Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 3 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) (zwana dalej: „Gminą”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu targowisk i hal targowych.

Począwszy od 1 stycznia 2017 r., Gmina oraz jej jednostki budżetowe występują jako jeden podatnik podatku VAT, zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U.2016.1454). W tym zakresie Gmina traktuje wewnętrzne rozliczenia pomiędzy Urzędem Gminy oraz jednostkami oraz pomiędzy samymi jednostkami jako zdarzenia niepodlegające ustawie o VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT.

Gmina zrealizowała projekt pn. „(...)” (dalej jako: „Projekt”; „Zadanie”; „Inwestycja”).

Inwestycja została dofinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych. Na chwilę obecną koszt realizacji Inwestycji wynosi (...) zł, kwota ta na przestrzeni czasu może ulec zmianie wskutek np. korekt faktur VAT.

W ramach Inwestycji została wykonana wiata zadaszeniowa targowiska miejskiego (...). Dach pokryty w części panelami fotowoltaicznymi w liczbie uwarunkowanej obowiązującymi przepisami. Dokonano kompleksowej rozbiórki istniejącej zabudowy na placu targowym wraz z nawierzchnią. Wybudowano nowe ciągi komunikacyjne, miejsca parkingowe, stanowiska handlowe różnego przeznaczenia oraz wybudowano budynki pomocnicze i socjalne. Dokonano nowoczesnej aranżacji całości terenu z wykorzystaniem elementów zieleni.

Efekty Inwestycji zostały przekazane w zarządzanie na podstawie Umowy pn. „(...)” – na czas określony. Na podstawie umowy Zarządcą zostało (...) sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”; „(...)”; „Zarządca”). Umowa jest zawierana na czas określony, jednak Gmina zamierza przedłużać ten okres zawierając po upływie określonego czasu kolejne umowy.

Zawarta umowa ma charakter odpłatny, z określonym wynagrodzeniem Zarządcy które jest wynagrodzeniem ryczałtowym, płatnym w miesięcznych ratach.

Zgodnie z zakresem obowiązków, Zarządca m.in.:

·wykonuje kompleksowe zarządzanie infrastrukturą i urządzeniami targowiska, w tym budynkami, stanowiskami handlowymi, sanitariatami oraz instalacjami;

·pobiera czynsz za dzierżawę gruntu, czynsz za najem pawilonów i stanowisk handlowych, opłaty rezerwacyjne i opłaty eksploatacyjne, opłaty za korzystanie z urządzeń targowych od użytkowników targowiska;

·przekazuje środki z opłat użytkowników targowiska na rachunek bankowy Gminy;

·prowadzi dokumentację księgowo-finansową, w tym zestawienia wpływów z czynszów i opłat;

·działa w imieniu i na rzecz Gminy przy zawieraniu umów rezerwacyjnych, najmu i dzierżawy z użytkownikami targowiska;

·wystawia w imieniu i na rzecz Gminy faktury za należności (czynsz za najem i dzierżawę, opłata eksploatacyjna i rezerwacyjna);

·prowadzi całokształt spraw związanych z odsprzedażą energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną. Panele fotowoltaiczne, które zostały zamontowane na dachu targowiska, będą wytwarzać energię elektryczną, która będzie zużywana na bieżąco przez urządzenia zainstalowane w obrębie Targowiska. Natomiast nadwyżka energii będzie przekazywana do sieci i rozliczana na zasadach określonych przez dystrybutora.

Zarządca nie nabywa prawa własności ani posiadania do nieruchomości ani infrastruktury. Zarządca działa w imieniu i na rzecz Gminy, a wpływy pobierane przez Zarządcę są przekazywane w określonych terminach na rachunek Gminy.

Zarządca, działając w imieniu Gminy, pobiera od użytkowników targowiska następujące opłaty:

·czynsz najmu;

·czynsz dzierżawy;

·opłaty rezerwacyjne;

·opłaty eksploatacyjne – ryczałtowa opłata miesięczna doliczana do czynszu najmu;

·opłaty dzienne za korzystanie z urządzeń targowiska.

Wszystkie wskazane powyżej opłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podatek VAT należny z tytułu wskazanych opłat jest wykazywany w plikach JPK_V7M Gminy oraz odprowadzany na rachunek urzędu skarbowego.

Gmina nie pobiera opłaty targowej na podstawie ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały wystawiane na Gminę.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „(...)” są przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

2.W związku z montażem paneli fotowoltaicznych na dachu targowiska Gmina nie jest prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu ustawy, a wytwórcą.

3.W związku z wielkością instalacji fotowoltaicznej PV (...) kWp, instalacja nie jest według definicji mikroinstalacją, a małą instalacją.

