Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy przekazanie Nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej Wspólników w związku z planowaną likwidacją Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2025 r. (wpływ 10 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka jawna: (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS (…) (dalej również: „Spółka”).

Spółka widniała jako podatnik VAT czynny do dnia wykreślenia z rejestru przedsiębiorców KRS w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, prowadzonego przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.

Aktualnie, na dzień sporządzania analizowanego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wspólnicy Spółki podjęli decyzję o postawieniu jej w stan likwidacji.

Zgodnie z umową Spółki, likwidowany majątek ma zostać podzielony pomiędzy wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku.

Wspólnicy Spółki nie są osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą oraz nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W związku z likwidacją Spółki, Wspólnikom zostaną przekazane działki gruntu nr „A” i „B”, które zostały nabyte przez Spółkę w dniu 10 stycznia 2003 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) (dalej: „Nieruchomości”).

Nieruchomości zostały przez Wnioskodawcę nabyte na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe Nieruchomości przeznaczone są pod budownictwo jednorodzinne.

W dniu nabycia transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o którym mowa była w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Mając na względzie powyższe – Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Transakcja podlegała również zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie przepisu art. 2 pkt 1 lit. g tej ustawy. Wskazano tam, że zwalnia się od podatku czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami.

Pytanie

Czy przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólników Nieruchomości w związku z likwidacją Spółki jawnej stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie Nieruchomości Wspólnikom Spółki likwidowanej, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przy nabyciu Spółce nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 u.p.t.u. stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel […].

Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 u.p.t.u., za odpłatną dostawę towarów uznaje się również określone nieodpłatne przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, w tym […] przekazania na cele osobiste podatnika lub jego wspólników czy udziałowców.

Jednakże opodatkowaniu tego rodzaju czynności podlegają jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie ze stanowiskiem tutejszego organu prezentowanym w treści interpretacji indywidualnych, aby nieodpłatne przekazanie towarów na gruncie u.p.t.u. podlegało opodatkowaniu konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

-nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT;

-przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa;

-przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku, do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lutego 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.953.2024.2.AM).

Mając na względzie powyższe – w przypadku przedstawionym we wniosku, Spółka w związku z nabyciem Nieruchomości w 2003 r. nie była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również nie została objęta obowiązkiem podatkowym na gruncie ówcześnie obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Zatem w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę przepisu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przesłanka uprawniająca do uznania nieodpłatnego przekazania Nieruchomości za odpłatną dostawę podlegającą opodatkowaniu VAT nie została spełniona.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Spółce nie przysługiwało przy nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to przekazanie Nieruchomości w związku z likwidacją tej Spółki nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Podobne stanowisko zajął tutejszy organ w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.597.2024.3.IG.

Tożsame stanowisko zajął również Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z dnia 20 marca 2014 r. o sygn. akt I FSK 978/13 wskazał, że przekazanie wspólnikom towarów w wyniku likwidacji spółki kapitałowej podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u., jako czynione w celach innych niż prowadzona przez spółkę działalność – jeżeli w stosunku do tych towarów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, przekazanie Nieruchomości na rzecz Wspólników w toku likwidacji Spółki – jako spółki jawnej, będącej spółką osobową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, przy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jej nabyciu, pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Z kolei zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką jawną z siedzibą (…). Spółka widniała jako podatnik VAT czynny do dnia wykreślenia z rejestru przedsiębiorców KRS w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, prowadzonego przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Aktualnie, na dzień sporządzania analizowanego wniosku, Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wspólnicy Spółki podjęli decyzję o postawieniu jej w stan likwidacji. Zgodnie z umową spółki likwidowany majątek ma zostać podzielony pomiędzy wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku. Wspólnicy Spółki nie są osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą oraz nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W związku z likwidacją Spółki Wspólnikom zostaną przekazane działki gruntu nr „A” i „B”, które zostały nabyte przez Spółkę w dniu 10 stycznia 2003 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…). W dniu nabycia transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o którym mowa była w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy przekazanie przez Spółkę na rzecz Wspólników Nieruchomości w związku z likwidacją spółki jawnej stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – czynność przekazania Nieruchomości na rzecz Wspólników ma charakter nieodpłatny. A jak wynika z umowy Spółki likwidowany majątek ma zostać podzielony pomiędzy wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku.

Należy wskazać, że regulacje dotyczące spółki jawnej zawiera Dział II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej K.s.h. – przepisy od art. 22 do art. 85.

Stosownie do zapisu art. 58 § 1 K.s.h.:

Zgodnie z art. 67 § 1 K.s.h.:

Na podstawie art. 82 K.s.h.:

Zauważyć należy, że zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

·dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Z okoliczności sprawy wynika, że transakcja nabycia Nieruchomości przez Spółkę nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie można więc uznać, że przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości (działek gruntu nr „A” i „B”) skoro czynność nabycia nie podlegała opodatkowaniu.

Wobec powyższego nie jest spełniony warunek pozwalający uznać nieodpłatne przekazanie Nieruchomości (działek gruntu nr „A” i „B”) na rzecz Wspólników Spółki za czynność zrównaną z odpłatną dostawą – skoro nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania Nieruchomości na rzecz Wspólników Spółki nie mieści się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie są spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu.

Zatem stwierdzić należy, że przekazanie Nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej Wspólników nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

Podsumowując, przekazanie Nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej Wspólników w związku z planowaną likwidacją Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.