Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - 0112-KDIL1-3.4012.589.2025.2.KM

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, który dotyczy wskazania, czy gromadzone dokumenty przez Spółkę będą stanowiły dowody uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT dla dokonywanych WDT jest:

- prawidłowe – w części dotyczącej Wariantu A dla dostaw w Modelu 1; Wariantu B dla dostaw w Modelu 2-4, w sytuacji, gdy Zestawienia otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu zawierają podpis odbiorcy; Wariantu E dla dostaw w Modelu 2-4;

- nieprawidłowe – w części dotyczącej Wariantu B dla dostaw w Modelu 2-4; w sytuacji, gdy Zestawienia otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu nie zawierają podpisu odbiorcy; Wariantu C dla dostaw w Modelu 2-4; Wariantu D dla dostaw w Modelu 2-4.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy gromadzone dokumenty przez Spółkę będą stanowiły dowody uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT dla dokonywanych WDT w wariantach A-E. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 września 2025 r. (wpływ 26 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej również jako: „Wnioskodawca”/„Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca należy do grupy podmiotów (…) (dalej jako: „Grupa”), której podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności jest (...) (dalej jako: „Towary”). Siedziba Grupy znajduje się w (…), a jej spółki zależne są obecne w (…).

W ramach Grupy, Wnioskodawca pełni funkcję dystrybutora i dokonuje zakupu oraz odsprzedaży Towarów. W toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca sprzedaje Towary m.in. do podmiotów z krajów Unii Europejskiej dalej jako: („UE”) innych niż Polska.

Spółka dokonuje dostaw Towarów do krajów UE w następujących modelach:

1. Sprzedaż Towarów bezpośrednio na rzecz nabywcy z kraju UE, który jest jednocześnie odbiorcą Towarów:

· Przedmiotowe dostawy są dokonywane na warunkach EX Works (EXW)/Free Carrier (FCA) – co oznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów z Polski do innego kraju UE jest nabywca, natomiast prawo do rozporządzania przechodzi ze Spółki na nabywcę w Polsce.

· Towary są bezpośrednio transportowane z Polski (od Spółki) do innego kraju UE do nabywcy.

– Model 1.

2. Sprzedaż Towarów na rzecz nabywcy, który odsprzedaje Towary do odbiorcy z tego samego lub innego kraju UE co nabywca:

· Przedmiotowe dostawy są dokonywane na warunkach Carriage Paid To (CPT) /Delivery at Place (DAP) – co oznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za transport Towarów z Polski do innego kraju UE do odbiorcy (wskazanego przez nabywcę miejsca w innym kraju UE) jest Spółka.

· Towary są transportowane bezpośrednio z Polski od Spółki do odbiorcy w kraju UE.

· Spółka jako podmiot odpowiedzialny za transport zleca transport Towarów różnym przewoźnikom, działającym na jej rzecz.

– Model 2.

3. Sprzedaż Towarów na rzecz spółki powiązanej z siedzibą w (…) , która następnie odsprzedaje Towary na rzecz odbiorców w (…) lub innego kraju UE:

· Towary są zamawiane przez odbiorców za pośrednictwem strony internetowej (…) spółki z Grupy,

· Przedmiotowe dostawy są dokonywane na warunkach Carriage Paid To (CPT)/Delivery at Place (DAP) – co oznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów z Polski do innego kraju UE do odbiorcy jest Spółka.

· Towary są transportowane bezpośrednio z Polski od Spółki do odbiorcy w innym niż Polska kraju UE.

· Spółka jako podmiot odpowiedzialny za transport, zleca transport Towarów różnym przewoźnikom, działającym na jej rzecz.

– Model 3.

Spółka planuje w przyszłości dokonać zmian w Modelu 3 i sprzedawać Towary bezpośrednio do odbiorców składających zamówienie na stronie internetowej (…) spółki – z pominięciem sprzedaży do spółki powiązanej z (…) . W ramach tego planowanego modelu (Model 4):

· Przedmiotowe dostawy będą dokonywane na warunkach Carriage Paid To (CPT)/ Delivery at Place (DAP) – co oznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za transport Towarów z Polski do innego kraju UE do nabywcy będącego wówczas jednocześnie odbiorcą będzie Spółka.

· Towary będą transportowane bezpośrednio z Polski od Spółki do odbiorcy będącego wówczas jednocześnie nabywcą w kraju UE.

· Spółka będzie zlecać transport Towarów różnym przewoźnikom, działającym na jej rzecz.

Spółka dla potrzeb VAT wykazuje ww. dostawy Towarów dokonywane w ramach ww. Modeli 1-3 jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT (dalej jako: „WDT”). Złożony Wniosek nie dotyczy kwestii uznania transakcji dokonywanych przez Spółkę jako transakcji WDT.

Spółka dokumentuje dokonane WDT wystawiając fakturę sprzedaży, która zawiera m.in. dane (nazwę/adres/numer VAT) Spółki oraz Nabywcy, informacje dot. sprzedanych Towarów w szczególności nazwę, ilość, cenę jednostkową Towarów.

Spółka każdorazowo weryfikuje aktywność numeru VAT otrzymanego od nabywcy na potrzeby dokonanego WDT na rzecz tego nabywcy.

Ze względu na bardzo dużą liczbę nabywców, z którymi w każdym miesiącu Spółka dokonuje transakcji, Spółka ma problem z terminowym uzyskiwaniem dokumentów transportowych potwierdzających dostarczenie Towarów do innego kraju UE, co skutkuje koniecznością opodatkowywania dokonywanych dostaw stawką VAT odpowiednią dla dostaw lokalnych. Ponadto, obecny proces gromadzenia dokumentacji jest dla Spółki kosztowny oraz pracochłonny.

Spółka planuje dokonać zmian w procesie gromadzenia dokumentacji potwierdzającej dokonane WDT celem zastosowania stawki 0% VAT. W tym zakresie Spółka będzie gromadzić następującą dokumentację potwierdzającą dostarczenie Towarów z Polski do innego kraju UE do nabywcy/odbiorcy w zależności od danego Modelu dostaw oraz w zależności od przewoźnika zaangażowanego przez Spółkę w transport Towarów.

Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty w danym wariancie:

1. Wariant A dla dostaw w Modelu 1:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Potwierdzenie zamówienia.

· Dokument Wydanie zewnętrzne (dalej: „WZ”)/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez nabywcę.

· Dokument CMR, który zawiera:

- dane nadawcy Towarów (Spółki),

- dane nabywcy Towarów,

- adres miejsca przeznaczenia,

- oznaczenie dokumentu WZ,

- ilość palet,

- nazwę Towarów,

- masę Towarów,

- miejsce i datę wystawienia CMR,

- podpis nadawcy (Spółki),

- podpis przewoźnika,

- nr rejestracyjny pojazdu.

· Potwierdzone zbiorcze zestawienie dokonanych w danym miesiącu dostaw zawierające:

- datę wystawienia zestawienia,

- numer faktury dokumentującej WDT,

- datę wystawienia faktury,

- warunki dostaw,

- nazwę, adres, numer EU-VAT odbiorcy,

- datę odbioru towarów,

- oświadczenie, iż towary otrzymane od Spółki zostały przetransportowane przez nabywcę z Polski pod wskazany adres oraz dostawa towarów jest zgodna z zamówieniem/wystawioną fakturą („Zestawienie”).

Zestawienie będzie przesyłane przez Spółkę do nabywcy drogą e-mail na określony przez nabywcę adres-email.

Treść maila, do którego dołączone zostanie Zestawienie, będzie wskazywała możliwe sposoby potwierdzenia Zestawienia wskazane poniżej.

Zestawienie należy uznać za potwierdzone, jeżeli:

- Nabywca wydrukuje Zestawienie, podpisze/przyłoży pieczątkę i zeskanowane odeśle na wskazany przez Spółkę adres e-mail, lub

- Nabywca odpowie na otrzymaną wiadomość e-mail, do której załączone będzie Zestawienie, w treści której potwierdzi otrzymane Zestawienie, lub

- Nabywca nie wniesie żadnych uwag do otrzymanego Zestawienia w ciągu 5 dni roboczych od momentu jego otrzymania w drodze maila z opcją potwierdzenia doręczenia (tzw. „milcząca akceptacja”) – sporadyczne przypadki. Innymi słowy w tym przypadku Zestawienie uznaje się za potwierdzone, jeśli Nabywca we wskazanym terminie nie odpowie na otrzymanego e-maila, do którego dołączono Zestawienie.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

2. Wariant B dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Zestawienie otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu. Zestawienie zawiera następujące informacje:

- nr listu przewozowego,

- nazwę, adres nadawcy (tu dane Spółki),

- numer referencyjny Spółki,

- datę odbioru Towarów od Spółki,

- wagę przesyłki,

- liczbę paczek,

- nazwę, adres odbiorcy,

- datę doręczenia,

- identyfikator paczki (paczek),

- podpis odbiorcy (nie zawsze).

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

3. Wariant C dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktury transportowe otrzymane od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające następujące informacje :

- nr faktury transportowej,

- datę wystawienia faktury transportowej,

- nr przesyłki,

- datę doręczenia Towarów,

- kod produktu,

- wagę,

- dane dot. nadawcy/odbiorcy,

- nr zlecenia.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

4. Wariant D dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktury transportowe otrzymane od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające następujące informacje:

- nr faktury transportowej,

- datę wystawienia faktury transportowej,

- nr przesyłki,

- nr referencyjny,

- wagę,

- datę odbioru Towarów,

- nazwę, adres i kraj nadawcy (Spółki),

- nazwę, adres i kraj odbiorcy.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

5. Wariant E dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Potwierdzenie zamówienia.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Potwierdzenie otrzymane od przewoźnika zawierające:

- numer zlecenia,

- nr przesyłki,

- datę zlecenia,

- datę doręczenia oraz

- status doręczenia „dostarczono”,

- miejsce dostarczenia Towarów.

Spółka będzie posiadała ww. dokumenty w danym wariancie w zależności od danego Modelu dostawy, tj.

· dla Modelu 1 Spółka będzie w posiadaniu dokumentów wskazanych w wariancie A,

· dla Modelu 2-4 Spółka będzie w posiadaniu dokumentów wskazanych w wariancie B lub C lub D lub E – w zależności od dostępności dokumentów dla danego przewoźnika,

– przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym Spółka będzie wykazywać WDT opodatkowane stawką 0% VAT.

Wnioskodawca składa oraz będzie składać terminowo informacje podsumowujące VAT-UE, w których wykazywać będzie prawidłowe dane, w tym w zakresie dokonywanego WDT.

Spółka składając deklarację podatkową, w której wykazuje WDT, jest i będzie zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 25 września 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo poniższe informacje.

1. W zakresie Wariantu A dla Modelu 1 proszę wyjaśnić, czy „data odbioru towarów” jest równoznaczna z odbiorem towarów przez jego nabywcę? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki sposób nabywca potwierdza odbiór towarów?

Odpowiedź:

· W Modelu nr 1 dostawy Towarów dokonywane są na warunkach EXW/FCA co oznacza, że nabywca odbiera Towary od Spółki z jej magazynu w Polsce i sam dokonuje ich wywiezienia do innego kraju UE (miejsce dostawy).

· Odbiór Towarów następuje przez przewoźnika działającego w imieniu i na rzecz nabywcy.

· Spółka posiada dokument WZ potwierdzający odbiór Towarów przez nabywcę (jego przewoźnika) i data ta jako „data odbioru” jest wskazana na Zestawieniu.

· Poza dokumentem WZ w Wariancie A Spółka posiadać będzie każdorazowo również dokument CMR z podpisem przewoźnika.

· Zestawienie zawierające m.in.:

numer faktury dokumentującej WDT,
datę odbioru towarów,
oświadczenie, iż towary otrzymane od Spółki zostały przetransportowane przez nabywcę z Polski pod wskazany adres oraz dostawa towarów jest zgodna z zamówieniem/wystawioną fakturą.
będzie potwierdzane przez nabywcę poprzez:
Podpisanie/przyłożenie swojej pieczątki i odesłanie do Spółki lub
Przesłanie wiadomości e-mail do Spółki, w której nabywca potwierdzi dołączone Zestawienie lub
brak zgłoszenia sprzeciwu co do treści otrzymanego Zestawienia w terminie 5 dni roboczych od jego otrzymania (Spółka w wysyłanych wiadomościach e-mail do nabywcy, do których dołączone będzie Zestawienie będzie wskazywała, iż brak zgłoszenia sprzeciwu w terminie 5 dni roboczych będzie oznaczał, że nabywca potwierdza treść Zestawienia. Spółka zaznacza, iż są to sytuacje sporadyczne, gdyż nabywcy w przeważającej większości przypadków potwierdzają Zestawienie poprzez odesłanie podpisanego Zestawienia lub potwierdzenie e-mailowe).

Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie A dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

Dokument WZ potwierdza odbiór Towarów przez nabywcę (dostawę – przejście prawa do rozporządzania towarem jak właściciel),
Potwierdzone Zestawienie dowodzi, iż oznaczone Towary (zgodne z zamówieniem/fakturą sprzedaży) odebrane od Spółki zostały przetransportowane do innego kraju EU na wskazany adres nabywcy.

2. W zakresie Wariantu B dla Modelu 2-4 proszę wyjaśnić, czy „data doręczenia” jest równoznaczna z odbiorem towarów przez jego nabywcę? Jeśli tak, to proszę wskazać, dlaczego przedstawione zestawienie nie zawsze zawiera podpis odbiorcy i w jaki sposób w takiej sytuacji nabywca potwierdza odbiór towarów?

Odpowiedź:

W Modelu 2-3 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tych modelach nabywca dokonuje dalszej odsprzedaży Towarów na rzecz odbiorcy, natomiast Towary są transportowane przez przewoźnika Spółki bezpośrednio od Spółki z Polski do odbiorcy do innego kraju UE (z pominięciem nabywcy). W tych Modelach Towary są dostarczane zatem przez przewoźnika bezpośrednio do odbiorcy, a nie nabywcy. Konstrukcja ta stanowi typową transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o VAT.
W planowanym Modelu 4 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tym modelu Towary będą transportowane bezpośrednio od Spółki z Polski (poprzez przewoźnika Spółki) do nabywcy znajdującego się w innym kraju UE.
„Data doręczenia” wskazana na zestawieniu w Wariancie B to data dostarczenia Towarów do nabywcy (Model 4) lub odbiorcy (jeśli nabywca odsprzedaje Towary do dalszego odbiorcy – Model 2-3), tj. na wskazany przez nabywcę adres dostawy znajdujący się w innym kraju UE niż Polska.
Zdarza się, że w niektórych sytuacjach przewoźnik dostarcza Towary do nabywcy (Model 4) lub odbiorcy (Model 2-3) i nie poprosi o „pokwitowanie” odbioru Towarów (sytuacje sporadyczne). Brak podpisu nabywcy (Model 4) lub odbiorcy (Model 2-3) nie podważa jednak faktu, iż Towar został dostarczony do nabywcy (Model 4) lub odbiorcy (Model 2-3) do innego kraju UE i przez nabywcę/odbiorcę otrzymany (doszło do dostawy – przejście prawa do rozporządzania Towarem ze Spółki na nabywcę miało miejsce gdyż Towar został dostarczony do miejsca wskazanego przez nabywcę zgodnie z warunkami dostaw), czego potwierdzeniem jest wskazanie daty doręczenia Towarów do nabywcy/odbiorcy oraz adresu nabywcy/odbiorcy w innym kraju UE przez przewoźnika na przedmiotowym zestawieniu.

Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie B dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy/odbiorcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

Zestawienie otrzymane od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE.
Dane wskazane na zestawieniu otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

3. W zakresie Wariantu C dla Modelu 2-4 proszę wyjaśnić, czy „data doręczenia Towarów” jest równoznaczna z odbiorem towarów przez jego nabywcę? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki sposób nabywca potwierdza odbiór towarów?

Odpowiedź:

W Modelu 2-3 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tych modelach nabywca dokonuje dalszej odsprzedaży Towarów na rzecz odbiorcy, natomiast Towary są transportowane przez przewoźnika Spółki bezpośrednio od Spółki z Polski do odbiorcy do innego kraju UE (z pominięciem nabywcy). W tych Modelach Towary są dostarczane zatem przez przewoźnika bezpośrednio do odbiorcy, a nie nabywcy. Konstrukcja ta stanowi typową transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o VAT.
W planowanym Modelu 4 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tym modelu Towary będą transportowane bezpośrednio od Spółki z Polski (poprzez przewoźnika Spółki) do nabywcy znajdującego się w innym kraju UE.
„Data doręczenia” wskazana na zestawieniu w wariancie C to data dostarczenia Towarów do nabywcy (Model 4) lub odbiorcy (jeśli nabywca odsprzedaje Towary do dalszego odbiorcy – Model 2-3), tj. na wskazany przez nabywcę adres dostawy znajdujący się w innym kraju UE niż Polska.
Formalnie nabywca/odbiorca nie potwierdza odbioru Towarów u przewoźnika jednak nie podważa to faktu, iż Towar został dostarczony do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE i przez niego otrzymany (doszło do dostawy – przejście prawa do rozporządzania Towarem ze Spółki na nabywcę miało miejsce gdyż Towar został dostarczony do miejsca wskazanego przez nabywcę zgodnie z warunkami dostaw), czego potwierdzeniem jest wskazanie daty doręczenia Towarów do nabywcy/odbiorcy oraz adresu nabywcy/odbiorcy w innym kraju UE przez przewoźnika na przedmiotowym zestawieniu.

Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie C dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy/odbiorcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

faktura transportowa wraz z załącznikiem zawierającym potwierdzenie dostarczonych w danym miesiącu paczek/przesyłek otrzymana od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE,
dane wskazane na zestawieniu dołączonym do faktury transportowej otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

4. W zakresie Wariantu D dla Modelu 2-4 proszę wyjaśnić, czy „data odbioru Towarów” jest równoznaczna z odbiorem towarów przez jego nabywcę? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki sposób nabywca potwierdza odbiór towarów?

Odpowiedź:

W Modelu 2-3 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tych modelach nabywca dokonuje dalszej odsprzedaży Towarów na rzecz odbiorcy, natomiast Towary są transportowane przez przewoźnika Spółki bezpośrednio od Spółki z Polski do odbiorcy do innego kraju UE (z pominięciem nabywcy). W tych Modelach Towary są dostarczane zatem przez przewoźnika bezpośrednio do odbiorcy, a nie nabywcy. Konstrukcja ta stanowi typową transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o VAT.
W planowanym Modelu 4 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tym modelu Towary będą transportowane bezpośrednio od Spółki z Polski (poprzez przewoźnika Spółki) do nabywcy znajdującego się w innym kraju UE.
„data odbioru Towarów” wskazana na zestawieniu będącym załącznikiem do faktury transportowej otrzymanej od przewoźnika w wariancie D to data odbioru towarów przez nabywcę (Model 4) lub odbiorcę (jeśli nabywca odsprzedaje Towary do dalszego odbiorcy – Model 2-3) pod adresem wskazanym przez nabywcę znajdującym się w innym kraju UE niż Polska.
Formalnie nabywca/odbiorca nie potwierdza odbioru Towarów u przewoźnika jednak nie podważa to faktu, iż Towar został dostarczony do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE i przez niego otrzymany (doszło do dostawy – przejście prawa do rozporządzania Towarem ze Spółki na nabywcę miało miejsce gdyż Towar został dostarczony do miejsca wskazanego przez nabywcę zgodnie z warunkami dostaw), czego potwierdzeniem jest wskazanie daty odbioru Towarów przez nabywcę/odbiorcę oraz adresu nabywcy/odbiorcy w innym kraju UE przez przewoźnika na przedmiotowym zestawieniu.

Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie D dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy/odbiorcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

faktura transportowa wraz z załącznikiem zawierającym potwierdzenie dostarczonych w danym miesiącu paczek/przesyłek otrzymana od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE,
dane wskazane na zestawieniu dołączonym do faktury transportowej otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

5. W zakresie Wariantu E dla Modelu 2-4 proszę wyjaśnić, czy „data doręczenia” oraz status doręczenia „dostarczono” są równoznaczne z odbiorem towarów przez jego nabywcę? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki sposób nabywca potwierdza odbiór towarów?

Odpowiedź:

W Modelu 2-3 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tych modelach nabywca dokonuje dalszej odsprzedaży Towarów na rzecz odbiorcy, natomiast Towary są transportowane przez przewoźnika Spółki bezpośrednio od Spółki z Polski do odbiorcy do innego kraju UE (z pominięciem nabywcy). W tych Modelach Towary są dostarczane zatem przez przewoźnika bezpośrednio do odbiorcy, a nie nabywcy. Konstrukcja ta stanowi typową transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o VAT.
W planowanym Modelu 4 Towary są sprzedawane przez Spółkę na rzecz nabywcy na warunkach CPT/DAP (oznaczone miejsce w innym kraju UE wskazane przez nabywcę). W tym modelu Towary będą transportowane bezpośrednio od Spółki z Polski (poprzez przewoźnika Spółki) do nabywcy znajdującego się w innym kraju UE.
„Data doręczenia” oraz status doręczenia „dostarczono” wskazane na potwierdzeniu od przewoźnika w wariancie E to data dostarczenia Towarów do nabywcy (Model 4) lub odbiorcy (jeśli nabywca odsprzedaje Towary do dalszego odbiorcy – Model 2-3), tj. na wskazany przez nabywcę adres dostawy znajdujący się w innym kraju UE niż Polska.
Formalnie nabywca/odbiorca nie potwierdza odbioru Towarów u przewoźnika jednak nie podważa to faktu, iż Towar został dostarczony do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE i przez niego otrzymany (doszło do dostawy – przejście prawa do rozporządzania Towarem ze Spółki na nabywcę miało miejsce gdyż Towar został dostarczony do miejsca wskazanego przez nabywcę zgodnie z warunkami dostaw), czego potwierdzeniem jest wskazanie daty doręczenia Towarów do nabywcy/odbiorcy oraz adresu nabywcy/odbiorcy w innym kraju UE przez przewoźnika na przedmiotowym potwierdzeniu.

Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie E dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy/odbiorcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

Potwierdzenie otrzymane od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE.
Dane wskazane na potwierdzeniu otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

6. Czy wskazane przez Państwa we wniosku dokumenty w Wariancie A, Wariancie B, Wariancie C, Wariancie D i Wariancie E jednoznacznie będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju? Jeśli tak, to co konkretnie będzie o tym świadczyć w każdym z ww. wariantów?

Odpowiedź:

Odpowiedź na przedmiotowe pytanie została udzielona przez Spółkę w powyższych odpowiedziach dot. poszczególnych Wariantów.

Pytanie

Czy gromadzone przez Spółkę dokumenty wskazane w wariantach A-E opisanych w zdarzeniu przyszłym będą stanowiły dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% dla dokonywanych WDT?

Państwa stanowisko w sprawie:

Państwa zdaniem, gromadzone przez Spółkę dokumenty wskazane w wariantach A-E opisanych w zdarzeniu przyszłym będą stanowiły dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% dla dokonywanych WDT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art. 13 ust. 1 ustawy o VAT).

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 pkt ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42 ustawy o VAT.

Jak stanowi treść art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że cyt.: tj.: „(…)

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE”.

Dodatkowo, zgodnie z treścią art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, stawka podatku właściwa dla WDT nie będzie miała zastosowania, jeżeli:

1) „podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

– chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego”.

