Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości; zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości; możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości oraz prawa do odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturze wystawionej przez zbywcę, dokumentującej dostawę Nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości;

·zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości;

·możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości;

·prawa do odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturze wystawionej przez zbywcę, dokumentującej dostawę Nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

X Sp. z o.o. Sp. K.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

[Sprzedający] Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest: (i) spółką prawa handlowego, (ii) posiadającą na terytorium Polski miejsce siedziby i zarządu oraz (iii) posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

[Kupujący] Kupujący („Kupujący”) jest: (i) spółką prawa handlowego, (ii) posiadającą na terytorium Polski miejsce siedziby i zarządu oraz (iii) posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca jest właścicielem terenu zagospodarowanego położonego w (…), ul. (…), stanowiącego działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, obręb (…), o łącznej powierzchni (…) m², dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (…) („Grunt 1”).

Wnioskodawca jest właścicielem terenu zagospodarowanego położonego w (…), ul. (…), stanowiącego działki nr 12, 13, 14, obręb (…), o łącznej powierzchni (…) m², dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (…) („Grunt 2”).

Grunt 1 oraz Grunt 2 wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami w postaci budynków i budowli łącznie będą zwane we Wniosku jako Nieruchomość.

[Grunt 1] Na Działce nr 1 znajdują się: (i) parkingi, (ii) drogi, (iii) sieć elektryczna oraz (iv) sieć deszczowa.

Na Działce nr 2 znajdują się: (i) drogi, (ii) sieć deszczowa i elektryczna, (iii) sieć gazowa (iv) woda.

Na Działce nr 3 znajdują się: (i) drogi oraz (ii) sieć deszczowa i elektryczna.

Na Działce nr 4 znajdują się: (i) budynek, (ii) drogi, (iii) miejsca postojowe, (iv) sieci (elektryczna, deszczówka, woda, sanitarna), (v) inne budowle: pylon.

Na Działce nr 5 znajdują się: (i) chodniki, (ii) sieć elektryczna, (iii) kanalizacja deszczowa.

Na Działce nr 6 znajdują się: (i) drogi, (ii) chodniki, (iii) budowle: sieć wodociągowa, deszczowa, elektryczna.

Na Działce nr 7 znajdują się: (i) budynek, (ii) parkingi, (iii) drogi, (iv) budowle (deszczówka, sanitarna, woda, elektryczna, teletechniczna, gazowa, pylon).

Na Działce nr 8 znajdują się: (i) drogi, (ii) sieć deszczowa i elektryczna.

Na Działce nr 9 znajdują się: (i) drogi, (ii) chodniki, (iii) sieci (elektryczna, deszczówka, teletechniczna).

Na Działce nr 10 znajdują się: (i) drogi, (ii) sieć deszczowa i elektryczna.

Na Działce nr 11 znajdują się: (i) budynek, (ii) drogi, (iii) chodniki, (iv) miejsca postojowe, (v) sieci (elektryczna, deszczówka, teletechniczna).

Grunt 1 zabudowany jest więc Budynkiem 1, Budynkiem 2 oraz obiektami i instalacjami takimi jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej.

Budynek 1 oznacza budynki parku handlowego znajdujący się w obrębie Nieruchomości 1, o łącznej powierzchni użytkowej (…) mkw. wraz z wszelkimi przynależnymi budynkami, obiektami i infrastrukturą.

Budynek 2 oznacza budynek znajdujący się w obrębie Nieruchomości 1, przeznaczony do prowadzenia działalności restauracyjnej, o łącznej powierzchni użytkowej (…) mkw. wraz z przynależnymi budynkami, obiektami i infrastrukturą, w którym obecnie prowadzona jest restauracja.

Nieruchomość 1 oznacza łącznie Grunt 1, Budynek 1 i Budynek 2 oraz wszelkie związane z nimi obiekty i instalacje takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej itp. znajdujące się na Gruncie 1.

Na Działce nr 12 znajdują się: (i) budynek, (ii) drogi, (iii) miejsca postojowe, (iv) sieci (deszczówka, woda, elektryczna, teletechnika), (v) część wiaty nad dystrybutorami.

Na Działce nr 13 znajdują się: (i) drogi, (ii) miejsca postojowe, (iii) sieci (deszczówka, woda, elektryczna, teletechnika, gaz), (iv) część wiaty nad dystrybutorami.

Na Działce nr 14 znajdują się: (i) drogi, (ii) miejsca postojowe, (iii) sieci (deszczówka, elektryczna, teletechnika), (iv) część wiaty nad dystrybutorami.

Grunt 2 zabudowany jest Budynkiem 3 oraz obiektami i instalacjami, takimi jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej.

Budynek 3 oznacza budynek stacji benzynowej znajdujący się w obrębie Nieruchomości 2 o łącznej powierzchni użytkowej (…) mkw. wraz z wszelkimi przynależnymi budynkami, obiektami i infrastrukturą.

Nieruchomość 2 oznacza łącznie Grunt 2, Budynek 3 oraz wszelkie związane z nimi obiekty, budowle i instalacje, takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej itp. znajdujące się na Gruncie 2.

Budynki i budowle zostały wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych we wrześniu 2021 r. Budynki i budowle są wynajmowane od czerwca 2021 r.

Wnioskodawca ma zamiar dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 na rzecz Kupującego. W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 1;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie prawa autorskie związane z Nieruchomością 1, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Najemców na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 1) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Najemców na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda Kupującemu własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 1);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 1;

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Najmu:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Najmu, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń,

wolne od wszelkich obciążeń, z wyjątkiem dopuszczalnych obciążeń, za cenę X za Nieruchomość 1.

Wnioskodawca ma zamiar dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości 2 na rzecz Kupującego. W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 2;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie Prawa Autorskie związane z Nieruchomością 2, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Dzierżawcy na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 2) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Dzierżawcę na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda na rzecz Kupującego własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 2, do której Sprzedającemu przysługuje prawo);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 2 (z wyjątkiem tych udzielonych bezpośrednio Dzierżawcy);

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Dzierżawy:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w związku z artykułem 694 Kodeksu Cywilnego w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Dzierżawy ustanowionych przez Dzierżawcę, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń,

wolne od wszelkich Obciążeń, z wyjątkiem Dopuszczalnych Obciążeń, za Cenę X za Nieruchomość 2.

Zbywca zawarł umowę na zarządzanie, jednak zostanie ona rozwiązana przed transakcją. Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej VAT w zakresie najmu powierzchni komercyjnej.

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące odpowiedzi:

1.Czy przedmiot sprzedaży (Nieruchomość) na dzień planowanej dostawy będzie stanowił zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu?

Odp.: Przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego będzie Nieruchomość 1.

