Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie obowiązku rozpoznania importu usług i wykazania opisanej transakcji w deklaracji JPK_VAT oraz nieprawidłowe w zakresie wykazywania importu usług w informacji podsumowującej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku rozpoznania importu usług, wykazania opisanej transakcji w deklaracji JPK_VAT oraz w informacji podsumowującej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 15 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. (…) w (…) (dalej: „A.”) jako placówka oświatowa jest jednostką organizacyjną Powiatu (…), który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dz. U. z 2024 poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”) i jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE.

W związku z centralizacją VAT, rozliczeń w zakresie podatku VAT dokonuje Powiat.

A. korzysta z usług firmy mającej siedzibę w Republice Czeskiej, zarejestrowanej jako podatnik VAT-UE. Przedmiotem umowy z czeskim kontrahentem są:

1.Usługi związane z utrzymaniem serwera oraz domeny internetowej:

• serwer znajduje się fizycznie na terytorium Polski,
• utrzymanie i obsługa serwera oraz domeny realizowana jest z Czech,

2.Usługa projektowania graficznego zaświadczeń dla uczniów:

• całość prac projektowych wykonywana jest w Czechach,
• efekty prac przekazywane są drogą elektroniczną (email) do A. w Polsce.

Czeska firma wystawia faktury z 0% stawką podatku VAT, stosując zapisz: „Klient płaci podatek.”

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Data rejestracji Powiatu jako podatnika VAT-UE to 5 grudnia 2023 r. w związku z zakupem przez szkołę (…) siatek maskujących od kontrahenta ze Słowacji.

Usługa związana z utrzymaniem serwera oraz domeny internetowej polega na corocznym opłacaniu dwóch kluczowych elementów niezbędnych do działania strony internetowej: domeny, czyli adresu widocznego dla użytkowników w przeglądarce, oraz hostingu (serwera), czyli przestrzeni na serwerze, gdzie są przechowywane pliki strony i która zapewnia jej stałą dostępność w internecie.

Usługa projektowania graficznego zaświadczeń polega na stworzeniu wzoru zaświadczenia o ukończeniu turnusu dokształcania teoretycznego pracowników młodocianych w programie do tworzenia, edycji i formatowania dokumentów tekstowych. Dane do wzoru zaświadczenia są pobierane dla poszczególnych osób ze stworzonej bazy szkół i klas.

Kontrahent z Czech nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, oraz nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce. Rejestracja podmiotu widnieje w Czechach.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że:

1.opisane usługi należy potraktować jako import usług, do którego zastosowanie ma art. 28b ustawy o VAT,

2.w deklaracji VAT-7 należy wykazać je w wierszu 12 „Import usług nabywanych od podatnika podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy”, w poz. 29 (podstawa opodatkowania) i 30 (podatek należny),

3.w informacji podsumowującej VAT-UE należy wykazać je w:

• części E „Informacja o wewnątrzwspólnotowych świadczeniach usług”,
• z danymi identyfikacyjnymi podatnika jako: A. w (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane powyżej mają charakter usług na rzecz podatnika z siedzibą w Polsce.

W związku z tym:

• usługi należy potraktować jako import usług od podatnika z innego państwa członkowskiego,
• w deklaracji VAT-7 wykazuje się je w pozycjach 29 i30,
• usługi należy wykazać w informacji VAT-UE, w części E.

Wnioskodawca uważa, że powyższe stanowisko jest prawidłowe i zgodne z przepisami ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.

