

Ponadto Wnioskodawca i Sprzedający na dzień dokonania planowanej transakcji będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

W efekcie powyższej analizy Wnioskodawca po dokonaniu planowanej transakcji nabycia Nieruchomości w zakresie Pozostałych gruntów i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT w odniesieniu do tej części Nieruchomości potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotu transakcji, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, nieruchomość (zarówno zabudowana jak i niezabudowana) będąc rzeczą spełnia zawartą w tym przepisie definicję towaru, a jej zbycie jest traktowane jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, sprzedaż nieruchomości przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Dostawa gruntów niezabudowanych, będących gruntami innymi niż budowlane lub przeznaczone pod zabudowę, np. gruntami rolnymi czy leśnymi bez prawa zabudowy, jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2022 r. poz. 503):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: