Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) („Sprzedający”, „Wnioskodawca”)

(…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…) („Nabywca”, „Zainteresowany”)

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

1.

(…) (dalej; „Sprzedający”, „Wnioskodawca”) oraz (…) (dalej „Nabywca”, „Zainteresowany”). Wnioskodawca oraz Nabywca określani będą dalej łącznie jako: „Zainteresowani”). Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) i na moment składania niniejszego wniosku nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy (dalej „Transakcja”) na rzecz Nabywcy następującej nieruchomości, znajdującej się w jego majątku odrębnym:

   - 1/2 udziału w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę numer X objętej KW nr (…). położonej w (…) przy ul. (…). którą Wnioskodawca nabył w roku 2000, zabudowanej budynkiem niemieszkalnym (dalej „Nieruchomość”).

2.        

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (…) spółka jawna (dalej: „Spółka jawna”). Spółka jawna prowadziła działalność gospodarczą na Nieruchomości od daty jej powstania tj. od 2001 r.

3.        

Na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się budynek biurowy oraz budynek magazynowy. Ponadto w latach 1997-2001 na Nieruchomości, powstały naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno magazynowej).

Przedmiotowy budynek niemieszkalny (hala produkcyjno magazynowa) został wybudowany przez spółkę cywilną, która była poprzednikiem prawnym Spółki jawnej (przekształcenie spółki cywilnej w Spółkę jawną nastąpiło w roku 2001). Wspólnikiem spółki cywilnej, której następcą prawnym jest Spółka jawna był również Wnioskodawca. Hala produkcyjno magazynowa była użytkowana od 2001 r. przez Spółkę Jawną.

Obecnie na Nieruchomości poza wskazanym budynkiem biurowym oraz budynkiem niemieszkalnym (halą produkcyjno magazynową), znajdują się jeszcze utwardzony plac (wykorzystywany do parkowania samochodów) oraz chodnik, które stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego. Każdy z obiektów jest użytkowany od ponad 2 lat, i na żaden z obiektów w ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej.

4.        

Wskazana hala produkcyjno magazynowa postawiona jest na fundamencie i przed sprzedażą Nieruchomości będzie od niego oddzielona i przeniesiona w inne miejsce bez uszczerbku dla jej funkcjonalności. Z kolei fundamenty i posadzka, które znajdowały się pod halą (stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego) pozostaną na Nieruchomości.

5.        

W latach 2002-2008 Spółka jawna ponosiła również nakłady na przedmiotową halę produkcyjno magazynową, utwardzała grunt, wybudowała drogi dojazdowe. W ostatnich 2 latach Spółka jawna (ani Wnioskodawca) nie ponosili na hale produkcyjno magazynową nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani w związku z nabyciem Nieruchomości ani w związku z wybudowaniem czy ulepszeniem hali produkcyjno magazynowej. Wnioskodawca nie ponosił także osobiście wydatków na wybudowanie hali produkcyjno magazynowej ani na jej ulepszenie.

7.        

Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami nie została nigdy skutecznie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej.

8.        

Na Nieruchomości ustanowiono hipoteki łączne zabezpieczające: kredyt odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowa kredytu; kredyt, odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowy faktoringu odwrotnego; wierzytelność wekslową, weksel własny in blanco oraz zabezpieczająca: gwarancję, odsetki i inne koszty uboczne wynikające z umowy gwarancji oraz wierzytelność wekslową, weksel in blanco, które to zobowiązania zaciągnęła Spółka jawna.

9.        

Część Nieruchomości jest przedmiotem umowy najmu zawartej w roku 2009. Ponadto dwa lokale znajdujące się w budynku położonym na Nieruchomości jak również znajdujący się na Nieruchomości magazyn o pow. około 240 m² stanowią przedmiot umowy najmu zawartej w roku 2015.

10.     

Teren Nieruchomości nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

11.     

Dla Nieruchomości została wydana decyzja Burmistrza Miasta (…) o warunkach zabudowy nr (…) zezwalająca na zabudowę usługową, produkcyjno-magazynową.

12.     

Planowana Transakcja dotycząca zbycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie składać się z 2 etapów:

1. etap - umowa przedwstępna sprzedaży warunkowej zawarta w miesiącu 04/2025 roku, w której określono warunki sprzedaży oraz harmonogram płatności zadatku oraz pozostałej ceny sprzedaży. Płatność zadatku przez Nabywcę nastąpi po ustaleniu statusu Wnioskodawcy na gruncie regulacji VAT w drodze niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

2. etap - umowa przyrzeczona, w której zostanie przeniesiona własność Nieruchomości oraz zapłata pozostałej części ceny. Umowa przyrzeczona nie została jeszcze zawarta i nie zostanie zawarta przed wydaniem interpretacji indywidualnej, o którą wnioskują Zainteresowani.

