Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze wystawionej przez komornika sądowego dokumentującej sprzedaż licytacyjną w postępowaniu egzekucyjnym. Uzupełnił go Pan pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik brał udział w przetargu organizowanym przez komornika sądowego (…), który zakończył się (…) 2025 r. pod sygnaturą (…).

(…) 2025 r. komornik zawiadomił podatnika, że udzielił mu przybicia. Po uprawomocnieniu się przybicia, nastąpi przysądzenie własności przez Sąd w A.

Przedmiotem nabycia jest nieruchomość rolna, działki nr 1, 2, 3, 4 o powierzchni (...) m², dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

Dla nieruchomości został uchwalony, uchwałą nr (…) Rady Gminy B z (…) 2004 r., miejscowy plan ogólny zagospodarowania przestrzennego (...).

Zgodnie z obwieszczeniem o licytacji komornika, sprzedaż towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%. Nieruchomość nie jest zabudowana.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (…)

69.10.Z Działalność prawnicza,

01.19.Z Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie,

01.21.Z Uprawa winogron,

01.29.Z Uprawa pozostałych roślin wieloletnich,

01.30.Z Rozmnażanie roślin,

02.10.Z Gospodarka leśna i pozostała działalność leśna, z wyłączeniem pozyskiwania produktów leśnych,

02.20.Z Pozyskiwanie drewna,

11.02.Z Produkcja win gronowych,

11.03.Z Produkcja cydru i pozostałych win owocowych,

11.04.Z Produkcja pozostałych niedestylowanych napojów fermentowanych.

Podatnik jest wpisany przez ARMiR do ewidencji producentów decyzją z (…) 2024 r. Kierownika Powiatowego ARMiR.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy (przedstawione w piśmie z 30 września 2025 r. oraz 27 października 2025 r.)

1.Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.Na pytanie: „Do jakich czynności będą przez Pana wykorzystywane działki nr 1, 2, 3, 4, tj.:

a)do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jakich dokładnie?)?

b)do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (jakich dokładnie?)?

c)do czynności zwolnionych od podatku VAT (jakich dokładnie i na podstawie jakiego przepisu czynności te będą korzystały ze zwolnienia?)?” odpowiedział Pan:

„Działki nr 1, 2, 3, 4 będą wykorzystywane do działalności polegającej na kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek PKD 68.10.Z, o którą zamierza Pan rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą”.

3.Na fakturze nabywca będzie wskazany jako (…).

4.Według informacji uzyskanych od komornika, opodatkowanie transakcji sprzedaży przez komornika ww. działek nastąpiło na podstawie zastosowania art. art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

5.Działki nr 1, 2, 3, 4 będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy sprzedaży licytacyjnej w postępowaniu egzekucyjnym na podstawie faktury VAT, która zostanie wystawiona przez komornika sądowego?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, podatnik ma prawo odliczenia podatku VAT naliczonego przy sprzedaży licytacyjnej w postępowaniu egzekucyjnym na podstawie faktury VAT, która zostanie wystawiona przez komornika sądowego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9–10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione”.

Oznacza to zatem, że decydujące znaczenie przy opodatkowaniu transakcji kupna na licytacji organizowanej przez komornika sądowego, ma okoliczność czy komornik ustalił, czy zwolnienie od podatku mają zastosowanie. W przepisie art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług ustanowiono domniemanie opodatkowania, jeśli komornikowi nie udało się ustalić przesłanek do zwolnienia. Jeśli zatem, komornik wystawi fakturę VAT z naliczonym podatkiem od towarów i usług, nabywcy licytacyjnemu przysługuje prawo odliczenia podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z kolei, przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Wskazał Pan, że:

·jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT;

·prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą (…);

·brał Pan udział w przetargu organizowanym przez komornika sądowego;

·przedmiotem nabycia była nieruchomość rolna – działki niezabudowane nr 1, 2, 3, 4 o powierzchni (...) m²;

·zgodnie z obwieszczeniem o licytacji komornika, sprzedaż towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%;

·działki nr 1, 2, 3, 4 będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

·na fakturze wystawionej przez komornika sądowego nabywca będzie wskazany jako (…);

·według informacji uzyskanych od komornika, opodatkowanie transakcji sprzedaży przez komornika ww. działek nastąpiło na podstawie zastosowania art. 43 ust. 21 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze wystawionej przez komornika sądowego dokumentującej sprzedaż licytacyjną w postępowaniu egzekucyjnym.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 18 ustawy:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którą:

Zatem, przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

W tym miejscu należy wskazać, iż w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

Z kolei, na mocy art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 106c tej ustawy:

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 20 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Jednocześnie należy wskazać, na brzmienie art. 43 ust. 21 ustawy, zgodnie z którym:

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia, w trakcie sprzedaży towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z przytoczonych wyżej regulacji prawnych wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4 była opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%, a opodatkowanie transakcji sprzedaży przez komornika ww. działek nastąpiło na podstawie zastosowania art. art. 43 ust. 21 ustawy według informacji od Niego uzyskanych. Otrzymał Pan fakturę od komornika, gdzie jest Pan wskazany jako nabywca. Ponadto, jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT a przedmiotowe działki nr 1, 2, 3, 4 – jak Pan wskazał – będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak już wyżej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

Z przytoczonych wyżej regulacji prawnych wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że komornik poinformował Pana, że przy sprzedaży nieruchomości, tj. działek nr: 1, 2, 3, 4, stawkę podatku VAT w wysokości 23% zastosował zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy.

Zgodnie z powołanym art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zatem skoro czynność sprzedaży działek była opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy, należy przyjąć, że faktura została wystawiona prawidłowo i nie zaistniały ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy, inne niż wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy.

Zatem w okolicznościach omawianej sprawy, będąc czynnym, zarejestrowanym, podatnikiem podatku VAT i nabywając od komornika działki nr 1, 2, 3, 4, w sytuacji, gdy będą one służyły Panu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynność sprzedaży ww. działek była opodatkowana na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy, to należy stwierdzić, że – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturze wystawionej przez komornika sądowego.

Podsumowanie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez komornika sądowego, dokumentującej sprzedaż licytacyjną w postępowaniu egzekucyjnym pod warunkiem, że przedmiotowe działki nr 1, 2, 3, 4 będą wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.