W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 1;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie prawa autorskie związane z Nieruchomością 1, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Najemców na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 1) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Najemców na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda Kupującemu własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 1);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 1;

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Najmu:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Najmu, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń.

Ponadto przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego będzie Nieruchomość 2. W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 2;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie Prawa Autorskie związane z Nieruchomością 2, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Dzierżawcy na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 2) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Dzierżawcę na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda na rzecz Kupującego własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 2, do której Sprzedającemu przysługuje prawo);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 2 (z wyjątkiem tych udzielonych bezpośrednio Dzierżawcy);

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Dzierżawy:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w związku z artykułem 694 Kodeksu Cywilnego w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Dzierżawy ustanowionych przez Dzierżawcę, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń.

Przedmiot sprzedaży nie jest zdolny do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

2.Czy przedmiot sprzedaży (Nieruchomość) na dzień planowanej dostawy będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze?

Odp. Przedmiotem umowy będą wyłącznie wybrane składniki majątkowe Wnioskodawcy wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1. Transakcja nie będzie natomiast obejmowała składników takich jak:

1)firma (oznaczenia Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

2)zasoby kadrowe Wnioskodawcy, w tym pracownicy;

3)należności Wnioskodawcy (o ile takie wystąpią);

4)zobowiązania Wnioskodawcy (o ile takie wystąpią);

5)prawa i obowiązki z umowy na zarządzanie nieruchomościami (umowa ta zostanie rozwiązana przed transakcją);

6)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości;

7)prawa i obowiązki wynikające z innych umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Wnioskodawcy, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych, umów serwisowych, umów o dostawę mediów;

8)księgi rachunkowych Wnioskodawcy;

9)tajemnica i know-how przedsiębiorstwa Wnioskodawcy; itp. (do ewentualnego uzupełnienia).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Nieruchomość na dzień planowanej transakcji nie będzie stanowiła potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego działania gospodarcze.

3.Czy składniki będące przedmiotem transakcji (Nieruchomość) funkcjonują/będą funkcjonować u Państwa na moment zbycia jako wyodrębniona część? Należy wskazać obiektywne przesłanki potwierdzające, że ww. zespół składników będzie/nie będzie funkcjonował w Państwa przedsiębiorstwie jako wyodrębniona część.

Odp. Nieruchomość w momencie zbycia nie stanowi wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w szczególności nie została wyodrębniona w płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (o czym szerzej w odpowiedzi na pytanie IV).

4.Czy przedmiot sprzedaży (Nieruchomość) w Państwa przedsiębiorstwie będzie na moment sprzedaży wyodrębniony:

-na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowił wyodrębnioną organizacyjnie część (zespół składników będzie wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe); organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” posiadały cechę zorganizowania; czy wyodrębnienie zostało dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze (tj. nastąpiło ich faktyczne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej),

-na płaszczyźnie finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Państwa ewidencji rachunkowej będzie możliwe przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co będzie możliwe określenie jej wyniku finansowego,

-na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. czy zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą?

Odp. W ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca przeniesienie na Nabywcę elementy opisane w odpowiedzi na pytanie 1. Składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach transakcji przez Wnioskodawcę na Nabywcę, w ocenie Wnioskodawcy, nie będą stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze ze względu na brak transferu kluczowych składników. Na dzień składania wniosku Nieruchomość nie została, ani nie zostanie na dzień planowanej transakcji formalnie wydzielona organizacyjnie w strukturze Wnioskodawcy, w szczególności, nie jest ona ani nie będzie przypisana w ramach jakiejkolwiek jednostki wewnętrznej (departamentu, działu, oddziału, itp.), oraz nie istnieją dokumenty, które wprowadzałyby tego rodzaju wewnętrzny podział struktury (brak wyodrębnienia organizacyjnego). Nieruchomość nie posiada i na dzień przeprowadzenia transakcji nie będzie posiadać samodzielności finansowej pozwalającej na samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, w szczególności nie są dla niej prowadzone oddzielne księgi rachunkowe ani nie jest sporządzane odrębne sprawozdanie finansowe, w związku z czym na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej nie dochodzi do przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Nieruchomości przez co nie określa się wyniku finansowego dla tego zespołu składników majątku (brak wyodrębnienia finansowego). Przenoszony majątek nie będzie umożliwiał samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, wyłącznie w oparciu o nabywane składniki – nie dochodzi do przeniesienia składników takich jak aktywa trwałe, obrotowe, zobowiązania, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. W planowanej transakcji nie dojdzie zatem do przeniesienia minimum środków, wystarczających do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Dodatkowo w celu prowadzenia działalności gospodarczej Nabywca będzie musiał podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące składniki majątku, tj. np. zawrzeć umowę o zarządzanie Nieruchomością, zapewnić kadrę pracowniczą itp. (brak wyodrębnienia funkcjonalnego).

5.Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot zbycia (Nieruchomość) będzie możliwe w sposób trwały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Nabywcę)?

Odp. W ocenie Wnioskodawcy, w oparciu wyłącznie o przedmiot zbycia (Nieruchomość), Nabywca nie będzie mógł w sposób trwały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Nabywcę). Transakcja nie będzie obejmować kluczowych elementów niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (odpowiedź na pytanie II i IV), takich jak kadra pracownicza, zobowiązania i należności Wnioskodawcy, firma, dokumenty handlowe i know-how, prawa i obowiązki z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania. Nabywca będzie musiał samodzielnie zawrzeć takie umowy i dopiero po podjęciu przez niego działań będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej.

6.Czy Nabywca ma zamiar kontynuowania w oparciu o nabyte składniki działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w Państwa przedsiębiorstwie?

Odp. Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej VAT w zakresie najmu powierzchni komercyjnej, co oznacza, że Kupujący ma zamiar kontynuowania w oparciu o nabyte składniki działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona u Wnioskodawcy.

7.Czy Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem zbycia?

Odp. W ocenie Wnioskodawcy składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem zbycia nie umożliwiają Nabywcy faktycznego kontynuowania działalności w dotychczasowym zakresie. Nabywca będzie musiał podjąć dodatkowe działania, które umożliwią mu prowadzenie działalności gospodarczej (odpowiedź na pytanie 5).

8.Czy Nabywca będzie musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne(np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.)w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe?

Odp. Nabywca będzie musiał podjąć/wykonać działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe. W szczególności, Nabywca będzie musiał samodzielnie zawrzeć umowy dotyczące bieżącego funkcjonowania, umowę o zarządzanie Nieruchomością, umowy rachunków bankowych itp. Nabywca będzie działał pod własną firmą oraz będzie musiał włączyć Nieruchomość do zasobu własnych aktywów i samodzielnie prowadził księgi rachunkowe. Nabywca będzie działał na podstawie własnego know-how. Dopiero po podjęciu ww. działań przez Nabywcę możliwe będzie prowadzenie przez niego działalności gospodarczej.

