Określenie prawidłowości naliczenia podstawy opodatkowania dla procedury VAT marża.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowości naliczenia podstawy opodatkowania dla procedury VAT marża.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na wstępie wskazał Pan, że identyczny przypadek jak Pana, opisuje interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w 2019 r. sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.240.2019.2.MK

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (zakup i sprzedaż samochodów używanych). Jest to zakup i sprzedaż wyłącznie w systemie VAT marża. Kupuje Pan, między innymi auta na platformie aukcyjnej (...) A. to firma posiadająca centralę w Niemczech oraz oddziały w innych krajach Unii Europejskiej. Osobiście na platformie (...) kupuje Pan auta we Francji, Belgii, Holandii i Niemczech. Wszystkie faktury, które otrzymuje od firmy A. za pojazdy i inne koszty to faktury VAT marża. Sprzedaje Pan dane pojazdy również wyłącznie w systemie VAT marża.

Zakup auta na platformie (...) odbywa się zawsze w następujący sposób: licytuje Pan auto na platformie aukcyjnej (...) i po wygraniu aukcji dostaje Pan fakturę proforma od oddziału firmy A., gdzie auto fizycznie się znajduje czyli jak w podanym przykładzie pojazdu (…) w Holandii. Faktura proforma opiewa na kwotę za jaką Pan wylicytował (kupił) dany pojazd, czyli jak w podanym przykładzie jest to kwota 4 943 € (jest to kwota za auto łącznie z marżą firmy A., czyli wszystkimi innymi kosztami takimi jak obsługa auta, obsługa dokumentów i opłata aukcyjna). Wszystko to jest wyszczególnione na fakturze proforma.

Po opłaceniu kwoty z faktury proforma otrzymuje Pan jednocześnie drogą elektroniczną dwie faktury:

1)Faktura VAT marża za pojazd na kwotę 4 056 € (są tam dane pojazdu, nr VIN, stan licznika pojazdu, itp.). Jest to faktura wystawiona przez oddział firmy A., w tym przypadku w Holandii

2)Faktura VAT marża za obsługę auta, obsługę dokumentów i opłatę aukcyjną. Jest to faktura wystawiona przez siedzibę firmy A. w Niemczech, w Berlinie.

Obie faktury posiadają logo firmy A. oraz dotyczą jednego pojazdu, co potwierdza nr zamówienia widoczny w lewym dolnym rogu faktur, (…) (identyczny numer zamówienia widnieje również za fakturze proforma). Obie otrzymane faktury VAT marża łącznie opiewają na kwotę za jaką został wylicytowany dany pojazd czyli 4 943 €. Na obu fakturach również widnieje ten sam nr VIN zakupionego pojazdu oraz identyczna data wystawienia faktur.

Nadmienia Pan, że wszystkie płatności dokonywane są na jedno konto bankowe w Niemczech. Bez względu na kraj w którym znajduje się wylicytowany pojazd wszystkie płatności (przelewy) dokonywane są na jedno i jedyne konto firmy A. w Niemczech. W momencie otrzymania faktury proforma dotyczącej pojazdu, jego obsługi, obsługi dokumentów i opłaty aukcyjnej, drogą elektroniczną, jednocześnie otrzymuje Pan też fakturę proforma dotyczącą transportu wylicytowanego pojazdu z kraju w którym się znajduję do siedziby Pana firmy w Polsce. Jest to faktura proforma wystawiona przez siedzibę A. w Niemczech. Po opłaceniu kwoty z danej faktury proforma otrzymuje Pan również drogą elektroniczną fakturę VAT marża za transport tego pojazdu do Polski. Faktura VAT marża za transport zawiera również szczegółowe dane wylicytowanego pojazdu takie jak marka, model, nr VIN oraz kwotę za transport w tym przypadku 356 €.

W związku z powyższym zakup przez Pana towaru używanego (ww. pojazdu) to łączna suma wydatków poniesionych przez Pana, przelanych jednorazowo, jako suma wszystkich faktur proforma, na konto bankowe firmy A. w kwocie 5 299 € czyli około 24 900 zł - kurs euro 4,70 (faktura proforma za auto, obsługę dokumentów, pojazdu i opłatę aukcyjną oraz faktura proforma za transport). Pojazd został sprzedany w Polsce w procedurze VAT marża za kwotę 27 500 zł. Do kosztów nabycia została ujęta tylko faktura za samochód (4 057 Euro czyli 19 000 zł). Co spowodowało, że musiał Pan zapłacić podatek VAT od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży (27 500 zł) a ceną zakupu (19 000 zł) czyli około 1 600 zł podatku VAT. Nie zaliczenie do ceny nabycia (zakupu) otrzymanych faktur VAT marża za obsługę pojazdu, dokumentów oraz opłatę aukcyjną i ewentualnie faktury za transport w momencie sprzedaży towaru używanego (ww. pojazdu) powoduje obciążeniem Pana większym podatkiem VAT, gdyż ceną nabycia towaru nie będzie kwota 5 300 € czyli 24 900 zł (wszystkie poniesione koszty związane z zakupem i importem pojazdu), nie będzie to też kwota 4 943 € czyli 23 200 zł (suma kosztów bez kosztów transportu pojazdu), a jedynie 4 057 € czyli 19 000 zł (tylko faktury za samochód). Tak więc w związku z tym, że podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża będąca różnicą pomiędzy kwotą nabycia, a kwotą sprzedaży czyli w tym przypadku różnica pomiędzy kwotą 27 500 zł (sprzedaż) a 19 000 zł (zakup), co powoduje obciążenie Pana podatkiem VAT w wysokości około 1 600 zł, co w Pana rozumieniu jest nieprawidłowe.

Pytania

1.Czy przy sprzedaży towaru używanego (ww. pojazdu) gdzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża będąca różnicą pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, do kwoty nabycia (zakupu) może Pan zaliczyć obie zapłacone kwoty wynikające z obu faktur VAT marża (faktura VAT marża za auto i faktura VAT marża za obsługę dokumentów, obsługę auta i opłatę aukcyjną)?

2.Czy przy sprzedaży towaru używanego (ww. pojazdu) gdzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża będąca różnicą pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, do kwoty nabycia (zakupu) może Pan zaliczyć zapłaconą kwotę za transport danego pojazdu (faktura VAT marża za transport ww. pojazdu)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wszystkie koszty poniesione w związku z zakupem i importem tego rodzaju towaru (pojazdu używanego) powinny zostać wliczone w kwotę nabycia (zakupu) tego towaru.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Powyższe regulacje wskazują więc, że dla potrzeb zastosowania procedury „VAT marża”, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru otrzymał od podatnika. Tak rozumiana cena towaru (kwota nabycia) obejmuje wszystkie koszty związane bezpośrednio z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie dostawcy. Do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone dostawcy towaru.

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Powyższe regulacje wskazują, że dla potrzeb zastosowania procedury marży, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru używanego otrzymał od podatnika (nabywcy).

Należy zauważyć, iż formułując w art. 120 ustawy, szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, ustawodawca, określając w ust. 4 tego artykułu podstawę opodatkowania, posłużył się sformułowaniem „kwota nabycia”.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (zakup i sprzedaż samochodów używanych). Jest to zakup i sprzedaż wyłącznie w systemie VAT marża. Kupuje Pan między innymi auta na platformie aukcyjnej (...). Wszystkie faktury, które otrzymuje od firmy A. za pojazdy i inne koszty, to faktury VAT marża. Sprzedaje Pan dane pojazdy również wyłącznie w systemie VAT marża.

Zakup auta na platformie (...) odbywa się zawsze w następujący sposób: licytuje Pan auto na platformie aukcyjnej (...) i po wygraniu aukcji dostaje Pan fakturę proforma od oddziału firmy A., gdzie auto fizycznie się znajduje w Holandii. Faktura proforma opiewa na kwotę za jaką Pan wylicytował dany pojazd jest to kwota za auto łącznie z marżą firmy Auto1, czyli wszystkimi innymi kosztami takimi jak obsługa auta, obsługa dokumentów i opłata aukcyjna. Po opłaceniu kwoty z faktury proforma otrzymuje jednocześnie drogą elektroniczną dwie faktury: 1. Faktura VAT marża za pojazd (są tam dane pojazdu, nr VIN, stan licznika pojazdu, itp.). Jest to faktura wystawiona przez oddział firmy A., w tym przypadku w Holandii 2. Faktura VAT marża za obsługę auta, obsługę dokumentów i opłatę aukcyjną. Jest to faktura wystawiona przez siedzibę firmy A. w Niemczech, w Berlinie. Obie faktury posiadają logo firmy A. oraz dotyczą jednego pojazdu. Obie otrzymane faktury VAT marża łącznie opiewają na kwotę za jaką został wylicytowany dany pojazd. Na obu fakturach również widnieje ten sam nr VIN zakupionego pojazdu oraz identyczna data wystawienia faktur. Nadmienia Pan, że wszystkie płatności dokonywane są na jedno konto bankowe w Niemczech. Bez względu na kraj w którym znajduje się wylicytowany pojazd wszystkie płatności (przelewy) dokonywane są na jedno i jedyne konto firmy A. w Niemczech. W momencie otrzymania faktury proforma dotyczącej pojazdu, jego obsługi, obsługi dokumentów i opłaty aukcyjnej, drogą elektroniczną, jednocześnie otrzymuje Pan też fakturę proforma dotyczącą transportu wylicytowanego pojazdu z kraju w którym się znajduję do siedziby Pana firmy w Polsce. Jest to faktura proforma wystawiona przez siedzibę A. w Niemczech. Po opłaceniu kwoty z danej faktury proforma otrzymuje Pan również drogą elektroniczną fakturę VAT marża za transport tego pojazdu do Polski. Faktura VAT marża za transport zawiera również szczegółowe dane wylicytowanego pojazdu takie jak marka, model, nr VIN oraz kwotę za transport.

W związku z powyższym zakup przez Pana towaru używanego (ww. pojazdu) to łączna suma wydatków poniesionych przez Pana, przelanych jednorazowo, jako suma wszystkich faktur proforma, na konto bankowe firmy A. Pojazd został sprzedany w Polsce w procedurze VAT marża. Do kosztów nabycia została ujęta tylko faktura za samochód, co spowodowało, że musiał Pan zapłacić podatek VAT od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży, a ceną zakupu. Nie zaliczenie do ceny nabycia (zakupu) otrzymanych faktur VAT marża za obsługę pojazdu, dokumentów oraz opłatę aukcyjną i ewentualnie faktury za transport w momencie sprzedaży towaru używanego (ww. pojazdu) powoduje obciążenie Pana większym podatkiem VAT.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów nabycia towaru używanego (pojazdu) faktury VAT marża za auto i faktury VAT marża za obsługę dokumentów, obsługę auta i opłatę aukcyjną oraz za transport. Faktury są wystawione przez podmiot od którego Pan kupił samochód i jego zagraniczny oddział.

Jak wskazano powyżej, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru otrzymał od podatnika (nabywcy). Tak rozumiana cena towaru (kwota nabycia) obejmuje wszystkie koszty związane z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie dostawcy. Do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone i nie są należne dostawcy towaru.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, że określając podstawę opodatkowania (marżę) powinien był Pan wyliczyć różnicę między całkowitą kwotą, którą otrzymał Pan od nabywcy towaru, a kwotą nabycia (zapłaconą przez Pana pierwotnemu sprzedawcy), pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług. Jednocześnie, ustalając wartość nabycia samochodu powinien był Pan uwzględnić kwotę nabycia samochodu oraz koszty związane z transakcją zakupu samochodu, które Pan zapłacił dostawcy samochodu, tj. obsługę dokumentów, obsługę auta i opłatę aukcyjną oraz transport auta, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT.

W kwestii dotyczącej ustalenia kwoty nabycia przedmiotowego samochodu, zaznaczyć należy, że zgodnie z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 23 marca 2006 r. w sprawie C-210/04, stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem prawnym odrębnym od spółki, do której należy, nie może być uznany za podatnika ze względu na obciążenie go kosztami z tytułu świadczenia tych usług. W związku z powyższym Trybunał stwierdził, że oddział spółki będącej nierezydentem pozbawiony jest niezależności i stanowi jedynie część składową spółki. Zatem zarówno spółkę jak i jej oddział należy uznać za jednego i tego samego podatnika w rozumieniu art. 4 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. L 145, str. 1).

Oznacza to, że „centrala” oraz jej zagraniczny oddział stanowią dwie jednostki organizacyjne tego samego podmiotu. Działalność gospodarczą prowadzi osoba prawna i ona jest podatnikiem. „Centrala” oraz oddział zlokalizowany w innym państwie tworzą – z podatkowego punktu widzenia – jednorodny podmiot. Z powyższego wynika, że otrzymane przez Pana faktury (dokumentujące nabycie samochodu, opłatę aukcyjną, opłatę za obsługę dokumentów oraz transport) wystawione przez centralę sprzedawcy w Berlinie jak i przez jego oddział w Holandii pochodzą od jednego podmiotu.

Należy więc uznać, że przy określeniu kwoty nabycia przedmiotowego samochodu w celu zastosowania procedury VAT-marża przy jego odsprzedaży, może Pan uwzględnić oprócz kwoty nabycia samochodu z faktury marża za pojazd otrzymanej z oddziału w Holandii również opłaty za obsługę auta, obsługę dokumentów i opłatę aukcyjną z faktury otrzymanej z centrali w Niemczech. Może Pan również uwzględnić w kwocie nabycia samochodu w celu zastosowania VAT-marża przy jego odsprzedaży kwotę transportu auta do kraju z faktury marża wystawionej przez centralę w Niemczech.