13.     

Wnioskodawca wyraził w umowie przedwstępnej zgodę na:

   - dysponowanie przez Nabywcę Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego, w tym w szczególności lecz nie wyłącznie w zakresie niezbędnym do wykonania wszelkich proc projektowych, sprawdzeń i analiz, dokonania niezbędnych uzgodnień i pozyskania decyzji lub uchwał, decyzji o pozwoleniu na budowę oraz pozwoleniu no rozbiórkę, o także wymaganych decyzji o lokalizacji zjazdów uzgodnień sposobu zmiany planowanego zagospodarowania Nieruchomości;

   - zgody na wykonywanie na terenie Nieruchomości wszelkich koniecznych badań geologicznych i technicznych;

   - zgody na występowanie przez Nabywcę do gestorów wszelkich mediów, w tym o wydanie lub przeniesienie na Nabywcę warunków technicznych;

   - zgodny no dokonywanie czynności wznowiono granic, scalania lub podziałów geodezyjnych Nieruchomości.

14.     

Ponadto Wnioskodawca w umowie przedwstępnej udzielił pełnomocnictwa Nabywcy oraz wskazanemu pracownikowi Nabywcy do:

   - występowania w imieniu mocodawcy przed wszystkimi osobami fizycznymi i prawnymi, organami władzy, administracji państwowej i samorządowej, urzędami we wszystkich sprawach związanych z wystąpieniem do gestorów wszelkich mediów, w tym w szczególności: energii elektrycznej, wody i kanalizacji, sieci ciepłowniczej, gazowej, melioracji, teletechnicznej o wydanie warunków technicznych przyłączenia mediów do powyżej opisanej Nieruchomości i uzyskania zaświadczeń o zapewnieniu dostawy do nich mediów;

   - przeprowadzania wszelkich postępowań w zakresie dokonywania inwentaryzacji geodezyjnej i wznowienia granic Nieruchomości oraz dokonywania scaleń lub podziału tych nieruchomości;

   - przeprowadzania wszelkich postępowań, o których mowa powyżej;

   - występowania w imieniu mocodawcy przed wszystkimi osobami fizycznymi, prawnymi, organami władzy, administracji państwowej i samorządowej, urzędami we wszystkich sprawach i pozyskaniem niezbędnych uzgodnień związanych z pozyskaniem decyzji lub zagospodarowania nieruchomości, decyzji w przedmiocie decyzji środowiskowych, decyzji o pozwoleniu na budowę lub zgłoszeń budowanych, decyzji lub innych rozstrzygnięć w przedmiocie scalenia lub podziału powyżej wskazanych nieruchomości;

   - składania w imieniu mocodawcy wszelkich wniosków, podań, oświadczeń oraz składania i odbioru wszelkich dokumentów, w tym decyzji, postanowień, zawiadomień lub innych związanych z wykonaniem czynności objętych udzielonym w niniejszym akcie notarialnym umocowaniem.

15.     

Należy wskazać, iż Transakcji przedstawionej w niniejszym wniosku towarzyszyć będą także inne transakcje sprzedaży nieruchomości sąsiadujących z Nieruchomością na rzecz tego samego Nabywcy realizowane przez drugiego współwłaściciela Nieruchomości, przez Wnioskodawcę i jego małżonkę jak również Spółkę jawną. Wszystkie transakcje zostaną objęte jednym aktem notarialnym gdyż z perspektywy Nabywcy przydatność gospodarczą ma jedynie całościowe nabycie Nieruchomości (tj. 100% udziałów) oraz nieruchomości sąsiadujących. Żadna jednak z tych dodatkowych transakcji nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

16.     

Ze względu na położenie na Nieruchomości wskazanych budynków i budowli, w przypadku uznania przez tutejszy Organ, iż Wnioskodawca działa dla celów dostawy Nieruchomości jak podatnik VAT, Wnioskodawca dokona rejestracji dla celów podatku VAT a następnie w umowie przyrzeczonej przenoszącej własność Nieruchomości ewentualnie w aneksie do umowy przedwstępnej zawieranym w formie aktu notarialnego Wnioskodawca (występując już jako czynny podatnik VAT) i Nabywca złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT które przysługuje na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.