4.Nie stosuje się zapisów art. 4 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy dla wytwórcy energii elektrycznej. Wyprodukowana energia elektrycznie nie wykorzystana na własne potrzeby i przekazana do sieci elektroenergetycznej, sprzedawana będzie zgodnie z zawartą umową sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w małej instalacji Odbiorcy energii w cenie uzgodnionej przez strony w umowie.

5.Instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775 t. j. z dnia 21 maja 2025 r.; dalej jako: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 1465 t. j. z dnia 18 września 2024 r.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy targowisk i hal targowych.

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Jak wynika z przywołanych przepisów, opodatkowaniu podatkiem VAT – co do zasady – podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

Zatem odpłatne udostępnianie terenu targowiska i jego urządzeń na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowi niewątpliwie czynności cywilnoprawne, i tym samym, dla tych czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynności te, w świetle ustawy o VAT, są traktowane jako odpłatne świadczenie usług.

W konsekwencji, odpłatne udostępnianie Targowiska (dzierżawa gruntu, najem pawilonów i stanowisk handlowych, opłaty rezerwacyjne i eksploatacyjne, opłaty za korzystanie z urządzeń targowych) podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sytuacji warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a efekty Inwestycji są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organy będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powyższych unormowań wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w takim zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rolę i zadania gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Ponadto, art. 9 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo gminą, będącą zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo projekt pn. „(...)” (dalej jako: „Projekt”; „Zadanie”; „Inwestycja”). W ramach Inwestycji została wykonana wiata zadaszeniowa targowiska miejskiego (...). Dach pokryty w części panelami fotowoltaicznymi w liczbie uwarunkowanej obowiązującymi przepisami. Dokonano kompleksowej rozbiórki istniejącej zabudowy na placu targowym wraz z nawierzchnią. Wybudowano nowe ciągi komunikacyjne, miejsca parkingowe, stanowiska handlowe różnego przeznaczenia oraz wybudowano budynki pomocnicze i socjalne. Dokonano nowoczesnej aranżacji całości terenu z wykorzystaniem elementów zieleni. Efekty Inwestycji zostały przekazane w zarządzanie na podstawie Umowy pn. „(...)” – na czas określony. Na podstawie umowy Zarządcą zostało (...). Umowa jest zawierana na czas określony, jednak Gmina zamierza przedłużać ten okres zawierając po upływie określonego czasu kolejne umowy. Zawarta umowa ma charakter odpłatny. Zgodnie z zakresem obowiązków, Zarządca m.in.:

·wykonuje kompleksowe zarządzanie infrastrukturą i urządzeniami targowiska, w tym budynkami, stanowiskami handlowymi, sanitariatami oraz instalacjami;

·pobiera czynsz za dzierżawę gruntu, czynsz za najem pawilonów i stanowisk handlowych, opłaty rezerwacyjne i opłaty eksploatacyjne, opłaty za korzystanie z urządzeń targowych od użytkowników targowiska;

·przekazuje środki z opłat użytkowników targowiska na rachunek bankowy Gminy;

·prowadzi dokumentację księgowo-finansową, w tym zestawienia wpływów z czynszów i opłat;

·działa w imieniu i na rzecz Gminy przy zawieraniu umów rezerwacyjnych, najmu i dzierżawy z użytkownikami targowiska;

·wystawia w imieniu i na rzecz Gminy faktury za należności (czynsz za najem i dzierżawę, opłata eksploatacyjna i rezerwacyjna);

·prowadzi całokształt spraw związanych z odsprzedażą energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną. Panele fotowoltaiczne, które zostały zamontowane na dachu targowiska, będą wytwarzać energię elektryczną, która będzie zużywana na bieżąco przez urządzenia zainstalowane w obrębie Targowiska. Natomiast nadwyżka energii będzie przekazywana do sieci i rozliczana na zasadach określonych przez dystrybutora. Wyprodukowana energia elektrycznie nie wykorzystana na własne potrzeby i przekazana do sieci elektroenergetycznej, sprzedawana będzie zgodnie z zawartą umową sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w małej instalacji Odbiorcy energii w cenie uzgodnionej przez strony w umowie.

Zarządca nie nabywa prawa własności ani posiadania do nieruchomości ani infrastruktury. Zarządca działa w imieniu i na rzecz Gminy, a wpływy pobierane przez Zarządcę są przekazywane w określonych terminach na rachunek Gminy. Zarządca, działając w imieniu Gminy, pobiera od użytkowników targowiska następujące opłaty: czynsz najmu; czynsz dzierżawy; opłaty rezerwacyjne; opłaty eksploatacyjne – ryczałtowa opłata miesięczna doliczana do czynszu najmu; opłaty dzienne za korzystanie z urządzeń targowiska. Wszystkie wskazane powyżej opłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie pobiera opłaty targowej na podstawie ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały wystawiane na Gminę. Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „(...)” są przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją Projektu są przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”.

Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na informacji, że towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją Projektu są przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.