W świetle powyższych przepisów, aby zastosować stawkę 0% VAT do dokonywanych WDT podatnik powinien spełnić następujące warunki:

1) dokonać dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy/ważny numer identyfikacyjny zawierający prefiks, który to numer otrzymał od nabywcy,

2) zgromadzić dokumentację potwierdzającą dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do innego kraju UE,

3) będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE złożyć deklarację podatkową, w której wykaże przedmiotową dostawę,

4) złożyć w terminie informację podsumowującą o dokonanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych zawierającą prawidłowe dane.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego:

· Spółka każdorazowo weryfikuje aktywność numeru VAT otrzymanego od nabywcy na potrzeby dokonanego WDT na rzecz tego nabywcy,

· Wnioskodawca składa oraz będzie składać terminowo informacje podsumowujące VAT-UE, w których wykazywać będzie prawidłowe dane, w tym w zakresie dokonanych WDT,

· Spółka składając deklarację podatkową, w której wykazuje WDT, jest i będzie zarejestrowana jako podatnik VAT UE,

– zatem warunki 1 oraz 3-4 należy uznać za spełnione.

Spółka będzie również spełniać warunek dotyczący posiadania przez nią dokumentacji potwierdzającej, że Towary zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy (lub do miejsca przez niego wskazanego) na terytorium innego państwa członkowskiego (stosownie do treści przepisu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Od 1 stycznia 2020 r. w Polsce obowiązują przepisy art. 45a rozporządzenia wykonawczego Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2011.77.1, dalej: „Rozporządzenie”), który reguluje kwestie dokumentacji uprawniającej do zastosowania zwolnienia, a w Polsce stawki 0% VAT do dokonywanych WDT.

Przepisy Rozporządzenia wprowadzają domniemanie dostarczenia towarów z jednego państwa członkowskiego do innego kraju UE w przypadku, gdy:

a) sprzedawca jako podmiot odpowiedzialny za transport towarów jest w posiadaniu co najmniej:

• dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów z grupy A, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy, lub

• jakichkolwiek pojedynczych dowodów grupy A wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami grupy B potwierdzających wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy; lub

b) sprzedawca jest w posiadaniu następujących dokumentów:

• pisemnego oświadczenia nabywcy potwierdzającego, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na rzecz nabywcy, oraz wskazującego państwo członkowskie przeznaczenia towarów.

Oświadczenie określa: datę wystawienia; nazwę lub imię i nazwisko oraz adres nabywcy; ilość i rodzaj towarów; datę i miejsce przybycia towarów; w przypadku dostawy środków transportu, numer identyfikacyjny środków transportu; oraz identyfikację osoby przyjmującej towary na rzecz nabywcy. Oświadczenie to nabywca przekazuje sprzedawcy do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła dostawa, oraz

• co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów z grupy A, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i nabywcy, lub jakichkolwiek pojedynczych dowodów z grupy A wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami z grupy B potwierdzających transport lub wysyłkę, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy.

Grupa A obejmuje dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak podpisany list przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od przewoźnika towarów. Grupa B natomiast obejmuje następujące dokumenty:

· polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów;

· dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia;

· poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie członkowskim.

Należy przy tym wskazać, iż brak spełnienia warunków wynikających z Rozporządzenia nie oznacza automatycznie, że stawka 0% VAT nie będzie miała zastosowania do dokonywanych WDT. W takim przypadku podatnik ma obowiązek udowodnienia w inny sposób, na podstawie obowiązujących przepisów ustawy o VAT, że towary zostały dostarczone do innego kraju UE. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). Przykładowo: 0112-KDIL1-3.4012.136.2025.1.KK z 05.05.2025 r., 0113-KDIPT1 -2.4012.427.2025.1.KT z 09.06.2025 r.

Stosownie do treści art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami łącznie potwierdzającymi dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju są:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Jednocześnie, w przypadku, gdy ww. dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami takimi zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Wymieniony katalog dokumentów ma charakter otwarty na co wskazuje zastosowane w tym przepisie określenie „w szczególności”. Oznacza to, że podatnik ma możliwość zgromadzenia tylko niektórych dokumentów wskazanych w przepisie, które może uzupełnić innymi niewymienionymi w przywołanym przepisie dowodami.

Kluczowe jest jednak, aby zgromadzone przez podatnika dowody jednoznacznie potwierdzały, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy (lub pod adres przez niego wskazany) na terytorium innego państwa członkowskiego UE.

Stanowisko to potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”), w uchwale wydanej dnia 11 października 2010 r. (sygn. akt I FPS 1/10), w której NSA orzekł że: „dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Norma określona w art. 180 § 1 Ordynacji Podatkowej, stanowi, iż cyt.: „jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem”.

Przepisy ustawy o VAT nie regulują formy w jakiej należy gromadzić dokumentację potwierdzającą dokonanie WDT. W związku z tym dopuszczalne jest posiadanie dowodów w formie elektronicznej bądź w innej formie, o ile zapewniona jest integralność oraz autentyczność zgromadzonych dokumentów.

W świetle powyższego, celem potwierdzenia dokonywanych dostaw WDT Spółka może posiadać jedynie niektóre dowody wymienione w art. 42 ust. 3 oraz 11 ustawy o VAT, które uzupełni innymi dokumentami.

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego posiadane przez Spółkę dokumenty stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ustawy o VAT, uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT.

Spółka będzie gromadziła dokumentacje potwierdzającą dostarczenie Towarów z Polski do innego kraju UE do nabywcy/odbiorcy w zależności od danego Modelu dostaw oraz w zależności od przewoźnika zaangażowanego przez Spółkę w transport Towarów.

Niezależnie od zastosowanego wariantu dokumentacji Spółka każdorazowo będzie w posiadaniu faktury dokumentującej WDT, która zawierać będzie m.in. dane dotyczące sprzedanych Towarów w szczególności nazwę/oznaczenie i ilość.

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem polskich sądów administracyjnych oraz organów podatkowych podatnik nie ma obowiązku posiadania odrębnego dokumentu specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku w szczególności w sytuacji, gdy faktura sprzedaży dokumentująca dostawę poprzez dane w niej zawarte spełnia przesłanki do uznania jej za taką specyfikację.

Jak wskazano w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka dokumentuje dokonane WDT wystawiając fakturę sprzedaży, która zawiera m.in. informacje dotyczące sprzedanych Towarów, w szczególności nazwę, ilość, cenę jednostkową Towarów.

Tym samym, Spółka każdorazowo, będąc w posiadaniu faktury sprzedaży, będzie posiadała specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, o której mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Poza posiadaną fakturą sprzedaży Spółka będzie gromadziła również inne dokumenty w zależności od wariantu i Modelu sprzedaży.

Dla Modelu 1, w ramach którego nabywca jest podmiotem odpowiedzialnym za transport Towarów z Polski do innego kraju UE, Spółka posiadać będzie następujące dokumenty (wariant A):

· Fakturę sprzedaży wystawianą przez Spółkę dokumentującą WDT,

· Potwierdzenie zamówienia,

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez nabywcę,

· Dokument CMR – dokument CMR, który zawiera:

- dane nadawcy Towarów (Spółki),

- dane nabywcy Towarów,

- adres miejsca przeznaczenia,

- oznaczenie dokumentu WZ,

- ilość palet,

- nazwę Towarów,

- masę Towarów,

- miejsce i datę wystawienia CMR,

- podpis nadawcy (Spółki),

- podpis przewoźnika,

- nr rejestracyjny pojazdu.

· Potwierdzone Zestawienie zawierające:

- datę wystawienia zestawienia,

- numer faktury dokumentującej WDT,

- datę wystawienia faktury,

- warunki dostaw,

- nazwę, adres, numer EU-VAT odbiorcy,

- datę odbioru towarów,

– przy czym jak wskazała Spółka za potwierdzone Zestawienie uznaje się podpisane przez nabywcę Zestawienie, lub odpowiedź mailową otrzymaną od Nabywcy lub też brak odpowiedzi w ciągu 5 dni roboczych od dnia doręczenia wiadomości e-mail zawierającej Zestawienie i instrukcję dokonania potwierdzenia.

