Brak prawa do odliczenia.

Interpretacja indywidualna   – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zainstalowanie w budynku pompy ciepła.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przychodnia … (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i  usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik czynny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie medycyny. Prowadzi działalność z  zakresu ochrony zdrowia, NZOZ. Spółka ma kontrakt z Funduszem Zdrowia. Działalność w zakresie usług medycznych jest przedmiotowo zwolniona z VAT na podstawie art.  43  ust. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi również działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń i z tytułu świadczenia usług najmu Spółka wystawia na rzecz użytkowników lokali faktury VAT z wykazaną stawką podatku 23% i ujmuje w rejestrach sprzedaży. Spółka prowadzi, więc działalność mieszaną - opodatkowaną VAT i korzystającą ze zwolnienia z VAT.

Oba rodzaje działalności prowadzone są w budynku wolnostojącym należącym do Spółki. W 2023 roku Spółka zainstalowała w budynku pompę ciepła (dalej: zadanie), która służy ogrzewaniu całości budynku. Wartość całej instalacji wynosi … zł brutto, została udokumentowaną fakturą VAT ze stawką podatku 23%. Nie ma możliwości rozdzielenia źródeł ogrzewania budynku oraz wody użytkowej pomiędzy część wynajmowaną służącą sprzedaży opodatkowanej i działalności gospodarczej zwolnionej z opodatkowania.

Spółka co roku wylicza współczynnik proporcji sprzedaży według zasad opisanych w  ustawie o podatku VAT (art. 90). Wyliczeń dokonuje się na podstawie obrotu z  poprzedniego roku podatkowego. Przyjmuje się kwoty netto czynności opodatkowanych do całkowitego obrotu rocznego. Proporcję określa się procentowo zaokrąglając w górę do najbliższej liczby całkowitej. Na podstawie art. 90 ust. 10 w  przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1)przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;

2)nie przekroczyła 2 % - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.

W  przypadku Spółki proporcja nie przekracza 2 %,dlatego też Spółka nie korzysta z  prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Pytanie

Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania.

Uzasadnienie Państwa stanowiska.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w  jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to  przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

‒wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

‒wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

‒nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT.

Zadanie realizowane przez Spółkę dotyczy działalności mieszanej, w związku z tym, niezbędne jest wyliczenie wartości proporcji zgodnie z art. 90 ustawy.

Na podstawie art. 90 ust. 10 w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1)przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;

2)nie przekroczyła 2 % - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.

W przypadku spółki proporcja nie przekracza 2 %,dlatego też Spółka nie korzysta z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone w ramach realizacji Zadania, polegającego na zamontowaniu pompy ciepła mają związek z  czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i zwolnionymi z opodatkowania, a wyliczona proporcja nie przekracza 2%, i tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego i jest uzupełniony regulacjami zawartymi w art. 90 ustawy. Art. 90 ustawy znajduje zastosowanie w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy (obowiązującym do 30 czerwca 2023 r.):

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy (obowiązującym od 1 lipca 2023 r.):

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zarejestrowana jest na potrzeby podatku od towarów i  usług, jako podatnik czynny. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie medycyny. Działalność w zakresie usług medycznych jest przedmiotowo zwolniona z VAT na  podstawie art. 43 ust. 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi również działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń i z tytułu świadczenia usług najmu Spółka wystawia na rzecz użytkowników lokali faktury VAT z wykazaną stawką podatku 23% i  ujmuje w rejestrach sprzedaży. Spółka prowadzi, więc działalność mieszaną - opodatkowaną VAT i korzystającą ze zwolnienia z VAT. W 2023 roku Spółka zainstalowała w  budynku pompę ciepła (dalej: zadanie), która służy ogrzewaniu całości budynku. Nie ma możliwości rozdzielenia źródeł ogrzewania budynku oraz wody użytkowej pomiędzy część wynajmowaną służącą sprzedaży opodatkowanej i działalności gospodarczej zwolnionej z  opodatkowania. Spółka co roku wylicza współczynnik proporcji sprzedaży według zasad opisanych w ustawie o podatku VAT (art. 90). W przypadku Spółki proporcja nie przekracza 2%,dlatego też Spółka nie korzysta z prawa do doliczenia podatku VAT naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zainstalowanie w budynku pompy ciepła.

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

W analizowanym przypadku, jak wynika z opisu sprawy Spółka zainstalowała w  budynku pompę ciepła, która służy ogrzewaniu całości budynku. Nie ma możliwości rozdzielenia źródeł ogrzewania budynku oraz wody użytkowej pomiędzy część wynajmowaną służącą sprzedaży opodatkowanej i działalności gospodarczej zwolnionej z  opodatkowania. Spółka co roku wylicza współczynnik proporcji sprzedaży według zasad opisanych w ustawie o  podatku VAT (art. 90). W przypadku Spółki proporcja nie przekracza 2%.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że ponosząc wydatki na realizację zadania polegającego na zainstalowaniu pompy ciepła – co do zasady – mają/będziecie mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.