17.     

Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości pod inwestycję mieszkaniową (dalej: „Inwestycja”). Nabywca planuje wybudować na Nieruchomości Inwestycje a następnie wyodrębnić lokale i sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

18.

Nabywca nie wyklucza, iż w terminie do zawarcia umowy przyrzeczonej skorzysta z uprawnienia wynikającego ze zgód udzielonych przez Wnioskodawcę (opisanych szczegółowo w punkcie 13) i w oparciu o pełnomocnictwa (opisane szczegółowo w punkcie 14) dokona podziału Nieruchomości na 2 działki (przy czym na każdej działce po podziale pozostaną naniesienia w postaci budynku lub budowli). W przypadku dokonania podziału, przedmiotem Transakcji będzie niezmiennie ½  udziału w powstałych z podziału Nieruchomości działkach.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na pytanie: „Czy nabycie przez Pana udziału wynoszącego 1/2 część w Nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?”, odpowiedział Pan: „Nabycie przeze mnie udziału wynoszącego 1/2 część w Nieruchomości nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i nie zostało udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.”

Na pytanie: „W jakim celu nabył Pan ww. udział w Nieruchomości?”, odpowiedział Pan: „Tak jak wskazano w pierwotnym wniosku, na Nieruchomości prowadzona jest działalność przez Spółkę jawną, a przed powstaniem Spółki jawnej i nabyciem przeze mnie Nieruchomości na Nieruchomości była prowadzona działalność przez spółkę cywilną poprzedniczkę prawną Spółki jawnej. Nabyłem Nieruchomość, aby umożliwić spółce cywilnej a następnie Spółce jawnej (których byłem/jestem wspólnikiem) prowadzenie na niej działalności.”

Na pytanie: „W jaki sposób ww. Nieruchomość była/jest wykorzystywana (użytkowana) przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży (czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu VAT)? Jeśli były/są to cele prywatne (osobiste) - proszę wskazać jakie.”, odpowiedział Pan: „Od momentu zakupu Nieruchomości była ona wykorzystywana przez spółkę cywilną i Spółkę jawną, której byłem/jestem wspólnikiem. Nieruchomość nie była wykorzystywane przeze mnie do celów osobistych.”

Na pytanie: „Wskazał Pan w opisie sprawy: „Część Nieruchomości jest przedmiotem umowy najmu zawartej w roku 2009. Ponadto dwa lokale znajdujące się w budynku położonym na Nieruchomości jak również znajdujący się na Nieruchomości magazyn o pow. około 240 m² stanowią przedmiot umowy najmu zawartej w roku 2015.” Prosimy zatem wskazać odrębnie dla każdej umowy:

 a) Na jaki okres została zawarta umowa?

 b) Kto był/jest stroną umowy? Czy Pan był/jest stroną umowy?

 c) Kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu - czy wyłącznie Pan?

 d) Czy rozliczał się/rozlicza się Pan z umowy? Jeśli nie, kto rozliczał/rozlicza umowę?

 e) Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu? Jeśli tak, to kto rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu wynajmu? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany?

  f) Kto i w jaki sposób dokumentuje umowę? Czy czynsz z tytułu wynajmu był/jest dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?”, odpowiedział Pan: „Umowa najmu z roku 2009 (28 stycznia 2009 r.)

- umowa najmu zawarta na czas nieokreślony, z 6 miesięcznym okresem wypowiedzenia,

- stroną umowy najmu jest Spółka jawna, która dysponuje Nieruchomością,

- korzyści z czynszu uzyskuje Spółka jawna,

- umowę najmu rozlicza Spółka jawna,

- czynsz najmu jest powiększone o należny podatek VAT, który rozlicza Spółka jawna,

- czynsz najmu dokumentowany jest fakturami, które wystawia Spółka jawna.

Umowa najmu z roku 2015 (1 listopada 2015 r.)

- umowa najmu zawarta na czas nieokreślony, z 3 miesięcznym okresem wypowiedzenia

- stroną umowy najmu jest Spółka jawna, która dysponuje Nieruchomością,

- korzyści z czynszu uzyskuje Spółka jawna,

- umowę najmu rozlicza Spółka jawna,

- czynsz najmu jest powiększone o należny podatek VAT, który rozlicza Spółka jawna,

- czynsz najmu dokumentowany jest fakturami, które wystawia Spółka jawna.

