Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania Pani za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT;
• możliwości zrezygnowania przez Panią ze statusu rolnika ryczałtowego i zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT;
• prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do prowadzenia pasieki, wykorzystywanego w ramach działalności rolniczej (pszczelarskiej).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnie z mężem prowadzi Pani ... pasiekę, która jest zarejestrowana u powiatowego lekarza weterynarii pod numerem …, pasieka jest również wpisana do rejestru dla działalności w zakresie produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego i żywności złożonej w ramach Rolniczego handlu detalicznego, a gospodarstwu pasiecznemu został nadany numer WNI …. Pasieka wytwarza produkty pszczele nieprzetworzone, w tym miód i inne produkty pszczele.

Pasieka licząca ... pni pszczelich:

• jest zarejestrowana u Powiatowego Lekarza Weterynarii na … i … …,
• wpisana do rejestru działalności w zakresie produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego i żywności złożonej w ramach rolniczego handlu detalicznego na … i … …,
• jako osoba prowadząca gospodarstwo pasieczne wskazani są Państwo wspólnie z mężem, tj. … i … ….

Prowadzi Pani również działalność gospodarczą pod nr NIP … i jest czynnym podatnikiem VAT, działalność prowadzi w ramach następujących kodów PKD:

• 96.23.Z - Działalność spa, saun i łaźni parowych
• 77.21.Z - Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego
• 96.99.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Pasieka została założona przez Pani męża w 2015 roku, od wstąpienia w związek małżeński w 2016 roku oboje Państwo prowadzą pasiekę. Nie mają Państwo ustanowionej rozdzielności majątkowej.

Pani mąż jest rolnikiem, prowadzącym małe gospodarstwo rolne, które odziedziczył po rodzicach, ale po zawarciu związku małżeńskiego. Pasieka jest prowadzona w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego. Pani mąż nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia tego gospodarstwa. Gospodarstwo rolne męża nie jest odrębne z ekonomicznego, finansowego i organizacyjnego punktu widzenia od działalności pszczelarskiej, którą prowadzi Pani z mężem. Sama złożyła Pani wniosek o dofinansowanie na zakup sprzętu do prowadzenia działalności pszczelarskiej w ramach naboru, na który mogli składać wnioski rolnicy lub małżonkowie rolników. Dofinansowanie zostało przyznane. Nazwa projektu, w ramach którego złożyła Pani wniosek o dofinansowanie zakupu sprzętu pszczelarskiego, brzmi: Krajowy Plan Odbudowy i Zwiększania Odporności, Inwestycje na rzecz dywersyfikacji i skracania łańcucha dostaw produktów rolnych i spożywczych oraz budowy odporności podmiotów uczestniczących w łańcuchu. Zakup sprzętu ma zostać dokonany na Pani dane osobowe (faktury wystawione na … …). Towary i usługi nabyte w ramach otrzymanego dofinansowania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z tym chce Pani dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tym zakupem.

W chwili obecnej nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT w zakresie sprzedaży produktów pszczelich z własnej pasieki. Po kontakcie z Urzędem Skarbowym pojawiła się wątpliwość, czy może Pani zrezygnować ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (tzw. rolnik ryczałtowy) i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, gdyż zdaniem US stwierdzono, „że jeżeli prowadzi Pani pasiekę, to nie jest równoznaczne z tym, że jest Pani rolnikiem”, tzn. nie posiada Pan ziemi i nie płaci podatku rolnego - nie może Pani skorzystać z możliwości zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Zdaniem US rolnikiem jest tylko Pani mąż.

Pytania

1.Czy prowadząc wspólnie z mężem od 9 lat działalność pszczelarską, może być Pani uznana za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT?

2.Czy może Pani zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla rolnika ryczałtowego i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, aby odliczyć VAT od zakupu sprzętu do pasieki?

W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie, że:

• Może być uznana za rolnika prowadzącego działalność rolniczą w zakresie pszczelarstwa, mimo że gospodarstwo rolne formalnie należy do męża,
• Może zrezygnować z bycia rolnikiem ryczałtowym i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT,
• Ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do prowadzenia pasieki, wykorzystywanego w ramach działalności rolniczej (pszczelarskiej).

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pani zdaniem, sam fakt wspólnego prowadzenia pasieki z mężem nie wyklucza możliwości uznania jej za odrębnego podatnika – rolnika ryczałtowego, o ile spełnia przesłanki wynikające z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, w szczególności prowadzenie działalności rolniczej w zakresie chowu zwierząt (pszczół) oraz uzyskiwanie z tego tytułu dochodów.

Ad. 2

Uważa Pani, że ma prawo do rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego, na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, i zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, co umożliwiłoby jej odliczenie VAT od zakupionego sprzętu pszczelarskiego, finansowanego z dofinansowania, o ile ten sprzęt wykorzystywany będzie do działalności opodatkowanej.

Zgodnie z interpretacją indywidualną 0112-KDIL1-3.4012.59.2024.2.AKR, sam fakt złożenia wniosku o dofinansowanie oraz rejestracji pasieki i uzyskiwania przychodów z jej prowadzenia stanowi działalność rolniczą, która może być opodatkowana VAT po rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z kolei, w świetle art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis art. 9 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1, ze zm.), (zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady) stanowi, że:

Tytuł XII Dyrektywy 2006/112/WE Rady, dotyczący „procedur szczególnych”, zawiera między innymi rozdział 2, zatytułowany „Wspólny system ryczałtowy dla rolników”, który obejmuje art. 295-305 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Stosownie do art. 295 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl 296 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:

Na mocy art. art. 2 pkt 16 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy prowadząc wspólnie z mężem działalność pszczelarską, jest Pani rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że wspólnie z mężem prowadzi Pani pasiekę, która jest wpisana do rejestru dla działalności w zakresie produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego i żywności złożonej w ramach Rolniczego handlu detalicznego. Pasieka wytwarza produkty pszczele nieprzetworzone, w tym miód i inne produkty pszczele. Pasieka została założona przez Pani męża w 2015 roku, od wstąpienia w związek małżeński w 2016 roku oboje Państwo prowadzą pasiekę. Nie mają Państwo ustanowionej rozdzielności majątkowej. Pasieka jest prowadzona w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego. Pani mąż nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia tego gospodarstwa. Gospodarstwo rolne męża nie jest odrębne z ekonomicznego, finansowego i organizacyjnego punktu widzenia od działalności pszczelarskiej, którą prowadzi Pani z mężem.

Należy zauważyć, że w związku ze sprzedażą produktów pszczelich z prowadzonej wspólnie z mężem pasieki realizuje Pani dostawy produktów rolnych pochodzących z prowadzonej z mężem działalności rolniczej.

Zatem w sytuacji, gdy prowadzi Pani sprzedaż produktów pszczelich z prowadzonej wspólnie z mężem pasieki, to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy spełnia Pani definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z działalności rolniczej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro dokonuje Pani dostawy produktów rolnych (produktów pszczelich) pochodzących z własnej działalności rolniczej i o ile nie jest Pani obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych, to jest Pani rolnikiem ryczałtowym.

Pani wątpliwości dotyczą również rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla rolnika ryczałtowego i  celem zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, aby odliczyć VAT od zakupu sprzętu do pasieki.

W sytuacji, gdy reprezentantem gospodarstwa rolnego jest jeden z małżonków (z uwagi na fakt zarejestrowania się przez niego – w imieniu gospodarstwa – jako „podatnika VAT czynnego”), to zasadniczo w zakresie wspólnej działalności rolniczej, drugi małżonek nie powinien zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. Jak już wcześniej wskazano, do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą).

Uwzględniając opis analizowanej sprawy wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dają osobie prowadzącej własne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą) wybór czy będzie rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku, czy też zrezygnuje z takiego zwolnienia i będzie czynnym podatnikiem VAT z tytułu takiej działalności rolniczej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawa zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.

Przepisy ustawy wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

Aby zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy podatnik powinien złożyć na podstawie art. 43 ust. 3 w zw. z art. 96 ust. 1 i 2 ustawy – odpowiednio wypełnione (z wyraźnym wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) zgłoszenie rejestracyjne (formularz VAT-R). Oznacza to, że ze zwolnienia przysługującego rolnikowi ryczałtowemu można zrezygnować przez oświadczenie woli złożone w odpowiednio wypełnionym formularzu VAT-R (na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro gospodarstwo rolne jest prowadzone w ramach wspólności małżeńskiej, a Pani mąż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, to będzie mogła Pani zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 ust. 2 i art. 15 ust. 4 dla prowadzonej działalności rolniczej. Przy czym ww. przepisy przewidują, że w  odniesieniu do jednego gospodarstwa rolnego może występować tylko jeden podatnik podatku od towarów i usług jako „reprezentant” wspólnego gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym opodatkowaniu będą podlegać obroty uzyskiwane z działalności rolniczej prowadzonej przez Panią oraz Pani męża.

Tym samym, skoro będzie mogła Pani zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny dla prowadzonej działalności rolniczej to będzie Pani podatnikiem VAT czynnym dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Jednakże, aby mogła Pani zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy powinna Pani złożyć na podstawie art. 43 ust. 3 w zw. z art. 96 ust. 1 i 2 ustawy – odpowiednio wypełnione (z wyraźnym wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) - ponieważ jest już Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej - zgłoszenie aktualizacyjne na formularzu VAT-R. Oznacza to, że ze zwolnienia przysługującemu Pani jako rolnikowi ryczałtowemu będzie mogła Pani zrezygnować przez oświadczenie woli złożone w odpowiednio wypełnionym formularzu VAT-R (na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy).

Pani wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów od zakupu sprzętu do pasieki.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że pasieka jest prowadzona w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo rolne męża nie jest odrębne z ekonomicznego, finansowego i organizacyjnego punktu widzenia od działalności pszczelarskiej, którą prowadzi Pani z mężem. Złożyła Pani wniosek o dofinansowanie na zakup sprzętu do prowadzenia działalności pszczelarskiej. Dofinansowanie zostało przyznane. Zakup sprzętu ma zostać dokonany na Pani dane osobowe (faktury wystawione na … …). Towary i usługi nabyte w ramach otrzymanego dofinansowania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Rozliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – zamierza Pani zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla rolnika ryczałtowego i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT a towary i usługi nabyte w ramach otrzymanego dofinansowania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

A zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu sprzętu do pasieki. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym, uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.