9.Proszę jednoznacznie wskazać, czy na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Nabywcę) zostaną przeniesione:

a)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

b)umowy o zarządzanie nieruchomością (tj. umowy, która ma na celu utrzymanie wartości nieruchomości – umowa dotycząca bieżącego zarządzania obiektem);

c)umowy zarządzania aktywami (tj. umowy o charakterze strategicznym);

d)należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem?

Odp. Na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Nabywcę) nie zostaną przeniesione:

a)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

b)umowy o zarządzanie nieruchomością (tj. umowy, która ma na celu utrzymanie wartości nieruchomości – umowa dotycząca bieżącego zarządzania obiektem);

c)umowy zarządzania aktywami (tj. umowy o charakterze strategicznym);

d)należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego będzie Nieruchomość 1. W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 1;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie prawa autorskie związane z Nieruchomością 1, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Najemców na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 1) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Najemców na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda Kupującemu własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 1);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 1;

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Najmu:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Najmu, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń.

Ponadto przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego będzie Nieruchomość 2. W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 2;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie Prawa Autorskie związane z Nieruchomością 2, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Dzierżawcy na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 2) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Dzierżawcę na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda na rzecz Kupującego własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 2, do której Sprzedającemu przysługuje prawo);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 2 (z wyjątkiem tych udzielonych bezpośrednio Dzierżawcy);

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Dzierżawy:

a.które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w związku z artykułem 694 Kodeksu Cywilnego w tym w szczególności (ale nie wyłącz-nie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Dzierżawy ustanowionych przez Dzierżawcę, oraz

b.które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń.

Wskazać należy, że składniki te nie stanowią praw i obowiązków wymienionych w pytaniu IX Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że umowa o zarządzanie nieruchomością została rozwiązana przed transakcją.

10.Czy zatrudniają Państwo pracowników, jeżeli tak – czy pracownicy są/będą przypisani do części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność związaną z Nieruchomością, jeżeli tak – czy przeniesione zostaną również prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, ze zm.)?

Odp. Wnioskodawca zatrudnia pracowników, jednak transfer pracowników nie będzie przedmiotem transakcji. Pracownicy Wnioskodawcy nie są i nie będą przypisani do części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność związaną z Nieruchomością.

11.Czy po sprzedaży Nieruchomości należącej do prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, pozostaną u Państwa jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne za pomocą, których będą Państwo nadal prowadzić swoją działalność gospodarczą (jeśli tak to jakie?)?

Odp. Nie, po sprzedaży Nieruchomości należącej do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, nie pozostaną u Wnioskodawcy składniki materialne i niematerialne za pomocą, których Wnioskodawca nadal będzie prowadzić swoją działalność gospodarczą. Niemniej jednak Wnioskodawca po zrealizowaniu transakcji będzie mógł zainwestować uzyskane środki finansowe w inne przedsięwzięcie deweloperskie.

12.Czy któreś z naniesień znajdujących się na działkach wchodzących w skład Gruntu 1 i Gruntu 2 nie będzie przedmiotem umowy sprzedaży, ponieważ nie stanowią one w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) Państwa własności, a np. stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych lub własność innego podmiotu (w rozumieniu Kodeksu cywilnego)?

Odp. Na Gruncie 1 znajdują się obiekty i instalacje, takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

Na Gruncie 2 znajdują się obiekty i instalacje, takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

13.Czy naniesienia znajdujące się na działkach wchodzących w skład Gruntu 1 i Gruntu 2, stanowią budynki lub budowle w myśl art. 3 pkt 2 (budynek) lub art. 3 pkt 3 (budowla) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.)? Jeśli nie, to proszę wskazać, czym one są w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane.

Informację proszę wskazać dla każdego naniesienia oddzielnie.

Odp. W skład Gruntu 1 wchodzi:

1)Działka nr 1 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) parkingi, (ii) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (iii) sieć elektryczna oraz (iv) sieć deszczowa;

2)Działka nr 2 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna, (iii) sieć gazowa (iv) woda;

3)Działka nr 3 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna;

4)Działka nr 4 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) drogi, (iii) miejsca postojowe, (iv) pylon oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) sieci (elektryczna, deszczówka, woda, sanitarna);

5)Działka nr 5 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) chodniki oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć elektryczna, (iii) kanalizacja deszczowa;

6)Działka nr 6 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) chodniki oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (iii) sieć wodociągowa, deszczowa, elektryczna;

7)Działka nr 7 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) parkingi, (iii) drogi, (iv) pylon oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) deszczówka, sieć sanitarna, woda, elektryczna, teletechniczna, gazowa;

8)Działka nr 8 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna;

9)Działka nr 9 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) chodniki oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (iii) sieci (elektryczna, deszczówka, teletechniczna);

10)Działka nr 10 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna;

11)Działka nr 11 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) drogi, (iii) chodniki, (iv) miejsca postojowe oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) sieci (elektryczna, deszczówka, teletechniczna).

W skład Gruntu 2 wchodzi:

1)Działka nr 12 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) drogi, (iii) miejsca postojowe, (iv) część wiaty nad dystrybutorami oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) sieci (deszczówka, woda, elektryczna, teletechnika);

2)Działka nr 13 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) miejsca postojowe, (iii) część wiaty nad dystrybutorami oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj.(iv) sieci (deszczówka, woda, elektryczna, teletechnika, gaz);

3)Działka nr 14 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) miejsca postojowe, (iii) część wiaty nad dystrybutorami oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj.(iv) sieci (deszczówka, elektryczna, teletechnika).

14.Czy ww. naniesienia stanowią urządzenie budowlane, zdefiniowane w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to proszę wskazać, z jakim obiektem budowlanym są związane, zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Informację proszę wskazać dla każdego naniesienia oddzielnie.

Odp. Urządzenia budowlane to obiekty i instalacje takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

Urządzenia Budowlane są związane z Budynkami i Budowlami znajdującymi się na Nieruchomości.

15.Czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to (informację proszę podać dla każdego z budynków/budowli lub ich części oddzielnie):

a)Kiedy i kto je ponosił?

b)Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli lub ich części?

c)Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d)Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle lub ich części były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności oraz czy w momencie ich sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania ich do używania po dokonanym ulepszeniu?

e)Jeżeli wydatki na ulepszenie tych budynków/budowli lub ich części ponosiła inna osoba, to czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy Państwem a tą osobą rozliczenie nakładów poniesionych na poszczególne budynki/budowle lub ich części? Jeśli tak, to kiedy i w jakiej wysokości?