Obydwie umowy najmu zostaną zakończone przed zawarciem umowy przenoszącej własność z Nabywcą.”

Na pytanie: „Czy - poza wskazanymi w opisie sprawy umowami najmu z 2009 r. i 2015 r. - oddawał Pan opisaną we wniosku Nieruchomość w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, proszę o wskazanie:

 a) Komu Pan udostępniał Nieruchomość?

 b) W jakim okresie udostępniał Pan Nieruchomość osobom trzecim?

 c) Czy udostępniał Pan Nieruchomość osobom trzecim odpłatnie (jaka jest wysokość tej opłaty) czy bezpłatnie?

 d) Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak, to czy rozliczał/rozlicza Pan podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy Nieruchomości? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nieruchomości nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany?

 e) W jaki sposób dokumentuje Pan umowę? Czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu Nieruchomości jest/był dokumentowany fakturami VAT?”, odpowiedział Pan: „Poza wskazanymi umowami najmu z 2009 i 2015 r. - opisana we wniosku Nieruchomość nie była oddawana w najem, dzierżawę podmiotom trzecim. Przedmiotowa Nieruchomość została udostępniona spółce cywilnej i Spółce jawnej w sposób opisany we wniosku.”

Na pytanie: „Czy do momentu planowanej sprzedaży podejmował/podejmie Pan jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości Nieruchomości (proszę, żeby podał Pan jakie to były/będą czynności)?”, odpowiedział Pan: „Do momentu planowanej sprzedaży nie podejmowałem i nie planuje podejmować jakichkolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości Nieruchomości.”

Na pytanie: „Czy (a jeśli tak to w jaki sposób) poszukiwał Pan nabywcy Nieruchomości, czy też Nabywca sam zgłosił się z zamiarem nabycia Nieruchomości? Czy (a jeśli tak to gdzie) prezentował Pan oferty sprzedaży? Czy prowadził Pan jakieś działania marketingowe, które dotyczą sprzedaży Nieruchomości?”, odpowiedział Pan: „Nabywca od dłuższego czasu realizuje w okolicy, w której położna jest Nieruchomość inwestycję deweloperską i jest w naturalny sposób zainteresowany nabycie gruntów sąsiadujących. Nabywca wyraził wiec zainteresowanie zakupem Nieruchomości.”

Na pytanie: „Na jakie cele zamierza Pan przeznaczyć środki ze sprzedaży ww. Nieruchomości?”, odpowiedział Pan: „Bieżąca oraz inwestycyjna działalność Spółki jawnej.”

Na pytanie: „Czy dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanych we wniosku) nieruchomości z majątku prywatnego? Jeśli tak, to proszę wskazać w jakim okresie i ile nieruchomości Pan sprzedał oraz czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z tych nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT?”, odpowiedział Pan: „W przeszłości nie dokonywałem sprzedaży innych (oprócz wskazanych we wniosku) nieruchomości z majątku prywatnego. Nie byłem zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.”

Na pytanie: „Czy poniesione przez Spółkę jawną nakłady na wybudowanie fundamentów i posadzki pozostałych na Nieruchomości po oddzieleniu i przeniesieniu hali produkcyjno-usługowej a także nakłady poniesione na utwardzony plac i chodnik zostaną rozliczone między Panem a Spółką jawną przed dniem dokonania transakcji sprzedaży, tj. czy przed sprzedażą udziału w Nieruchomości stanie się Pan również współwłaścicielem posadowionych na działce ww. budowli i sprzedaży będzie podlegała działka wraz z posadowionymi na niej ww. budowlami?”, odpowiedział Pan: „W myśl zasady Superficies solo cedit - z mocy prawa jestem właścicielem wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na Nieruchomości naniesienia w postaci budynku biurowego, budynku magazynowego, budowli (fundamenty, posadzka, utwardzony plac, chodnik) oraz grunt, na którym się znajdują.

Z perspektywy rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę jawną największe znaczenie biznesowe i kosztowe ma hala produkcyjno-usługowa, a ta zostanie przeniesiona przez Spółkę jawną w inne miejsce. W zakresie pozostałych nakładów (fundamenty, posadzka, utwardzony plac i chodnik) nie zamierzam rozliczyć się ze Spółką jawną.”

Na pytanie: „Wskazał Pan w opisie sprawy, że „W latach 2002-2008 Spółka jawna (…) wybudowała drogi dojazdowe”. Proszę wskazać:

 a) Czy wybudowane drogi dojazdowe znajdują się na Nieruchomości, będącej przedmiotem transakcji?

 b) Czy ww. drogi dojazdowe stanowią/będą stanowiły one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)?

 c) Czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania wybudowanych dróg dojazdowych?

 d) Czy poniesione przez Spółkę jawną nakłady na wybudowanie dróg dojazdowych na Nieruchomości zostaną rozliczone między Panem a Spółką jawną przed dniem dokonania transakcji sprzedaży, tj. czy przed sprzedażą udziału w Nieruchomości stanie się Pan również współwłaścicielem posadowionych na działce ww. dróg dojazdowych i będą one przedmiotem sprzedaży?

 e) Czy poniósł/poniesie Pan do momentu sprzedaży nakłady na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. obiektów?Jeśli tak, prosimy wskazać:

   - kiedy takie wydatki były/będą ponoszone?

   - czy w stosunku do wydatków na ulepszenie obiektów, przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

   - czy i kiedy ww. obiekty zostały/zostaną oddane do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?”,

odpowiedział Pan: „Na wstępie pragnę doprecyzować, że są to drogi wewnętrzne na Nieruchomości.

a) Będą przedmiotem sprzedaży.

b) Drogi stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego, będą przedmiotem transakcji.

c) Drogi zostały oddane do użytkowania po ich wybudowaniu tj. w latach 2005 - 2008.

d) Drogi podzielą los innych naniesień na Nieruchomości (plac, chodniki) i będą przedmiotem transakcji,

e) Nie ponosiłem nakładów na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. obiektów i nie będę ponosił tego typu wydatków do momentu planowanej sprzedaży.”

Na pytanie: „Czy Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku?”, odpowiedział Pan: „Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku.”

Na pytanie: „Czy któreś z naniesień (znajdujących się na działce, która będzie przedmiotem sprzedaży) stanowi ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku lub gruntu?”, odpowiedział Pan: „Nie, brak jest naniesień stanowiących ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).”

Na pytanie: „Czy hala produkcyjno-magazynowa, która ma być „oddzielona od fundamentu”, będzie przedmiotem sprzedaży?”, odpowiedział Pan: „Hala produkcyjno-magazynowa, która ma być „oddzielona od fundamentu", nie będzie przedmiotem sprzedaży, Spółka jawna przeniesie ją w inne miejsce i będzie prowadzić w niej nadal działalność gospodarczą.”

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

 1. Czy planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?

 2. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Wnioskodawcy dokumentującej sprzedaż Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

 1. Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.

 2. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Nabywcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Ad. Pytanie 1

Uwagi wstępne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów.

Podatnik VAT

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do faktycznego zaistnienia opodatkowania danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik VAT. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Definicja ta jest szeroka i nie pokrywa się ani z definicją działalności gospodarczej wynikające z ustawy Prawo przedsiębiorców ani z definicją działalności gospodarczej wynikającej z ustawy o PIT.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W kontekście powyższego uzasadnione jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W konsekwencji należy uznać, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten. kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na uwadze przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą jako handlowiec wymaga ustalenia, czyjego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W tym zakresie należy uznać, że również na gruncie przepisów unijnych, zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE)z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć. Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W kwestii opodatkowania dostawy Nieruchomości istotne jest wiec, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania ich za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, że:

   - Wnioskodawca przez lata udostępniał Nieruchomość Spółce jawnej (a także jej poprzedniczce prawnej spółce cywilnej) dla prowadzenia przez nią działalności gospodarczej.

   - Wnioskodawca umożliwił spółce cywilnej (poprzedniczce prawnej Spółki jawnej) wybudowanie na Nieruchomości hali produkcyjno magazynowej.

   - Wnioskodawca umożliwił Spółce jawnej ponoszenie dalszych nakładów na Nieruchomość.

   - Część Nieruchomości jest od lat przedmiotem umowy najmu.

   - Wnioskodawca wyraził zgodę na dysponowanie przez Nabywcę Nieruchomością na cele budowlane, zgodę na wykonywanie na terenie Nieruchomości wszelkich koniecznych badań geologicznych i technicznych, zgodę na występowanie przez Nabywcę do gestorów wszelkich mediów, w tym o wydanie lub przeniesienie na Nabywcę warunków technicznych, zgodę na dokonywanie czynności wznowiono granic, scalania lub podziałów geodezyjnych Nieruchomości.

   - Wnioskodawca udzielił Nabywcy szeregu pełnomocnictw.