Jak wynika z art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT, jednym z dowodów potwierdzających dostarczenie Towarów z Polski do innego kraju UE do nabywcy jest „dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Przepisy nie regulują jednak szczegółowych wytycznych w zakresie tego jaki dokument i przez jaki podmiot taki dowód stanowi. Należy zatem przyjąć, iż każdy dokument (stosownie do art. 180 Ordynacji Podatkowej), który potwierdzać będzie otrzymanie przez nabywcę Towarów powinien zostać uznany za dowód wskazany w tym przepisie.

Zdaniem Spółki, taki dowód w wariancie A będzie stanowić Zestawienie, które będzie potwierdzone przez nabywcę w określony sposób. W wariancie A dla potrzeb potwierdzania WDT w Modelu 1 Spółka będzie zatem w posiadaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 (faktura stanowiąca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz dokument przewozowy CMR otrzymany od przewoźnika) oraz ust. 11 pkt 1 i 4 ustawy o VAT (zamówienie oraz potwierdzone Zestawienie). Dodatkowo, Spółka będzie posiadać również dokument WZ. Jednocześnie, wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

Tym samym, należy uznać, iż dokumentacja gromadzona przez Spółkę w wariancie A potwierdza dokonane w Modelu 1 dostawy w ramach WDT i uprawnia Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT do dokonywanych WDT.

Stanowisko to potwierdzają wydawane w analogicznych stanach faktycznych interpretacje indywidualne Dyrektora KIS. Przykładowo – interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2025.2.AKS, w której Dyrektor KIS potwierdził, cyt.:

„Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że dokumentacja zgromadzona przez Państwa w związku z dokonywanymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów do nabywców zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww. transakcji numerami VAT UE, tj. dowody w postaci:

a) specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku wynikającej z faktury sprzedaży oraz dokumentu WZ (specyfikację poszczególnych sztuk ładunku stanowi faktura sprzedaży oraz dokument WZ);

b) kopii, skanu listu przewozowego (CMR) – w niektórych przypadkach transport towarów odbywa się przy użyciu przewoźników, którzy nie wystawiają dokumentu CMR w formie wymaganej przez Spółkę. Jeżeli Spółka nie posiada dokumentów przewozowych, tzw. CMR, dokumentacja WDT odbywa się z wykorzystaniem faktury sprzedaży, dokumentu WZ oraz potwierdzenia przyjęcia towarów przez odbiorcę (tzw. milczący akcept);

c) wiadomości e-mail do Nabywcy, z której wynika, że brak odpowiedzi będzie stanowił jednocześnie milczącą akceptację (potwierdzenie) dokonanych dostaw (tzw. milczący akcept) – wiadomość wysyłana do nabywcy zawiera specyfikację poszczególnych sztuk ładunku wynikającą z faktury sprzedaży oraz dokumentu WZ (specyfikację poszczególnych sztuk ładunku stanowi faktura sprzedaży oraz dokument WZ) oraz informację, że brak odpowiedzi w określonym terminie będzie uznany za potwierdzenie otrzymania dostawy;

d) oświadczenia w formie pisemnej lub elektronicznej (w tym korespondencja mailowa) potwierdzającego przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,

e) potwierdzenia płatności – w większości przypadków płatność dokonywana jest po dostarczeniu towaru, co wynika z umów handlowych i korespondencji mailowej, czasem potwierdzenie płatności Spółka otrzymuje już po terminach prawem wymaganych co do zastosowania preferencyjnej stawki 0% VAT, z uwagi na to, gromadzi inne, możliwe do uzyskania w tym czasie dokumenty, które jednocześnie potwierdzają fakt do prawa skorzystania z tej preferencji,

– stanowią dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Podsumowując należy stwierdzić, że Spółka, posiadając opisaną dokumentację, ma prawo do zastosowania preferencyjnej 0% stawki VAT w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych, zgodnie z art. 42 ustawy”.

Dla Modelu 2-4 Spółka będzie gromadzić następującą dokumentację w jednym z wariantów B-E w zależności od zaangażowanego przewoźnika i Modelu dostaw.

1. Wariant B dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Zestawienie otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu. Zestawienie zawiera następujące informacje:

- nr listu przewozowego,

- nazwę, adres nadawcy (tu dane Spółki),

- numer referencyjny Spółki,

- datę odbioru Towarów od Spółki,

- wagę przesyłki,

- liczbę paczek,

- nazwę, adres odbiorcy,

- datę doręczenia,

- identyfikator paczki (paczek),

- podpis odbiorcy (nie zawsze).

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

2. Wariant C dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktury transportowe otrzymane od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające następujące informacje:

- nr faktury transportowej,

- datę wystawienia faktury transportowej,

- nr przesyłki,

- datę doręczenia Towarów,

- kod produktu,

- wagę,

- dane dot. nadawcy/odbiorcy,

- nr zlecenia.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

3. Wariant D dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktury transportowe otrzymane od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające następujące informacje:

- nr faktury transportowej,

- datę wystawienia faktury transportowej,

- nr przesyłki,

- nr referencyjny,

- wagę,

- datę odbioru Towarów,

- nazwę, adres i kraj nadawcy (Spółki),

- nazwę, adres i kraj odbiorcy.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

4. Wariant E dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Potwierdzenie zamówienia.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Potwierdzenie otrzymane od przewoźnika zawierające:

- numer zlecenia,

- nr przesyłki,

- datę zlecenia,

- datę doręczenia, oraz

- status doręczenia „dostarczono”,

- miejsce dostarczenia Towarów.

Jak wynika z powyższego dla Modeli dostaw 2-4 Spółka będzie gromadziła m.in. dokumenty otrzymane od przewoźnika (zestawienie dostarczonych Towarów/załącznik do faktury dokumentującej transport/potwierdzenie).

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem polskich sądów administracyjnych oraz organów podatkowych za „dokument przewozowy”, o którym mowa w art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, nie należy traktować wyłącznie listu przewozowego. Przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.7.2025.1.PRP lub z 13 lutego 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012. 1023.2024.1.KW cyt.:

„Za taki dokument uznać należy każdy dokument potwierdzający powierzenie przewoźnikowi lub spedytorowi przewozu lub spedycji towaru, zgodnego ze specyfikacją, poza terytorium kraju i dostarczenie tego towaru do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Jeżeli dokument taki potwierdza essentialia negotii umowy przewozu (obowiązkiem kontrahenta przewoźnika jest wydanie towaru i zapłata wynagrodzenia za przewóz, natomiast podstawowym obowiązkiem przewoźnika jest przewiezienie towaru do miejsca przeznaczenia i wydanie go odbiorcy), nie można mu odmówić mocy dowodowej i uznać, że nie jest on dokumentem, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy (chyba, że istnieje dowód przeciwny).

Należy zauważyć, że dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy”.

Mając zatem powyższe na uwadze – w ocenie Spółki – otrzymywane przez nią dokumenty od przewoźników w poszczególnych wariantach B-E, tj.:

· Wariant B: Zestawienie otrzymane od przewoźnika, obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu, zawierające następujące informacje:

- nr listu przewozowego,

- nazwę, adres nadawcy (tu dane Spółki),

- numer referencyjny Spółki,

- datę odbioru Towarów od Spółki,

- wagę przesyłki,

- liczbę paczek,

- nazwę, adres odbiorcy,

- datę doręczenia,

- identyfikator paczki (paczek),

- podpis odbiorcy (nie zawsze);

· Wariant C: Załącznik do faktury transportowej, stanowiący zestawienie wykonanych transportów, zawierający następujące informacje:

- nr faktury transportowej,

- datę wystawienia faktury transportowej,

- nr przesyłki,

- datę doręczenia Towarów,

- kod produktu,

- wagę,

- dane dot. nadawcy/odbiorcy,

- nr zlecenia;

· Wariant D: Załącznik do faktury transportowej, stanowiący zestawienie wykonanych transportów, zawierający następujące informacje:

- nr faktury transportowej,

- datę wystawienia faktury transportowej,

- nr przesyłki,

- nr referencyjny,

- wagę,

- datę odbioru Towarów,

- nazwę, adres i kraj nadawcy (Spółki),

- nazwę, adres i kraj odbiorcy;

· Wariant E: Potwierdzenie otrzymane od przewoźnika zawierające:

- numer zlecenia,

- nr przesyłki,

- datę zlecenia,

- datę doręczenia oraz

- status doręczenia „dostarczono”,

– stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, potwierdzające jednoznaczne dostarczenie Towarów z Polski do nabywcy na terytorium innego kraju UE.