W przypadku usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, istotnym jest ustalenie miejsca ich świadczenia, ponieważ od określenia miejsca świadczenia zależy miejsce ich opodatkowania.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, które jednak nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z opisu sprawy wynika, że A. jest jednostką organizacyjną Powiatu (…), który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT i jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE (od 5 grudnia 2023 r.). A. korzysta z usług firmy mającej siedzibę w Republice Czeskiej, zarejestrowanej jako podatnik VAT-UE. Przedmiotem umowy z czeskim kontrahentem są usługi związane z utrzymaniem serwera oraz domeny internetowej, usługa projektowania graficznego zaświadczeń. Kontrahent z Czech nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, oraz nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy nabywane usługi od kontrahenta z Czech powinny być rozpoznane jako import usług oraz czy należy wykazać je w poz. 29 i 30 deklaracji JPK_VAT, jak również w informacji podsumowującej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie prawidłowego sposobu rozliczenia usług nabywanych od kontrahenta z Czech w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce opodatkowania nabywanych świadczeń.

Przedstawione okoliczności wskazują, że w analizowanej sprawie nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. W konsekwencji, miejsce świadczenia nabywanych usług utrzymania serwerów i domeny internetowej oraz projektowania graficznego zaświadczeń należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem opodatkowania jest miejsce w którym usługobiorca posiada siedzibę działalność gospodarczej.

W konsekwencji odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w świetle powołanych przepisów z tytułu nabycia usług utrzymania serwerów i domeny internetowej oraz projektowania graficznego zaświadczeń od kontrahenta z Czech zobowiązani jesteście Państwo do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazałem miejscem opodatkowania nabywanych usług utrzymania serwerów i domeny internetowej oraz projektowania graficznego zaświadczeń jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywane przez Państwa ww. usługi od kontrahenta z Czech stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego jesteście Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży obowiązek rozliczenia nabywanej usługi.

Odnośnie zaś kwestii wykazania podatku VAT w deklaracji VAT z tytułu importu ww. usług wskazać należy, że stosownie do treści art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Wskazać należy, że elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.) oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.

Zgodnie z treścią § 2 ww. rozporządzenia:

Na podstawie § 4 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

Dane jakie powinna zawierać ewidencja pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego zostały określone w § 10 ww. rozporządzenia.

W pkt I załącznika do ww. rozporządzenia „Objaśnienia do deklaracji”, w pkt 4.1. w części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego. Zgodnie z pkt 4.2. Dane, o których mowa w § 4 pkt 1 i 3–6 rozporządzenia, są podawane przez podatnika w deklaracji, w przypadku gdy poszczególne czynności określone w tych przepisach wystąpiły u podatnika w danym okresie rozliczeniowym.

Z kolei zgodnie z Broszurą informacyjną dot. struktury JPK_VAT z deklaracją obowiązującą z maja 2023 r., opublikowaną przez Ministerstwo Finansów na stronie www.podatki.gov.pl, w polu opcjonalnym K_29 oraz K_30 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikającą z importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy wskazać, że przedmiotowy import usług związanych z utrzymaniem serwerów i domeny internetowej oraz projektowania graficznego zaświadczeń od kontrahenta z Czech powinniście Państwo wykazać odpowiednio w poz. K_29 i K_30 pliku JPK_VAT.

W konsekwencji Państwa stanowisko, że nabywane usługi należy potraktować jako import usług od podatnika z innego państwa członkowskiego, które wykazuje się w deklaracji VAT-7 w poz. 29 i 30 uznaję za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii obowiązku wykazywania importu usług w informacji podsumowującej, wskazać należy, że zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy:

Należy podkreślić, że w informacji podsumowującej wykazuje się tylko te usługi, które polski podatnik wykona na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego i usługi te będą podlegały opodatkowaniu w innym niż Polska państwie UE. Podatnik nie wykazuje w informacji VAT-UE usług, które nabył od unijnych kontrahentów. Dlatego też należy uznać, że import usług nie jest wykazywany w informacji podsumowującej.

Zatem pomimo faktu, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT UE nie mają Państwo obowiązku wykazania importu usług nabywanych od kontrahenta z Czech w informacji podsumowującej. W przedmiotowej sprawie Państwo nabywają usługi świadczone przez kontrahenta zagranicznego, nie zaś sprzedają usługi na rzecz takiego kontrahenta.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie wykazywania w informacji podsumowującej importu usług jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.