   - Transakcji towarzyszyć będzie także dostawa innej nieruchomości sąsiadującej z Nieruchomością, której dokona Wnioskodawca i jego małżonka na rzecz Nabywcy.

   - Wnioskodawca zamierza przygotować Nieruchomość do sprzedaży poprzez usunięcie z terenu hali produkcyjno-magazynowej i przeniesienie jej w inne miejsce.

   - Wnioskodawca bierze aktywny udział w procesie sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy (wielotygodniowe negocjacje handlowe, opieka prawna transakcji-sporządzenie umów sprzedaży, wnioski o interpretację).

Zdaniem Zainteresowanych powyższe czynności wykraczają poza standardowe czynności dokonywane przez osoby dokonujące incydentalnej sprzedaży majątku prywatnego, tym samym Wnioskodawca w zakresie dostawy Nieruchomości powinien zostać uznany za podatnika VAT w myśl art. 15 ustawy o VAT.

Rejestracja dla celów VAT

Biorąc pod uwagę analizę wskazaną w poprzedniej części nie budzi wątpliwości, iż Wnioskodawca dla celów dostawy Nieruchomości na rzecz Nabywcy powinien zarejestrować się do celów podatku VAT przed dokonaniem dostawy (tj. przed zawarciem umowy przenoszącej własność, ewentualnie przed otrzymaniem zadatku) występuje bowiem dla celów dostawy Nieruchomości jako podatnik VAT.

Zasady opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości

Na gruncie VAT odmienne zasady opodatkowania stosuje się do dostawy gruntów zabudowanych i niezabudowanych.

Grunty niezabudowane to takie, na których nie znajdują się budynki, budowle lub ich części w znaczeniu Prawa budowlanego.

Grunty zabudowane to zaś takie grunty, na których na moment dostawy znajdują się budynki, budowle lub ich części w znaczeniu Prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis wprowadza na gruncie VAT zasadę, zgodnie z którą traktowanie podatkowe gruntu jest takie samo, jak traktowanie podatkowe znajdujących się na nim budynków lub budowli lub części budowli. Oznacza to, iż sprzedaż działki zabudowanej budynkami czy budowlami czy częściami budowli, których sprzedaż podlega zwolnieniu z VAT, jest w całości zwolniona z opodatkowania VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

   - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

   - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

   - są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

   - złożą w akcie notarialnym przenoszącym własność (lub przed dniem dokonania dostawy naczelnikowi urzędu skarbowego), zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż na moment dostawy na Nieruchomości będą znajdować dwa budynki, oraz budowle w postaci fundamentów i posadzki po hali magazynowej, plac i chodnik tym samym zasadne byłoby przyjęcie, iż dostawa Nieruchomości będzie stanowić dostawę budynków i budowli wraz z gruntem, na którym się znajdują.

Mając na uwadze, że budynki i budowle były użytkowane od ponad 2 lat i na żaden z obiektów w ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej - dostawa Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powinna podlegać zwolnieniu z VAT jako nie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

W przypadku możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nie jest konieczne analizowanie możliwości zastosowania kolejnego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (które wymagałoby analizy pod kątem posiadania prawa do odliczenia na moment nabycia jak również szczegółowej analizy ulepszeń).

Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdy dostawa Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem z VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, istnieje możliwość rezygnacji z tego zwolnienia z VAT i opcja wyboru opodatkowania VAT - w oparciu o powołane powyżej przepisy art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Jednocześnie, aby możliwy był wybór opodatkowania VAT, zarówno Wnioskodawca jak i Nabywca Nieruchomości na moment dokonania dostawy powinni być zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz powinni złożyć w akcie notarialnym przenoszącym własność lub aneksie do umowy przedwstępnej zawieranej w formie aktu notarialnego, zgodne oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia z VAT i wybierają opodatkowanie dostawy.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku złożenia takiego oświadczenia planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT. Na powyższe nie powinno mieć wypływu ewentualne dokonanie podziału Nieruchomości na 2 działki, w sytuacji gdy na każdej z działek po podziale posadowiony będzie budynek lub budowla.

Ad. Pytanie 2

Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją, zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie Nabywcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.

Nabywca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Nabywca będzie wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT (w związku z realizacją przez Nabywcę Inwestycji).

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po otrzymaniu od Wnioskodawcy prawidłowo wystawionej faktury VAT Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów na podstawie przepisów ustawy o VAT, w części nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia (w szczególności dotyczące dostawy terenów niezabudowanych innych niż budowalne).

Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe.

Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego Po stronie Nabywcy odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno - podatkowymi w zakresie ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w zakresie PCC (którego Nabywca byłby podatnikiem).

A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (tj. realizacji Inwestycji), a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej Nieruchomości od Wnioskodawcy , prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy Nabywcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.). W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego i jego uzupełnieniem Sprzedający jest osobą fizyczną i zamierza dokonać dostawy na rzecz Nabywcy 1/2 udziału w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę numer X.

Spółka jawna, której wspólnikiem jest Sprzedający prowadziła działalność gospodarczą na Nieruchomości od daty jej powstania tj. od 2001 r.

Na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się budynek biurowy oraz budek magazynowy. Ponadto na Nieruchomości w latach 1997-2001, powstały naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej). Przedmiotowy budynek niemieszkalny (hala produkcyjno-magazynowa) został wybudowany przez spółkę cywilną, która była poprzednikiem prawnym Spółki jawnej (przekształcenie spółki cywilnej w Spółkę jawną nastąpiło w roku 2001). Hala produkcyjno-magazynowa była użytkowana od 2001 r. przez Spółkę jawną.

Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami nie została nigdy skutecznie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej.

Od momentu zakupu Nieruchomości była ona wykorzystywana przez spółkę cywilną i Spółkę jawną, której Sprzedający był/jest wspólnikiem. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do celów osobistych. Część Nieruchomości jest przedmiotem umowy najmu zawartej w roku 2009. Ponadto dwa lokale znajdujące się w budynku położonym na Nieruchomości jak również znajdujący się na Nieruchomości magazyn o pow. około 240 m² stanowią przedmiot umowy najmu zawartej w roku 2015. Obydwie umowy najmu zostaną zakończone przed zawarciem umowy przenoszącej własność z Nabywcą. Poza wskazanymi umowami najmu z 2009 i 2015 r. - opisana we wniosku Nieruchomość nie była oddawana w najem, dzierżawę podmiotom trzecim. Przedmiotowa Nieruchomość została udostępniona spółce cywilnej i Spółce jawnej.

Transakcji towarzyszyć będą także inne transakcje sprzedaży nieruchomości sąsiadujących z Nieruchomością na rzecz tego samego Nabywcy realizowane przez drugiego współwłaściciela Nieruchomości, przez Sprzedającego i jego małżonkę jak również Spółkę jawną. Wszystkie transakcje zostaną objęte jednym aktem notarialnym.

Z mocy prawa Sprzedający jest właścicielem wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na którym się znajdują.

Należy wskazać, że wraz z udostępnieniem Nieruchomości spółce cywilnej (i spółce jawnej powstałej w wyniku przekształcenia tej spółki), Nieruchomość straciła charakter majątku wykorzystywanego na potrzeby prywatne Sprzedającego - nie można bowiem w takiej sytuacji powiedzieć, że służyła ona do zaspokajania potrzeb prywatnych/osobistych jej właścicieli.

Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy na Nieruchomości ustanowiono hipoteki łączne zabezpieczające kredyt, odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowa kredytu; kredyt, odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowy faktoringu odwrotnego; wierzytelność wekslową, weksel własny in blanco oraz zabezpieczająca: gwarancję, odsetki i inne koszty uboczne wynikające z umowy gwarancji oraz wierzytelność wekslową, weksel in blanco, które to zobowiązania zaciągnęła Spółka jawna. Spółka ponosiła również nakłady na hale produkcyjno-magazynową, którą wzniosła na gruncie oraz utwardzała grunt i wybudowała drogi dojazdowe. Okoliczności te świadczą że wykorzystanie działki nr X było ściśle związane z działalnością gospodarczą spółki, której wspólnikiem jest Sprzedający, nie zaś ze zwykłym zarządzaniem majątkiem prywatnym przez Sprzedającego.

Wobec powyższego Sprzedający działa w związku ze sprzedażą tej Nieruchomości w charakterze podatnika VAT. Taki sposób wykorzystania Nieruchomości przez Sprzedającego - udostępnienie jej spółce cywilnej (i spółce jawnej powstałej z przekształcenia tej spółki), której wspólnikiem jej Sprzedający, do prowadzenia na niej działalności gospodarczej, nie mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości będzie odbywała się w ramach większej transakcji objętej jednym aktem notarialnym, a więc będzie miała zorganizowany charakter, a Sprzedający aktywnie uczestniczy w przygotowaniu sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy (w ramach negocjacji handlowych, opieki prawnej transakcji - sporządzenie umów sprzedaży, wnioski o interpretację).

W niniejszej sprawie nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że Sprzedający zamierza przeznaczyć środki ze sprzedaży Nieruchomości na działalność inwestycyjną, bieżącą spółki jawnej.

Tym samym Sprzedający w zakresie dostawy Nieruchomości powinien zostać uznany za podatnika VAT w myśl art. 15 ustawy o VAT.

Przechodząc z kolei do Pana wątpliwości w zakresie zwolnienia sprzedaży udziału w działce nr X z opodatkowania podatkiem VAT, zauważyć należy, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się budynek biurowy oraz budynek magazynowy. W latach 1997-2001, powstały naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej). Wskazana hala produkcyjno-magazynowa postawiona jest na fundamencie i przed sprzedażą Nieruchomości będzie od niego oddzielona i przeniesiona w inne miejsce bez uszczerbku dla jej funkcjonalności. Z kolei fundamenty i posadzka pozostałe po przeniesieniu hali (stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego) pozostaną na Nieruchomości. Na Nieruchomości znajdują się jeszcze utwardzony plac (wykorzystywany do parkowania samochodów) oraz chodnik, które stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego. Każdy z obiektów jest użytkowany od ponad 2 lat, i na żaden z obiektów w ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej. Sprzedający jest właścicielem wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na którym się znajdują. Z perspektywy rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę jawną największe znaczenie biznesowe i kosztowe ma hala produkcyjno-usługowa, a ta zostanie przeniesiona przez Spółkę jawną w inne miejsce. W zakresie poniesionych przez Spółkę jawną nakładów (fundamenty, posadzka, utwardzony plac i chodnik oraz drogi) Sprzedający nie zamierza rozliczyć się ze Spółką jawną. Drogi dojazdowe na Nieruchomości będą przedmiotem sprzedaży i stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego.

Z powyższego wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie grunt zabudowany budynkami i budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego, bowiem nawet po oddzieleniu i przeniesieniu w inne miejsce hali produkcyjno-magazynowej na Nieruchomości znajdować się będą inne naniesienia stanowiące budynki i budowle.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że w stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich części może znaleźć zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej) - a co za tym idzie również fundament i posadzka, stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego, które pozostaną na Nieruchomości po przeniesieniu hali - powstały na Nieruchomości w latach 1997-2001. W ostatnich 2 latach Spółka jawna (ani Sprzedający) nie ponosili na halę produkcyjno-magazynową nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej. Ponadto na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się budynek biurowy oraz budynek magazynowy. Obecnie na Nieruchomości znajdują się jeszcze utwardzony plac oraz chodnik, które stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego. Ww. obiekty są użytkowane od ponad 2 lat i na żaden z obiektów w ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej. Również co do dróg dojazdowych, stanowiących budowle, które zostały wybudowane przez Spółkę w latach 2002-2008 wskazał Pan, że Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. obiektów i nie będę ponosił tego typu wydatków do momentu planowanej sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach ich pierwszego zasiedlenia, ani w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, bądź w formie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Sprzedający dokona rejestracji dla celów podatku VAT, a następnie w umowie przyrzeczonej przenoszącej własność ww. nieruchomości, ewentualnie w aneksie do umowy przedwstępnej zawieranym w formie aktu notarialnego, Sprzedający (występując już jako czynny podatnik VAT) i Nabywca - będący zarejestrowany jako podatnicy VAT czynny - złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, które przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości. Jednocześnie Nabywca również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Zatem w związku z rezygnacją ze zwolnienia dostawa budynków i budowli znajdujących się na działce nr X będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynek nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z uwagi na to, że dostawa budynków i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (udziału w działce nr X), na którym są one posadowione nie będzie zwolniona od podatku, lecz opodatkowana podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu Transakcji, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że z Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości pod inwestycję mieszkaniową i planuje wybudować na Nieruchomości Inwestycje a następnie wyodrębnić lokale i sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Tym samym, po nabyciu udziału w przedmiotowej Nieruchomości w ramach Transakcji, Nabywca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem nabyta przez Nabywcę Nieruchomość będzie służyła czynnościom opodatkowanym, a przy ich nabyciu przez Nabywcę wystąpi podatek VAT, który może podlegać odliczeniu. Zatem Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z Transakcją. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Pana. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.