W świetle powyższego, w wariancie B-E dla potrzeb potwierdzania WDT w Modelu 2-4 Spółka będzie posiadać dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 (faktura stanowiąca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz wskazane w poszczególnych wariantach dokumenty otrzymane od przewoźnika) oraz ust. 11 ustawy o VAT (zamówienie oraz faktura dot. kosztów transportu – dla wariantu C-D). Dodatkowo, Spółka będzie posiadać również dokument WZ. Jednocześnie, wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

Tym samym, należy uznać, iż dokumentacja gromadzona przez Spółkę w poszczególnych wariantach B-E łącznie potwierdzać będzie dostarczenie Towarów w ramach WDT w Modelach 2-4 z terytorium Polski na terytorium innego kraju UE i uprawniać będzie Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT do dokonywanych WDT. Stanowisko to potwierdzają wydawane w analogicznych stanach faktycznych interpretacje indywidualne Dyrektora KIS. Przykładowo – interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.7.2025.1.PRP, w której Dyrektor KIS potwierdził, cyt.:

„Dokonują Państwo wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, zlecając transport towarów, będących przedmiotem WDT, Zewnętrznemu usługodawcy. Zewnętrzny usługodawca wystawia na Państwa rzecz faktury za zrealizowany w danym okresie transport wewnątrzwspólnotowy oraz dołącza zestawienie do faktury. W zestawieniu podawany jest numer faktury, a także informacje dotyczące każdego wykonanego transportu, takie jak w szczególności numer zlecenia, numer zlecenia klienta, data zlecenia CMR, opis ładunku, data i miejsce załadunku, data i miejsce rozładunku, w tym nazwa kontrahenta, do którego dostarczony został towar oraz miejscowość i kraj oraz cena. Wskazali Państwo, że zawarta w zestawieniach do faktur informacja o numerze zlecenia klienta umożliwia przy wykorzystaniu systemu operacyjnego SAP, identyfikację faktur dokumentujących WDT. Ostatecznie mają Państwo możliwość zweryfikowania, że dostawa na rzecz danego kontrahenta została do niego zrealizowana. W wystawianych przez Państwa do nabywców fakturach oraz generowanym w systemie SAP dokumencie dostawy znajduje się szczegółowa specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, będących przedmiotem WDT. Na podstawie informacji o numerze zlecenia klienta wynikającego z zestawienia załączonego do faktur wystawianych przez Zewnętrznego usługodawcę, jesteście Państwo w stanie ustalić również numery. Informacja o numerze znajduje się bezpośrednio na fakturze wystawianej przez Państwa z tytułu WDT.

Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane wyżej dokumenty posiadane przez Państwa w odniesieniu do transakcji WDT stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy, potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów”.

Mając na uwadze powyższe uzasadnienie nie ulega wątpliwości, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym dokumenty gromadzone przez Spółkę, tj.

· dla Modelu 1 Spółka będzie w posiadaniu dokumentów wskazanych w wariancie A,

· dla Modelu 2-4 Spółka będzie w posiadaniu dokumentów wskazanych w wariancie B lub C lub D lub E – w zależności od dostępności dokumentów dla danego przewoźnika

– będą potwierdzały dostarczenie Towarów z Polski do nabywcy (na adres wskazany przez nabywcę) do innego kraju UE zgodnie z art. 42 ust. 3 i 11 ustawy o VAT.

Jednocześnie, Spółka będzie posiadała wymaganą dokumentację w danym wariancie w zależności od danego Modelu dostawy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym Spółka będzie wykazywać WDT opodatkowane stawką 0% VAT.

Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie spełniała wszystkie warunki dla zastosowania stawki 0% VAT do dokonywanych WDT, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;

4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.

Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca należy do grupy podmiotów (…) (dalej jako: „Grupa”), której podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności jest (...) (dalej jako: „Towary”). W toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca sprzedaje Towary m.in. do podmiotów z krajów Unii Europejskiej (dalej jako: „UE”) innych niż Polska.

Spółka dokonuje dostaw Towarów do krajów UE w następujących modelach:

1. Sprzedaż Towarów bezpośrednio na rzecz nabywcy z kraju UE, który jest jednocześnie odbiorcą Towarów:

· Towary są bezpośrednio transportowane z Polski (od Spółki) do innego kraju UE do nabywcy.

– Model 1.

2. Sprzedaż Towarów na rzecz nabywcy, który odsprzedaje Towary do odbiorcy z tego samego lub innego kraju UE co nabywca:

· Przedmiotowe dostawy są dokonywane na warunkach Carriage Paid To (CPT)/Delivery at Place (DAP) – co oznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za transport Towarów z Polski do innego kraju UE do odbiorcy (wskazanego przez nabywcę miejsca w innym kraju UE) jest Spółka.

· Towary są transportowane bezpośrednio z Polski od Spółki do odbiorcy w kraju UE.

· Spółka jako podmiot odpowiedzialny za transport zleca transport Towarów różnym przewoźnikom, działającym na jej rzecz.

– Model 2.

3. Sprzedaż Towarów na rzecz spółki powiązanej z siedzibą w (…) , która następnie odsprzedaje Towary na rzecz odbiorców w (…) lub innego kraju UE:

· Towary są zamawiane przez odbiorców za pośrednictwem strony internetowej (…) spółki z Grupy,

· Towary są transportowane bezpośrednio z Polski od Spółki do odbiorcy w innym niż Polska kraju UE.

· Spółka jako podmiot odpowiedzialny za transport, zleca transport Towarów różnym przewoźnikom, działającym na jej rzecz.

– Model 3.

· Przedmiotowe dostawy będą dokonywane na warunkach Carriage Paid To (CPT)/Delivery at Place (DAP) – co oznacza, że podmiotem odpowiedzialnym za transport Towarów z Polski do innego kraju UE do nabywcy będącego wówczas jednocześnie odbiorcą będzie Spółka.

· Towary będą transportowane bezpośrednio z Polski od Spółki do odbiorcy będącego wówczas jednocześnie nabywcą w kraju UE.

· Spółka będzie zlecać transport Towarów różnym przewoźnikom, działającym na jej rzecz.

Spółka każdorazowo weryfikuje aktywność numeru VAT otrzymanego od nabywcy na potrzeby dokonanego WDT na rzecz tego nabywcy.

Spółka planuje dokonać zmian w procesie gromadzenia dokumentacji potwierdzającej dokonane WDT celem zastosowania stawki 0% VAT. W tym zakresie Spółka będzie gromadzić następującą dokumentację potwierdzającą dostarczenie Towarów z Polski do innego kraju UE do nabywcy /odbiorcy w zależności od danego Modelu dostaw oraz w zależności od przewoźnika zaangażowanego przez Spółkę w transport Towarów.

Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty w danym wariancie:

1. Wariant A dla dostaw w Modelu 1:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Potwierdzenie zamówienia.

· Dokument Wydanie zewnętrzne (dalej: „WZ”)/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez nabywcę.

· Dokument CMR, który zawiera:

- dane nadawcy Towarów (Spółki), dane nabywcy Towarów, adres miejsca przeznaczenia, oznaczenie dokumentu WZ, ilość palet, nazwę Towarów, masę Towarów, miejsce i datę wystawienia CMR, podpis nadawcy (Spółki), podpis przewoźnika, nr rejestracyjny pojazdu.