Odp. Po dniu oddania Budynków i Budowli do używania, Wnioskodawca nie dokonał wydatków – większych niż 30% wartości początkowej Budynków znajdujących się na Nieruchomości – na ulepszenie Budynków oraz Budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

16.Czy wykorzystywali Państwo budynki/budowle lub ich części wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, prowadzili Państwo w budynkach/budowlach lub ich częściach (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?

Odp. Budynki i Budowle nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z VAT. Były one wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

17.Czy przy nabyciu Nieruchomości (Grunt 1 oraz Grunt 2 wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami w postaci budynków i budowli) przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli tak, należy wskazać, czy z tego prawa Państwo skorzystali. Jeśli nie przysługiwało, należy wskazać dlaczego.

Odp. Tak, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

18.Czy złożą Państwo wraz z Nabywcą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają Państwo opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części?

Odp. Wnioskodawca oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego (zdefiniowane poniżej) ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, co oznacza, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli planowana transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r.?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – jeżeli planowana transakcja nastąpi po czerwcu 2023 r. - z którego Wnioskodawca oraz Kupujący mogą zrezygnować na podstawie złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania transakcji VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?

4.Czy z tytułu nabycia Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do pełnego odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze (fakturach) wystawionej przez zbywcę dokumentującej dostawę Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Państwa zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego (zdefiniowane poniżej) ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

[Przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa] Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: „przepisów [ustawy o VAT] nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania”.

Pojęcie „przedsiębiorstwa” nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej jednak, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych i sądów administracyjnych, należy w tym przypadku odnieść się do definicji legalnej przedsiębiorstwa zawartej w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny („Kodeks Cywilny”), zgodnie z którym „przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, 5) koncesje, licencje i zezwolenia, 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej, 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, 8) tajemnice przedsiębiorstwa, 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT mamy natomiast do czynienia, jeżeli kumulatywnie spełnione są następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania);

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, zaznacza się, że aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Przedmiotem czynności prawnej muszą być istotne elementy, które decydują czy wyodrębniony zespół składników służy do realizacji celów gospodarczych realizowanych przez zbywcę (prawomocny wyrok WSA w Kielcach z dnia 13 sierpnia 2009 r. (sygn. akt I SA/Ke 225/09)).

Reasumując, dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, istotne jest przede wszystkim ustalenie, czy określony wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych będzie zdolny do prowadzenia działalności gospodarczej i umożliwi samodzielną realizację przypisanych im zadań gospodarczych.

Podkreślić przy tym należy, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych (np. przeniesienia praw, w szczególności dokumentacji finansowej, technicznej, umów, stanów magazynowych, należności i zobowiązań) może pozostać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Podobnie jak formułowanie nazbyt rygorystycznych wymogów w odniesieniu do trzech płaszczyzn wyodrębnienia (organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) prowadzić może do wniosków niedających pogodzić się zarówno z literalną jak i celowościową wykładnią przepisu art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT. Najistotniejszą bowiem okolicznością jest to, czy dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

W ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca przeniesie na Kupującego elementy opisane w pkt. I.7 – pkt I.10 zdarzenia przyszłego.

Składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach transakcji przez Wnioskodawcę na Kupującego nie będą mogły stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze ze względu na brak transferu kluczowych składników. Przenoszony majątek nie będzie zatem umożliwiał samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, wyłącznie w oparciu o nabywane składniki. W planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia minimum środków, wystarczających do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące składniki majątku, tj. np. zawrzeć umowę o zarządzanie Nieruchomością.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana transakcja stanowić będzie przeniesienie własności konkretnych składników materialnych i niematerialnych, których zespół nie spełnia jednak definicji „przedsiębiorstwa” albo też „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Powyższe znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe (np. (i) interpretacja indywidualna 14 kwietnia 2021 r. (nr: 0114-KDIP1-1.4012.642.2020.2.EW), (ii) z dnia 27 marca 2020 r. (nr: 0114-KDIP1-1.4012.40.2020.1.EW), (iii) z dnia 5 kwietnia 2013 r., nr IPPP1/443-186/13-4/MP, (iv) z dnia 3 grudnia 2012 r., nr IPPP1/443-943/12-4/AP, oraz (v) z dnia 8 marca 2010 r., nr IBPP1/443-1273/09/BM).

Potwierdzenie powyższego stanowiska można również znaleźć w wyroku NSA z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15, w którym sąd wskazał, iż: „(…) okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela pogląd, zgodnie z którym sam fakt wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej – bez wykazania ich organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa – nie daje podstaw do przyjęcia, że nieruchomości te samodzielnie tworzyły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e [ustawy o VAT]”.

Warto również wskazać na treść „Objaśnień ws. opodatkowania podatkiem VAT zbycia nieruchomości komercyjnych” opublikowanych przez Ministra Finansów w dniu 11 grudnia 2018 r. („Objaśnienia”), które potwierdza stanowisko Wnioskodawców, przedstawione we Wniosku. Jak wskazał bowiem Minister Finansów: „przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji”.

W Objaśnieniach stwierdzono, iż: „W przypadku transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych wystąpienie wskazanych poniżej integralnych elementów takich transakcji nie powinno być uznawane za wpływające na ocenę czy zbycie danej nieruchomości stanowi dostawę towaru podlegającą VAT, czy też pozostające poza jego zakresem jako zbycie przedsiębiorstwa (lub ZCP). Należy uznać, że dla celów ustalenia skutków podatkowych transakcji nie jest istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów – w szczególności – takich jak:

1)ruchomości stanowiące wyposażenie budynku;

2)prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych, depozytów, deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji);

3)prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z pracami budowlanymi /remontowymi prowadzonymi w budynku;

4)prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. facility management agreement), itp.;

5)prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w tym prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na zastrzeżone znaki towarowe;

6)prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości;

7)prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości;

8)dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu, projekty budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich;

9)dokumentacja prawna dotycząca budynku – np. kopie umów, decyzji administracyjnych.

W powyższych przypadkach wskazane elementy przydatne są do wykorzystywania nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie od zamiaru kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę. W przypadku niektórych kryteriów takich jak obowiązki wynikające z umów serwisowych, korzystanie z tych świadczeń jest konieczne, by utrzymać nieruchomość w niepogorszonym stanie (także w okresie, gdy nie jest ona wykorzystywana do celów komercyjnych)”.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego (zdefiniowane poniżej) ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 2 i 3

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, co oznacza, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli planowana transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – jeżeli planowana transakcja nastąpi po czerwcu 2023 r. – z którego Wnioskodawca oraz Kupujący mogą zrezygnować na podstawie złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania transakcji VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

[Uwagi ogólne] Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), („ustawa o VAT”): „opodatkowaniu podatkiem (…) (VAT), podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (ustawy o VAT), rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: (…) 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt (…) 6”.