· Potwierdzone zbiorcze zestawienie dokonanych w danym miesiącu dostaw zawierające:

- datę wystawienia zestawienia, numer faktury dokumentującej WDT, datę wystawienia faktury, warunki dostaw, nazwę, adres, numer EU-VAT odbiorcy, datę odbioru towarów, oświadczenie, iż towary otrzymane od Spółki zostały przetransportowane przez nabywcę z Polski pod wskazany adres oraz dostawa towarów jest zgodna z zamówieniem/wystawioną fakturą („Zestawienie”).

Zestawienie będzie przesyłane przez Spółkę do nabywcy drogą e-mail na określony przez nabywcę adres-email. Treść maila, do którego dołączone zostanie Zestawienie będzie wskazywała możliwe sposoby potwierdzenia Zestawienia wskazane poniżej.

Zestawienie należy uznać za potwierdzone, jeżeli:

- Nabywca wydrukuje Zestawienie, podpisze/przyłoży pieczątkę i zeskanowane odeśle na wskazany przez Spółkę adres e-mail, lub

- Nabywca odpowie na otrzymaną wiadomość e-mail, do której załączone będzie Zestawienie, w treści której potwierdzi otrzymane Zestawienie, lub

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

2. Wariant B dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Zestawienie otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu. Zestawienie zawiera następujące informacje:

- nr listu przewozowego, nazwę, adres nadawcy (tu dane Spółki), numer referencyjny Spółki, datę odbioru Towarów od Spółki, wagę przesyłki, liczbę paczek, nazwę, adres odbiorcy, datę doręczenia, identyfikator paczki (paczek), podpis odbiorcy (nie zawsze).

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

3. Wariant C dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktury transportowe otrzymane od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające następujące informacje:

- nr faktury transportowej, datę wystawienia faktury transportowej, nr przesyłki, datę doręczenia Towarów, kod produktu, wagę, dane dot. nadawcy/odbiorcy, nr zlecenia.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje do dokumentów, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

4. Wariant D dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktury transportowe otrzymane od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające następujące informacje:

- nr faktury transportowej, datę wystawienia faktury transportowej, nr przesyłki, nr referencyjny, wagę, datę odbioru Towarów, nazwę, adres i kraj nadawcy (Spółki), nazwę, adres i kraj odbiorcy.

Wszystkie zgromadzone dokumenty można ze sobą powiązać poprzez referencje, znajdujące się na dokumentach/w systemie Spółki.

5. Wariant E dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktura sprzedaży wystawiana przez Spółkę dokumentująca WDT.

· Potwierdzenie zamówienia.

· Dokument WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Potwierdzenie otrzymane od przewoźnika zawierające:

- numer zlecenia, nr przesyłki, datę zlecenia, datę doręczenia oraz status doręczenia „dostarczono”, miejsce dostarczenia Towarów.

Spółka będzie posiadała ww. dokumenty w danym wariancie w zależności od danego Modelu dostawy, tj.

· dla Modelu 1 Spółka będzie w posiadaniu dokumentów wskazanych w wariancie A,

· dla Modelu 2-4 Spółka będzie w posiadaniu dokumentów wskazanych w wariancie B lub C lub D lub E – w zależności od dostępności dokumentów dla danego przewoźnika,

– przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym Spółka będzie wykazywać WDT opodatkowane stawką 0% VAT.

Wnioskodawca składa oraz będzie składać terminowo informacje podsumowujące VAT-UE, w których wykazywać będzie prawidłowe dane, w tym w zakresie dokonywanego WDT.

Spółka składając deklarację podatkową, w której wykazuje WDT, jest i będzie zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

· dokument WZ potwierdza odbiór Towarów przez nabywcę (dostawę – przejście prawa do rozporządzania towarem jak właściciel),

· potwierdzone Zestawienie dowodzi, iż oznaczone Towary (zgodne z zamówieniem /fakturą sprzedaży) odebrane od Spółki zostały przetransportowane do innego kraju EU na wskazany adres nabywcy.

· zestawienie otrzymane od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE,

· dane wskazane na zestawieniu otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

· faktura transportowa wraz z załącznikiem zawierającym potwierdzenie dostarczonych w danym miesiącu paczek/przesyłek otrzymana od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE,

· dane wskazane na zestawieniu dołączonym do faktury transportowej otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

· potwierdzenie otrzymane od przewoźnika zajmującego się na rzecz Spółki transportem oznaczonych Towarów potwierdza doręczenie tych Towarów do nabywcy/odbiorcy na jego adres znajdujący się w innym kraju UE.

· dane wskazane na potwierdzeniu otrzymanym od przewoźnika dotyczące danej dostawy pozwalają na powiązanie tego potwierdzenia z fakturą dokumentującą WDT wystawioną przez Spółkę na rzecz nabywcy, co stanowi dowód, iż towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy/odbiorcy do innego kraju UE.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy gromadzone dokumenty w wariantach A-E przez Spółkę będą stanowiły dowody uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% dla dokonywanych WDT.

Wskazać należy, że w kwestii dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od 1 stycznia 2020 r. zastosowanie mają przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz. Urz. UE L Nr 311 z 7.12.2018, s. 10), zwanego dalej rozporządzeniem 2018/1912. Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Rozporządzenie 2018/1912 wprowadza m.in. domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (stawki 0%) z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Zgodnie z treścią art. 45a wprowadzonego rozporządzeniem 2018/1912:

1. Do celów stosowania zwolnień ustanowionych w art. 138 dyrektywy 2006/112/WE domniemywa się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane z państwa członkowskiego do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza jego terytorium, ale na terytorium Wspólnoty, w którymkolwiek z następujących przypadków:

a) sprzedawca wskazuje, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez niego lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, oraz sprzedawca jest w posiadaniu co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy, albo sprzedawca jest w posiadaniu jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy;

b) sprzedawca jest w posiadaniu następujących dokumentów:

(i) pisemnego oświadczenia nabywcy potwierdzającego, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na rzecz nabywcy, oraz wskazującego państwo członkowskie przeznaczenia towarów; takie pisemne oświadczenie określa: datę wystawienia; nazwę lub imię i nazwisko oraz adres nabywcy; ilość i rodzaj towarów; datę i miejsce przybycia towarów; w przypadku dostawy środków transportu, numer identyfikacyjny środków transportu; oraz identyfikację osoby przyjmującej towary na rzecz nabywcy; oraz

(ii) co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i nabywcy, lub jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających transport lub wysyłkę, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy.

Nabywca dostarcza sprzedawcy pisemne oświadczenie, o którym mowa w lit. b) pkt (i), do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła dostawa.

2. Organ podatkowy może obalić domniemanie przyjęte na podstawie ust. 1.

3. Do celów ust. 1 następujące dokumenty są akceptowane jako dowód wysyłki lub transportu:

a) dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak podpisany list przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od przewoźnika towarów;

b) następujące dokumenty:

(i) polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów;

(ii) dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia;

(iii) poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie członkowskim.

Jednakże wskazać należy, że niespełnienie warunków wprowadzonych ww. rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.

W myśl art. 41 ust. 3 ustawy:

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:

Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:

1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

- chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2) (uchylony)

3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

4) (uchylony)

- z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, której wymaga ten przepis.

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych.

Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Przy czym, nie należy utożsamiać pojęcia „dokumentu przewozowego”, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, tylko i wyłącznie z listem przewozowym. Za taki dokument uznać należy każdy dokument potwierdzający powierzenie przewoźnikowi lub spedytorowi przewozu lub spedycji towaru, zgodnego ze specyfikacją, poza terytorium kraju i dostarczenie tego towaru do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Jeżeli dokument taki potwierdza essentialia negotii umowy przewozu (obowiązkiem kontrahenta przewoźnika jest wydanie towaru i zapłata wynagrodzenia za przewóz, natomiast podstawowym obowiązkiem przewoźnika jest przewiezienie towaru do miejsca przeznaczenia i wydanie go odbiorcy), nie można mu odmówić mocy dowodowej i uznać, że nie jest on dokumentem, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy (chyba, że istnieje dowód przeciwny).