Art. 2 pkt 6 ustawy o VAT „ilekroć w dalszych przepisach (ustawy o VAT) jest mowa o: 6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

Jak wynika z powyższych regulacji, sprzedaż prawa własności działki ewidencyjnej stanowi, co do zasady, dostawę towarów na gruncie ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ustawy o VAT: „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

W świetle reguły opodatkowania podatkiem VAT gruntów zabudowanych przewidzianej w art. 29a ust. 8 ustawy o VAT pojawia się pytanie w jaki sposób rozumieć pojęcie „gruntu” występujące w tym przepisie. Ustawa o VAT nie zawiera autonomicznej definicji pojęcia „gruntu”, jak też nie zawiera odesłania np. do przepisów prawa cywilnego w tym zakresie.

Definiując pojęcie „gruntu” dla potrzeb ustawy o VAT, należy kierować się przede wszystkim ekonomicznymi uwarunkowaniami transakcji, a w szczególności należy ustalić, co może, zgodnie z polskim prawem krajowym, być przedmiotem odrębnej transakcji (być przedmiotem odrębnej dostawy).

W tym ujęciu, uwzględniając definicję „towaru” zawartą w art. 2 pkt 6 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, należy zdefiniować „grunt” jako część powierzchni ziemskiej mogącą stanowić przedmiot samodzielnego obrotu (dostawy).

Co do zasady, wskazanej powyżej definicji odpowiadać będzie pojęcie wyodrębnionej geodezyjnie działki (z wyłączeniem znajdujących się na działce budynków/budowli). Pojęcie „działki” w rozumieniu ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2019 r. Poz. 725 ze zm.), („Prawo geodezyjne i kartograficzne”) oznacza obszar gruntu stanowiący podstawową jednostkę geodezyjną, określoną na mapie ewidencyjnej granicami, numerem, powierzchnią, rodzajem użytkowania i klasą gruntu.

We wskazany powyżej sposób dokonują również wykładni przepisów ustawy o VAT organy podatkowe i sądy administracyjne. Tytułem przykładu można wskazać wyrok NSA z dnia 15 października 2010 r. (sygn. akt I FSK 1698/09), w którym wskazano m.in., że: „wykładnia pojęcia «grunt» musi uwzględniać aspekt opodatkowania [podatkiem VAT]. Z tej perspektywy, towarem w rozumieniu ustawy o VAT może być jedynie działka gruntu”.

W uzasadnieniu NSA – zgadzając się z organem podatkowym – podkreślił również, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT jest wyjątkiem od reguły opodatkowania podatkiem VAT każdej sprzedaży i nie może być rozszerzone na całą nieruchomość objętą jedną księga wieczystą, która stanowi przedmiot sprzedaży, lecz winno być przyporządkowane do konkretnej działki geodezyjnej, na której posadowiony jest budynek, który w chwili sprzedaży podlega temu zwolnieniu.

[Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT – ustawa o VAT] Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata”.

Art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi, iż „ilekroć w dalszych przepisach [ustawy o VAT] jest mowa o: pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.wybudowaniu lub

2.ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.

Przy czym, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT „zwalnia się od podatku VAT również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w [art. 43 ust. 1] pkt 10) [ustawy o VAT], pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Zgodnie z art. 29a ustawy o VAT: „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

Na gruncie ustawy o VAT funkcjonuje zasada, zgodnie z którą w przypadku dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami lub budowlami, opodatkowanie podatkiem VAT tego rodzaju transakcji odbywa się na zasadach określonych dla tych budynków lub budowli, tj. nieruchomość gruntowa dzieli podatkowy los budynków lub budowli na tej nieruchomości posadowionych (wynika to z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).

Co do zasady więc – w sytuacji sprzedaży zabudowanego gruntu – należy stosować przepisy ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części.

Na Nieruchomości znajdują się naniesienia, a więc należy ustalić, czy są to budynki albo budowle.

W związku z brakiem definicji „budynku”, „budowli” oraz „obiektów budowlanych” w ustawie o VAT należy w pierwszej kolejności się odwołać się do definicji „budynku” znajdującej się w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2023 r. Poz. 70 ze zm.), („ustawa o podatkach i opłatach lokalnych”).

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych „użyte w ustawie określenia oznaczają: 1) budynek – obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; 2) budowla – obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem”.

Definicja „budynku” zawarta w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych odsyła zatem do definicji „budynku” zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. Poz. 2351 ze zm.), („Prawo Budowlane”).

Jak wynika z art. 3 pkt 2) Prawa Budowlanego: „ilekroć w ustawie (Prawo Budowlane) jest mowa o: (…) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”. Przy czym przez „obiekt budowlany” na gruncie Prawa Budowlanego należy rozumieć: „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

Definicja „budowli” zawarta w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych odsyła zatem do definicji „budowli” zawartej w Prawie Budowlanym, rozszerzając ją jednak o pojęcie „urządzenia budowlanego” w rozumieniu Prawa Budowlanego, przy czym dodatkowo nakłada warunek, aby urządzenie budowlane było związane z obiektem budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

 Jak wynika z art. 3 pkt 3) Prawa Budowlanego „ilekroć w (Prawie Budowlanym) jest mowa o: (…) 3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.

Przy czym przez „obiekt budowlany” na gruncie Prawa Budowlanego należy rozumieć „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa Budowlanego „ilekroć w (Prawie Budowlanym) jest mowa o: obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego”.

„Obiekt liniowy”, co do zasady, stanowi budowlę na gruncie Prawa Budowlanego. Dodatkowo w art. 3 pkt 9 Prawa Budowlanego znajduje się definicja pojęcia „urządzenia budowlanego”, zgodnie z którą „ilekroć w (Prawie Budowlanym) jest mowa o: urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”.

W związku z tym należy stwierdzić, że Nieruchomość zabudowana jest budynkami oraz budowlami w rozumieniu Prawa Budowlanego.

 [„Pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT] Podstawową kwestią dla ustalenia, czy dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT jest zatem ustalenie, czy w odniesieniu do tych budynków lub budowli doszło do „pierwszego zasiedlenia” w myśl ustawy o VAT.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do „pierwszego zasiedlenia”, przy czym okres pomiędzy „pierwszym zasiedleniem” a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach „pierwszego zasiedlenia” lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu „pierwszego zasiedlenia” do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. ze zm.), („Dyrektywą 2006/112/WE Rady”), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.

Tym samym, państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa TSUE „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

[Wybór opcji opodatkowania] Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT „podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 (ustawy o VAT), i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2.złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części”.

Art. 43 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, że „oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, musi również zawierać:

1.imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2.planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3.adres budynku, budowli lub ich części”.

Zatem, w przypadku gdy obie strony transakcji będą zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni w momencie transakcji sprzedaży oraz złożą przed dniem dokonania transakcji sprzedaży zgodne oświadczenie (lub złożą takie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów), że wybierają opodatkowanie dostawy budynków oraz budowli, to planowana transakcja w tym zakresie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

[Stawka podatku VAT] Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT „stawka podatku wynosi 22% (…)”.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT „w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. (…): stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 (…) ustawy o VAT, wynosi 23%”.

[Odpłatne zbycie Nieruchomości] Wnioskodawca od czerwca 2021 r. sukcesywnie wynajmuje budynki znajdujące się na Nieruchomości.

Po dniu oddania Budynków do używania, Wnioskodawca nie dokonał wydatków – większych niż 30% wartości początkowej Budynków znajdujących się na Nieruchomości – na ulepszenie Budynków, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. W stosunku do każdej z Budowli znajdującej się na Nieruchomości nakłady również nie przekroczyły 30% wartości początkowej każdej z tych Budowli.

Tym samym, w stosunku do Budynków oraz Budowli znajdujących się na Nieruchomości doszło do „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu ustawy o VAT w czerwcu 2021 r.

W związku z tym, jeżeli planowana transakcja będzie miała miejsce w terminie do czerwca 2023 r., to prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, co oznacza, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, jeżeli planowana transakcja będzie miała miejsce w terminie po czerwcu 2023 r., to prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, z którego Wnioskodawca oraz Kupujący zrezygnują na podstawie złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania transakcji VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Ad. 4

Jak wynika z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przepisach art. 88 ust. 1-3a wymieniono przypadki w których nabywcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT:

1.Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

1)(uchylony);

2)(uchylony);

3)(uchylony);

4)usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a)(uchylona),

b)nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

c)usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

5)(uchylony).

1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

2.(uchylony).

3.(uchylony).

3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1)sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a)wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b)(uchylona);

2)transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3)(uchylony);

4)wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a)stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b)podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c)potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

5)faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6)(uchylony);

7)wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Z ww. przepisów wynika, że koniecznym warunkiem odliczenia VAT jest wystawienie faktury dokumentującej transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.

Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawców, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ani zwolnieniu od podatku VAT.

Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej VAT, tj. działalności w zakresie najmu powierzchni komercyjnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawców, Kupujący, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawców, z tytułu nabycia Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do pełnego odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze (fakturach), wystawionej przez zbywcę, dokumentującej dostawę Nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), dalej: Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Ponadto art. 55² Kodeksu cywilnego stanowi, że:

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

·zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

·składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma zamiar dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości, składającej się z Nieruchomości 1 (składającej się z Gruntu 1, Budynku 1 i Budynku 2 oraz wszelkich związanych z nimi obiektów i instalacji) oraz Nieruchomości 2 (składającej się z Gruntu 2, Budynku 3 oraz wszelkich związanych z nimi obiektów, budowli i instalacji). W ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 1;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie prawa autorskie związane z Nieruchomością 1, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Najemców na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 1) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Najemców na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda Kupującemu własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 1);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 1;

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Najmu:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Najmu, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń,

wolne od wszelkich obciążeń, z wyjątkiem dopuszczalnych obciążeń, za cenę X za Nieruchomość 1.

Ponadto w ramach transakcji zbycia, Wnioskodawca:

1)sprzeda Kupującemu własność Nieruchomości 2;

2)przeniesie na Kupującego wszelkie Prawa Autorskie związane z Nieruchomością 2, za wyjątkiem przeniesionych na rzecz Dzierżawcy na podstawie odrębnych umów;

3)przeniesie na rzecz Kupującego wyłączne prawo do zezwalania osobom lub podmiotom na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów, do których odnoszą się Prawa Autorskie (związane z Nieruchomością 2) oraz prawo do zezwalania tym osobom lub podmiotom na tworzenie adaptacji tych projektów – za wyjątkiem przeniesionych na Dzierżawcę na podstawie odrębnych umów;

4)sprzeda na rzecz Kupującego własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, na których znajdują się projekty, do których odnoszą się Prawa Autorskie (dotyczące Nieruchomości 2, do której Sprzedającemu przysługuje prawo);

5)przeniesie na Kupującego prawa z tytułu Gwarancji Budowlanych dotyczących Nieruchomości 2 (z wyjątkiem tych udzielonych bezpośrednio Dzierżawcy;

6)przeniesie na Kupującego prawa z Umów Dzierżawy:

a)które nie są zbywalne z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w związku z artykułem 694 Kodeksu Cywilnego w tym w szczególności (ale nie wyłącznie) prawa wynikające z Zabezpieczeń Dzierżawy ustanowionych przez Dzierżawcę, oraz

b)które zostały przeniesione na Bank, warunkowo po wydaniu przez Bank Oświadczenia o Zwolnieniu Zabezpieczeń,

wolne od wszelkich Obciążeń, z wyjątkiem Dopuszczalnych Obciążeń, za Cenę X za Nieruchomość 2.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy w związku z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 27e ustawy.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot planowanej transakcji sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego wskazują, że przedmiot planowanej transakcji nie jest zdolny do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nieruchomość na dzień planowanej transakcji nie będzie stanowiła potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego działania gospodarcze. Transakcja nie będzie obejmowała składników takich jak:

1)firma (oznaczenia Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

2)zasoby kadrowe Wnioskodawcy, w tym pracownicy;

3)należności Wnioskodawcy (o ile takie wystąpią);

4)zobowiązania Wnioskodawcy (o ile takie wystąpią);

5)prawa i obowiązki z umowy na zarządzanie nieruchomościami (umowa ta zostanie rozwiązana przed transakcją).

6)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości;

7)prawa i obowiązki wynikające z innych umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Wnioskodawcy, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych, umów serwisowych, umów o dostawę mediów;

8)księgi rachunkowych Wnioskodawcy;

9)tajemnica i know-how przedsiębiorstwa Wnioskodawcy; itp. (do ewentualnego uzupełnienia).

Ponadto Nabywca będzie musiał podjąć/wykonać działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe. W szczególności, Nabywca będzie musiał samodzielnie zawrzeć umowy dotyczące bieżącego funkcjonowania, umowę o zarządzanie Nieruchomością, umowy rachunków bankowych itp. Nabywca będzie działał pod własną firmą oraz będzie musiał włączyć Nieruchomość do zasobu własnych aktywów i samodzielnie prowadził księgi rachunkowe. Nabywca będzie działał na podstawie własnego know-how. Dopiero po podjęciu ww. działań przez Nabywcę możliwe będzie prowadzenie przez niego działalności gospodarczej. Na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Nabywcę) nie zostaną przeniesione:

a)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

b)umowy o zarządzanie nieruchomością (tj. umowy, która ma na celu utrzymanie wartości nieruchomości – umowa dotycząca bieżącego zarządzania obiektem);

c)umowy zarządzania aktywami (tj. umowy o charakterze strategicznym);

d)należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak wynika z wniosku, Nieruchomość w momencie zbycia nie stanowi wydzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w szczególności nie została wyodrębniona w płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Składniki materialne i niematerialne, przenoszone w ramach transakcji przez Wnioskodawcę na Nabywcę, nie będą stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, ze względu na brak transferu kluczowych składników. Na dzień składania wniosku Nieruchomość nie została, ani nie zostanie na dzień planowanej transakcji formalnie wydzielona organizacyjnie w strukturze Wnioskodawcy, w szczególności, nie jest ona ani nie będzie przypisana w ramach jakiejkolwiek jednostki wewnętrznej (departamentu, działu, oddziału, itp.), oraz nie istnieją dokumenty, które wprowadzałyby tego rodzaju wewnętrzny podział struktury (brak wyodrębnienia organizacyjnego). Nieruchomość nie posiada na dzień przeprowadzenia transakcji i nie będzie posiadać samodzielności finansowej pozwalającej na samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, w szczególności nie są dla niej prowadzone oddzielne księgi rachunkowe ani nie jest sporządzane odrębne sprawozdanie finansowe, w związku z czym na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej nie dochodzi do przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Nieruchomości przez co nie określa się wyniku finansowego dla tego zespołu składników majątku (brak wyodrębnienia finansowego). Przenoszony majątek nie będzie umożliwiał samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, wyłącznie w oparciu o nabywane składniki – nie dochodzi do przeniesienia składników takich jak aktywa trwałe, obrotowe, zobowiązania, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. W planowanej transakcji nie dojdzie zatem do przeniesienia minimum środków, wystarczających do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Dodatkowo w celu prowadzenia działalności gospodarczej Nabywca będzie musiał podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące składniki majątku, tj. np. zawrzeć umowę o zarządzanie Nieruchomością, zapewnić kadrę pracowniczą itp. (brak wyodrębnienia funkcjonalnego).

W oparciu wyłącznie o przedmiot zbycia (Nieruchomość), Nabywca nie będzie mógł w sposób trwały samodzielne prowadzić działalności gospodarczej. Transakcja nie będzie obejmować kluczowych elementów niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, takich jak kadra pracownicza, zobowiązania i należności Wnioskodawcy, firma, dokumenty handlowe i know-how, prawa i obowiązki z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania. Nabywca będzie musiał samodzielnie zawrzeć takie umowy i dopiero po podjęciu przez niego działań będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej VAT w zakresie najmu powierzchni komercyjnej, co oznacza, że Kupujący ma zamiar kontynuowania w oparciu o nabyte składniki działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona u Wnioskodawcy. Jednak składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem zbycia nie umożliwiają Nabywcy faktycznego kontynuowania działalności w dotychczasowym zakresie. Nabywca będzie musiał podjąć dodatkowe działania, które umożliwią mu prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto – jak wynika z wniosku – przedmiotem transakcji nie będzie transfer pracowników. Pracownicy Wnioskodawcy nie są i nie będą przypisani do części przedsiębiorstwa prowadzącej działalność związaną z Nieruchomością.

Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy, planowana transakcja nie będzie stanowić transakcji zbycia przedsiębiorstwa, a zatem nie będzie stanowić transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, pozostającego poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT w zw. z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego (zdefiniowane poniżej) ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w dalszej części dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości, jeżeli planowana transakcja sprzedaży nastąpi w terminie do czerwca 2023 r. (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów, w tym gruntów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

W świetle art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Z powyższego wynika, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane,a tym samym należy przypisać stawkę (lub zwolnienie z podatku VAT) właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji składa się z Nieruchomości 1 (składającej się z Gruntu 1, Budynku 1 i Budynku 2 oraz wszelkich związanych z nimi obiektów i instalacji) oraz Nieruchomości 2 (składającej się z Gruntu 2, Budynku 3 oraz wszelkich związanych z nimi obiektów, budowli i instalacji).

W skład Gruntu 1 wchodzi:

1)Działka nr 1 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) parkingi, (ii) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (iii) sieć elektryczna oraz (iv) sieć deszczowa;

2)Działka nr 2 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna, (iii) sieć gazowa (iv) woda;

3)Działka nr 3 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna;

4)Działka nr 4 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) drogi, (iii) miejsca postojowe, (iv) pylon oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) sieci (elektryczna, deszczówka, woda, sanitarna);

5)Działka nr 5 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) chodniki oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć elektryczna, (iii) kanalizacja deszczowa;

6)Działka nr 6 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) chodniki oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (iii) sieć wodociągowa, deszczowa, elektryczna;

7)Działka nr 7 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) parkingi, (iii) drogi, (iv) pylon oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) deszczówka, sieć sanitarna, woda, elektryczna, teletechniczna, gazowa;

8)Działka nr 8 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna;

9)Działka nr 9 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) chodniki oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (iii) sieci (elektryczna, deszczówka, teletechniczna);

10)Działka nr 10 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (ii) sieć deszczowa i elektryczna;

11)Działka nr 11 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) drogi, (iii) chodniki, (iv) miejsca postojowe oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) sieci (elektryczna, deszczówka, teletechniczna).

Grunt 1 zabudowany jest więc Budynkiem 1, Budynkiem 2 oraz obiektami i instalacjami takimi jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej. Budynek 1 oznacza budynki parku handlowego znajdujący się w obrębie Nieruchomości 1, o łącznej powierzchni użytkowej (…) mkw. wraz z wszelkimi przynależnymi budynkami, obiektami i infrastrukturą.

Budynek 2 oznacza budynek znajdujący się w obrębie Nieruchomości 1, przeznaczony do prowadzenia działalności restauracyjnej, o łącznej powierzchni użytkowej (…) mkw. wraz z przynależnymi budynkami, obiektami i infrastrukturą, w którym obecnie prowadzona jest restauracja.

Nieruchomość 1 oznacza łącznie Grunt 1, Budynek 1 i Budynek 2 oraz wszelkie związane z nimi obiekty i instalacje takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej itp. znajdujące się na Gruncie 1.

W skład Gruntu 2 wchodzi:

1)Działka nr 12 – na której znajdują się: (i) budynek, budowle, tj.: (ii) drogi, (iii) miejsca postojowe, (iv) część wiaty nad dystrybutorami oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj. (v) sieci (deszczówka, woda, elektryczna, teletechnika);

2)Działka nr 13 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) miejsca postojowe, (iii) część wiaty nad dystrybutorami oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj.(iv) sieci (deszczówka, woda, elektryczna, teletechnika, gaz);

3)Działka nr 14 – na której znajdują się: budowle, tj.: (i) drogi, (ii) miejsca postojowe, (iii) część wiaty nad dystrybutorami oraz urządzenia budowlane nie będące własnością Wnioskodawcy, tj.(iv) sieci (deszczówka, elektryczna, teletechnika).

Grunt 2 zabudowany jest Budynkiem 3 oraz obiektami i instalacjami takimi jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej.

Budynek 3 oznacza budynek stacji benzynowej znajdujący się w obrębie Nieruchomości 2 o łącznej powierzchni użytkowej (…) mkw. wraz z wszelkimi przynależnymi budynkami, obiektami i infrastrukturą. Nieruchomość 2 oznacza łącznie Grunt 2, Budynek 3 oraz wszelkie związane z nimi obiekty, budowle i instalacje takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej itp. znajdujące się na Gruncie 2.

Budynki i budowle są wynajmowane od czerwca 2021 r. Ponadto, po dniu oddania Budynków i Budowli do używania, Wnioskodawca nie dokonał wydatków – większych niż 30% wartości początkowej Budynków znajdujących się na Nieruchomości  na ulepszenie Budynków oraz Budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

Na Gruncie 1 znajdują się obiekty i instalacje takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, gazowej, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

Na Gruncie 2 znajdują się obiekty i instalacje takie jak przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie wyżej wskazanego przepisu należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Odnosząc się do transakcji sprzedaży Nieruchomości – jeżeli planowana sprzedaż nastąpi w terminie do czerwca 2023 r. – wskazać należy, że dostawa ww. Nieruchomości w tym terminie nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazali Wnioskodawcy – budynki i budowle są wynajmowane od czerwca 2021 r. Tym samym, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości w terminie do czerwca 2023 r. upłynie okres krótszy niż dwa lata. Zatem, sprzedaż Nieruchomości w terminie do czerwca 2023 r. nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie zostanie spełniona jedna z przesłanek wymaganych dla zwolnienia w tym przepisie.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z uwagi na fakt, że – jeżeli planowana transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r.  – dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla dostawy tej Nieruchomości.

Z okoliczności sprawy wynika, że po oddaniu Budynków i Budowli do używania, Wnioskodawca nie dokonał wydatków – większych niż 30% wartości początkowej Budynków znajdujących się na Nieruchomości – na ulepszenie Budynków oraz Budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości i Wnioskodawca skorzystał z tego prawa.

Tym samym, nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W związku z tym, sprzedaż Nieruchomości – jeżeli planowana transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r.  – nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W tym miejscu należy przeanalizować możliwość zwolnienia dla tej dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest – jak wcześniej wskazano – konieczność wykorzystywania towarów, będących przedmiotem dostawy przez podatnika, wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

Wnioskodawca wskazał, że Budynki i Budowle nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Były one wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości i Wnioskodawca skorzystał z tego prawa.

Mając powyższe na względzie należy wskazać, że dostawa Nieruchomości – jeżeli planowana transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r.  – nie będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z tym, dostawa Nieruchomości – jeżeli planowana transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r.  – nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Również ze zwolnienia, o którym mowa w przepisach, nie będzie korzystała dostawa gruntu przynależnego do Nieruchomości (w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy).

Podsumowując, jeżeli planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nastąpi w terminie do czerwca 2023 r., to nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ani pkt 2 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, a tym samym planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznano za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w dalszej części dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości, jeżeli planowana transakcja sprzedaży nastąpi po czerwcu 2023 r. oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia na podstawie złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania transakcji (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).

Odnosząc się zatem do transakcji sprzedaży Nieruchomości – jeżeli planowana sprzedaż nastąpi po czerwcu 2023 r. – wskazać należy, że dostawa ww. Nieruchomości w tym terminie będzie dostawą dokonaną po pierwszym zasiedleniu. Ponadto, od momentu oddania do używania do momentu sprzedaży Nieruchomości po czerwcu 2023 r. upłynie okres dłuższy niż dwa lata, bowiem – jak wskazali Wnioskodawcy – budynki i budowle są wynajmowane od czerwca 2021 r. Tym samym, dostawa tych obiektów będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, należy wskazać, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy Nieruchomości.

Ze złożonego wniosku wynika, że Zbywca i Nabywca są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. W odniesieniu do planowanej sprzedaży Nieruchomości po czerwcu 2023 r. Wnioskodawca oraz Kupujący złożą zgodnie oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, jeśli przed dokonaniem dostawy przedmiotowej Nieruchomości Zainteresowani złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dla dostawy budynków i budowli, to transakcja Nieruchomości po czerwcu 2023 r. będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Przy czym uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle, wchodzące w skład Nieruchomości, będzie również opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, jeżeli planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nastąpi po czerwcu 2023 r., to będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, z którego Wnioskodawca oraz Kupujący mogą zrezygnować na podstawie złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przez przyszłego Nabywcę (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4) wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie najmu powierzchni komercyjnej.

W przedmiotowej interpretacji wyjaśniono, że planowana transakcja nie będzie stanowiła sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy o VAT w zw. z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego ani zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, zatem nie będzie ona wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, tylko będzie dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jeżeli sprzedaż nastąpi po czerwcu 2023 r., to dla transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie przysługiwało prawo do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z którego Wnioskodawca oraz Kupujący mogą zrezygnować na podstawie złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży Nieruchomości. Natomiast, jeżeli sprzedaż nastąpi w terminie do czerwca 2023 r., to dla transakcji sprzedaży Nieruchomości nie będzie przysługiwało prawo do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ani pkt 2 ustawy.

Przechodząc tym samym do przedmiotu pytania nr 4 wniosku, z uwagi na to, że Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT oraz będzie wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, należy stwierdzić, że jeżeli Zainteresowani, na podstawie art. 43 ust. 10 zrezygnują ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybiorą opodatkowanie transakcji sprzedaży Nieruchomości – jeżeli transakcja nastąpi po czerwcu 2023 r. – na zasadach ogólnych, to po dokonaniu transakcji i po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej ich nabycie, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego przy nabyciu nieruchomości, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, oraz nie zaistnieją okoliczności z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Prawo to będzie przysługiwało również dla transakcji sprzedaży Nieruchomości – jeżeli transakcja nastąpi w terminie do czerwca 2023 r. – bowiem wtedy, dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, Kupujący – w wyżej opisanych sytuacjach (zakup w terminie do czerwca 2023 r. bądź po czerwcu 2023 r. i rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy) – będzie uprawniony do pełnego odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze wystawionej przez Zbywcę dokumentującą dostawę Nieruchomości, ponieważ zakupioną Nieruchomość będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W szczególności oparto się na informacji, że Nieruchomość, będąca przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży, jest wynajmowana od czerwca 2021 r. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).