Należy zauważyć, że dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika, z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będących przedmiotem dostawy, umożliwiając ich identyfikację.

Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. akt I FSK 1388/08, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.

W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że będą posiadać m.in. dowody w postaci:

1. Wariant A dla dostaw w Modelu 1:

· Faktury sprzedaży wystawianej przez Spółkę dokumentującej WDT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku), Potwierdzenia zamówienia, Dokumentu Wydanie zewnętrzne/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez nabywcę,

· Dokumentu CMR, który zawiera dane nadawcy Towarów (Spółki), dane nabywcy Towarów, adres miejsca przeznaczenia, oznaczenie dokumentu WZ, ilość palet, nazwę Towarów, masę Towarów, miejsce i datę wystawienia CMR, podpis nadawcy (Spółki), podpis przewoźnika, nr rejestracyjny pojazdu.

· Potwierdzonego zbiorczego zestawienia dokonanych w danym miesiącu dostaw zawierającego datę wystawienia zestawienia, numer faktury dokumentującej WDT, datę wystawienia faktury, warunki dostaw, nazwę, adres, numer EU-VAT odbiorcy, datę odbioru towarów, oświadczenie, iż towary otrzymane od Spółki zostały przetransportowane przez nabywcę z Polski pod wskazany adres oraz dostawa towarów jest zgodna z zamówieniem/wystawioną fakturą;

2. Wariant B dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktury sprzedaży wystawianej przez Spółkę dokumentującej WDT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku),

· Dokumentu WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę,

· Zestawienia otrzymanego od przewoźnika obejmującego dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu. Zestawienie zawiera nr listu przewozowego, nazwę, adres nadawcy (tu dane Spółki), numer referencyjny Spółki, datę odbioru Towarów od Spółki, wagę przesyłki, liczbę paczek, nazwę, adres odbiorcy, datę doręczenia, identyfikator paczki (paczek) oraz podpis odbiorcy.

3. Wariant E dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktury sprzedaży wystawianej przez Spółkę dokumentującej WDT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku).

· Potwierdzenia zamówienia.

· Dokumentu WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Potwierdzeń otrzymanych od przewoźnika zawierających numer zlecenia, nr przesyłki, datę zlecenia, datę doręczenia oraz status doręczenia „dostarczono”, miejsce dostarczenia Towarów.

Ponadto, wskazali Państwo, że:

1. Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie A dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

· dokument WZ potwierdza odbiór Towarów przez nabywcę (dostawę – przejście prawa do rozporządzania towarem jak właściciel),

· potwierdzone Zestawienie dowodzi, iż oznaczone Towary (zgodne z zamówieniem /fakturą sprzedaży) odebrane od Spółki zostały przetransportowane do innego kraju EU na wskazany adres nabywcy.

2. Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie B dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy/odbiorcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

3. Zgromadzone przez Spółkę w Wariancie E dokumenty będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy/odbiorcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż:

Zatem, wskazane przez Państwa dokumenty, w opisanych powyżej w wariantach, będą stanowić dowody, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, a w konsekwencji będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych dostaw.

Ponadto wskazali Państwo, że będą posiadaniu również następujących dowodów w postaci:

1. Wariant B dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktury sprzedaży wystawianej przez Spółkę dokumentującej WDT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku),

· Dokumentu WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę,

· Zestawienia otrzymanego od przewoźnika obejmującego dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu. Zestawienie nie zawiera podpisu odbiorcy, natomiast zawiera nr listu przewozowego, nazwę, adres nadawcy (tu dane Spółki), numer referencyjny Spółki, datę odbioru Towarów od Spółki, wagę przesyłki, liczbę paczek, nazwę, adres odbiorcy, datę doręczenia, identyfikator paczki (paczek).

2. Wariant C dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktury sprzedaży wystawianej przez Spółkę dokumentującej WDT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku).

· Dokumentu WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktur transportowych otrzymanych od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające nr faktury transportowej, datę wystawienia faktury transportowej, nr przesyłki, datę doręczenia Towarów, kod produktu, wagę, dane dot. nadawcy/odbiorcy, nr zlecenia.

3. Wariant D dla dostaw w Modelu 2-4:

· Faktury sprzedaży wystawianej przez Spółkę dokumentującej WDT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku).

· Dokumentu WZ/Packing List – który potwierdza wydanie zewnętrzne Towarów z magazynu Spółki przewoźnikowi zleconemu przez Spółkę.

· Faktur transportowych otrzymanych od przewoźnika, do których załącznik stanowi zestawienie wykonanych transportów zawierające nr faktury transportowej, datę wystawienia faktury transportowej, nr przesyłki, nr referencyjny, wagę, datę odbioru Towarów, nazwę, adres i kraj nadawcy (Spółki), nazwę, adres i kraj odbiorcy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wskazanych powyżej dokumentów, nie można uznać za rzetelne oraz dające jednoznaczne potwierdzenie, że towary będące przedmiotem dostawy dokonanej przez Spółkę w istocie zostały przetransportowane i odebrane przez nabywcę na terytorium innego kraju członkowskiego. Należy bowiem zauważyć, że dokumenty te zostały wystawione wyłącznie przez Spółkę, z kolei faktury transportowe zostały wystawione przez przewoźnika działającego na zlecenie Spółki. Natomiast wśród posiadanych przez Spółkę dokumentów nie ma żadnego potwierdzenia pochodzącego od drugiej strony transakcji, tj. nabywcy, że otrzymał dane towary na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Należy w tym miejscu wskazać, że takim potwierdzeniem, zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy, mogłyby być w szczególności:

a) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

b) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

c) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

d) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Należy zatem uznać, że w przedstawionym zestawie posiadanych przez Spółkę dokumentów (wskazanych w Wariancie B w przypadku braku podpisu odbiorcy, Wariancie C i Wariancie D), nie dysponuje ona wystarczającymi dowodami, świadczącymi o tym, że towary zostały faktycznie dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że wyżej wskazane dowody gromadzone przez Spółkę w związku z dokonywanymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów (wymienione w Wariancie B w przypadku braku podpisu odbiorcy, Wariancie C i Wariancie D), nie będą uprawniały Spółki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w odniesieniu do tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Przedstawione przez Spółkę dokumenty(wskazane w Wariancie B w przypadku braku podpisu odbiorcy, Wariancie C i Wariancie D) łącznie nie potwierdzają bowiem jednoznacznie dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

W konsekwencji, Spółka nie będzie miała prawa do zastosowania stawki 0% z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w przypadku gromadzenia tylko ww. dokumentów (wskazanych w Wariancie B w przypadku braku podpisu odbiorcy, Wariancie C i Wariancie D).

Podsumowując, należy uznać, że gromadzone przez Spółkę dokumenty wskazane w:

- Wariancie A dla dostaw w Modelu 1; Wariancie B dla dostaw w Modelu 2-4, w sytuacji, gdy Zestawienia otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu zawierają podpis odbiorcy; Wariancie E dla dostaw w Modelu 2-4 – będą stanowiły dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, uprawniające Spółkę do zastosowania stawki 0% dla dokonywanych WDT.

- Wariancie B dla dostaw w Modelu 2-4, w sytuacji, gdy Zestawienia otrzymane od przewoźnika obejmujące dostawy Towarów doręczone w danym miesiącu nie zawierają podpisu odbiorcy; Wariancie C dla dostaw w Modelu 2-4; Wariancie D dla dostaw w Modelu 2-4 – nie będą stanowiły dowodów, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, uprawniających Spółkę do zastosowania stawki 0% dla dokonywanych WDT

Tym samym, Państwa stanowisko jest:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zastrzegam, że rozstrzygnięcie, czy dokumenty, którymi dysponuje podatnik rzeczywiście potwierdzają dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie