Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 19 sierpnia 2025 r., 20 sierpnia 2025 r. i 3 września 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. spółka akcyjna

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

A. Planowana reorganizacja A. S.A. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka Dzielona”).

W ramach swojego przedsiębiorstwa Spółka Dzielona tworzy, wdraża i utrzymuje zaawansowane systemy informatyczne i oprogramowanie dla (…), (…) i sektora (…). Spółka oferuje m.in.:

• systemy (…),
• systemy (…) do zarządzania (…),
• systemy (…),
• systemy (…),
• oprogramowanie dla sektora (…) (m.in. dla (…)),
• rozwiązania dla sektora (…), m.in. w zakresie (…) oraz systemy A.,
• usługi (…),
• rozwiązania dedykowane dla (…).

Spółka Dzielona zatrudnia ponad (...) pracowników i współpracowników.

Działalność gospodarcza w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zorganizowana jest w formie wyodrębnionych funkcjonalnie i organizacyjnie sektorów produkcji, wdrażania i utrzymania określonego oprogramowania (produktów) dla określonych sektorów rynku, takich jak:

• Sektor (…),
• Sektor (…),
• Sektor (…),
• Sektor (…),
• Sektor (…),
• Sektor (…).

W ramach ww. sektorów w Spółce Dzielonej funkcjonuje wiele jednostek organizacyjnych, subsektorów oraz tzw. business unitów.

W szczególności w sektorze (…) funkcjonują Business Unit A. i sub-sektor (…), a w Sektorze (…) funkcjonuje między innymi sub-sektor (…).

Planowana reorganizacja będzie polegać na jednym albo kilku podziałach Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zorganizowanych części jej przedsiębiorstwa obejmujących co najmniej jeden business unit i przeniesienie tych części na istniejące spółki z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej. Reorganizacja Spółki Dzielonej ma objąć relatywnie niewielką część jej przedsiębiorstwa i będzie dotyczyć Business Unit A., sub-sektor (…) i sub-sektor (…).

W szczególności, w ramach reorganizacji planowane jest wyodrębnienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej związaną z tworzeniem, wdrażaniem i utrzymaniem systemów i rozwiązań informatycznych dla sektora (…), w tym zarówno dla (…), jak i jednostek (…) (ang. (…), w skrócie: A.), zwaną dalej „Business Unit A.”), szczegółowo opisanej w punkcie D poniżej i przeniesienie jej w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 5 KSH na (…) B. sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka Przejmująca”) w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Spółka Dzielona (podział przez wyodrębnienie, dalej: „Podział”).

Przed Podziałem Spółka Dzielona posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z Podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie Spółka Dzielona, co wynika z samej istoty podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH. Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać żadnych udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.

Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat w związku z Podziałem.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału łączna wartość rynkowa Business Unit A. (wyodrębnianego majątku Spółki Dzielonej) przejmowanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższała wartość składników tego majątku przyjętą przez Spółkę Dzieloną dla celów podatkowych.

Po Podziale dla celów podatkowych Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej tworzące Business Unit A., otrzymane w wyniku Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W szczególności, po Podziale Spółka Przejmująca zamierza ustalić dla celów podatkowych wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Business Unit A. w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Spółki Dzielonej. Ponadto w odniesieniu do tych składników majątkowych wchodzących w skład Business Unit A. Spółka Przejmująca będzie dokonywać podatkowych odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem, a w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Business Unit A. przyjmie ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem.

W wyniku Podziału, w Spółce Dzielonej pozostanie działalność pozostałych business unitów tworzących poszczególne sektory. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność gospodarczą i prowadzić swoje przedsiębiorstwo w oparciu o składniki majątku pozostałe w Spółce Dzielonej (dalej: „Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale”).

Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będzie obejmować inne sektory i unity biznesowe, tj. majątek, który jest i będzie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnionym zespołem (zespołami) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), a także zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez aktualne obszary działalności, w ramach poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej.

W szczególności, w skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającej w niej po Podziale wchodzić będą pozostałe, inne niż wskazane w Planie Podziału:

• środki trwałe (majątek rzeczowy),
• wartości niematerialne i prawne,
• prawa i obowiązki wynikające z określonych umów zawartych z klientami przez Spółkę Dzieloną,
• środki pieniężne,
• zapasy,
• rozliczenia międzyokresowe,
• należności,
• zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami i współpracownikami nadal alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa, tj. pozostającymi w Spółce Dzielonej),
• wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Przedsiębiorstwem Spółki Dzielonej Pozostającym w niej po Podziale.

Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w podstawowym zakresie działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Tym samym, pozostające w Spółce Dzielonej składniki majątku będą umożliwiały kontynuowanie działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającej w niej po Podziale, zgodnie z zamiarem Spółki Dzielonej.

W wyniku Podziału nie przewiduje się przyznania Spółce Dzielonej jakichkolwiek szczególnych praw w Spółce Przejmowanej w związku z Podziałem.

Podział będzie uzasadniony ekonomicznie, a jego celem nie jest unikanie albo uchylanie się od opodatkowania. Bezpośrednim uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest zamiar sprzedaży Business Unit A. przez Spółkę Dzieloną, po uprzednim wyodrębnieniu go do Spółki Przejmującej.

Z uwagi na to, że istotnym składnikiem majątku Business Unit A. są umowy z klientami zawarte w ramach zamówień publicznych, Podział będzie skutkować sukcesją uniwersalną praw i obowiązków związanych z Business Unit A. na Spółkę Przejmującą, co umożliwi Spółce Dzielonej przyszłą sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej. Przejście praw i obowiązków wynikających z umów z klientami zawartych w ramach zamówień publicznych nie byłoby możliwe w przypadku bezpośredniej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej Business Unit A.

Powyższe oznacza, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 13 Ustawy CIT. W związku z Podziałem nie powstanie po stronie żadnego z zaangażowanych podmiotów jakakolwiek korzyść podatkowa sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisów ustawy o CIT. Przyjęty tryb podziału Spółki Dzielonej nie jest też sztuczny. Podział przez wyodrębnienie w pełni odpowiada przyjętym założeniom biznesowym i wskazanemu powyżej uzasadnieniu ekonomicznemu. W konsekwencji art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej nie znajdzie zastosowania.

B. Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka Dzielona jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) i będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT na dzień Podziału.

Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne z opisanym zdarzeniem przyszłym i faktyczną działalnością Spółki Dzielonej w dniu Podziału.

Akcjonariuszami Spółki Dzielonej są podatnicy podatków dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka Przejmująca nie ma żadnych akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

C. Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca to nowa spółka zależna od Spółki Dzielonej, zarejestrowana w 2025 r., w której Spółka Dzielona posiada 100% udziałów.

Spółka Przejmująca ma również siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Na dzień Podziału Spółka Przejmująca będzie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest i będzie na dzień Podziału:

Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne z opisanym zdarzeniem przyszłym i faktyczną działalnością Spółki Przejmującej w dniu Podziału.

Z uwagi na 100% udział Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są i będą w dniu Podziału podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, a także w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT.

D. Szczegółowy opis Business Unit A..

1. Wyodrębnienie organizacyjne Business Unit A. w ramach wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału).

Działalność w zakresie systemów A. jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w formie Business Unit A. zdefiniowanego jako oddzielny unit biznesowy.

Na dzień Podziału wyodrębnienie organizacyjne Business Unit A. w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej będzie wynikać z wewnętrznych regulacji (uchwała Zarządu Spółki Dzielonej) przyjętych stosownymi uchwałami dotyczącymi struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej podjętymi przez Zarząd Spółki Dzielonej.

W dniu Podziału oraz przed tym dniem powyższe wyodrębnienie organizacyjne Business Unit A. będzie mieć również charakter faktyczny, ponieważ znajdzie swoje odzwierciedlenie nie tylko w przyjętym przez Spółkę Dzieloną schemacie organizacyjnym, lecz również w faktycznym sposobie prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w zakresie tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania A..

2. Wyodrębnienie funkcjonalne Business Unit A. w ramach działalności Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału).

Działalność w zakresie A. prowadzona przez Spółkę Dzieloną w ramach Business Unit A. była i jest wyodrębniona funkcjonalnie i odróżnia się przedmiotowo od pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Taki stan funkcjonalnego wyodrębnienia Business Unit A. utrzyma się do dnia Podziału.

Wyodrębnienie funkcjonalne Business Unit A. (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) polegało, polega i będzie polegać w dniu Podziału na tym, że Business Unit A. został wyposażony w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej (wykonywania dedykowanych zadań i funkcji) przypisanej poszczególnym jednostkom organizacyjnym w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, co dotyczy również zasobów osobowych (pracowników) dysponujących wiedzą i doświadczeniem adekwatnymi do przedmiotu działalności prowadzonej przez Business Unit A.

Jak wskazano wcześniej działalność Business Unit A. koncentruje się na projektowaniu, wdrażaniu oraz utrzymaniu rozwiązań informatycznych dla sektora (…). W ramach działalności Business Unit A. były, są i będą po Podziale tworzone i sprzedawane systemy i rozwiązania informatyczne oferowane klientom.

Business Unit A. odpowiada za produkcję, wdrożenie oraz serwis, m.in. następujących systemów dla (…):

• (…) - system dedykowane dla jednostek (…) i dużych jednostek (…). Główne funkcje realizowane przez system to zarządzanie procesami w (…) wraz z tworzeniem odpowiednich zadań dla personelu, tworzeniem elektronicznej dokumentacji (…) oraz rozliczaniem (…) lub, (…), (…). System posiada wbudowane mechanizmy integracji z systemami centralnymi lub systemami innych dostawców.
• (…) - system dedykowany dla jednostek (…), jednostek (…) oraz jednostek świadczących usługi (…). Jest to spersonalizowana wersja systemu (…). Funkcjonalność systemu została dopasowana do jednostek o mniejszej skali realizowanych procesów, umożliwia poprawne wytworzenie dokumentacji (…) oraz integrację z innymi platformami np. (…).
• System dostarczany jest do klienta jako usługa w ramach miesięcznego abonamentu.
• (…) to moduł (…), który centralizuje dane z różnych systemów (A., (…) itd.) wraz z wersjonowaniem oraz podpisem elektronicznym. Ma wbudowane standardy (…), co pozwala na sprawną wymianę danych pomiędzy jednostkami oraz platformami obecnie wdrożonymi w Polsce (platformy regionalne i platformy dziedzinowe).
• (…) to aplikacja dedykowana dla indywidualnych (…). Pozwala na tworzenie i przechowywanie dokumentacji (…) oraz komunikację z centralnymi systemami krajowymi w ramach obowiązującego prawa. Silną strona aplikacji jest jej wersja mobilna, pozwalająca na realizację kontaktu z (…) z dowolnego miejsca. (…) udostępniany jest dla (…) jako usługa (…) w ramach miesięcznego abonamentu.
• (…) to zestaw usług dostępnych z poziomu przeglądarki internetowej pozwalający na sprawniejszą obsługę (…) oraz optymalizację pracy jednostki. Z reguły jest on integralną częścią systemu (…).
• (…) to moduł pozwalający na współprace jednostek (…) w ramach wzajemnie zlecanych sobie usług.
• (…) to platforma (…) do organizacji i przeprowadzania (…).

W Business Unit A. zatrudnione jest i będzie na dzień Podziału ponad 100 osób, w zdecydowanej większości na podstawie umów o pracę.

Business Unit A. jest (i będzie na dzień Podziału) zarządzany przez dedykowane kierownictwo, które odpowiada i będzie odpowiadać za całokształt działań operacyjnych tego Business Unit.

Business Unit A. wykonuje (i na dzień Podziału będzie wykonywać) swoje zadania w ramach własnych zespołów kompetencyjnych.

W ramach Business Unit A. zatrudnieni są również dedykowani pracownicy obsługujący wyłącznie zadania sprzedażowe Business Unit A..

3. Składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Business Unit A..

Na dzień Podziału z działalnością Business Unit A. związane będą w szczególności następujące kategorie rodzajowe rzeczy i praw przysługujących Spółce Dzielonej (w tym między innymi środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykazane w ewidencji prowadzonej dla celów rachunkowych i podatkowych), które zostaną określone w planie Podziału i przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału jako wchodzące w skład wyodrębnianej zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej:

a)prawa do oprogramowania A. (w tym prawa autorskie i licencje), w szczególności: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…),

b)prawa do dokumentacji oprogramowania A.,

c)kody oprogramowania A. (w postaci źródłowej i binarnej),

d)know-how w zakresie działalności Business Unit A.,

e)prawa do oprogramowania niezbędnego do realizacji serwisowania, sprzedaży i utrzymania systemu (…) i (…) (są to narzędzia wytworzone w ramach Business Unit A. wraz z prawami do kodów źródłowych),

f)narzędzia i urządzenia niezbędne do bieżącej realizacji zadań Business Unit A. (sprzęt informatyczny, taki jak notebooki, monitory, serwery i inne urządzenia IT, które były i są używane przez pracowników do codziennej pracy, projektowania, implementacji i wsparcia działalności A.),

g)prawa i obowiązki z umów z klientami związanych z działalnością Business Unit A., w tym przede wszystkim dotyczące tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania A.,

h)prawa i obowiązki z umów zawartych z podwykonawcami dotyczące usług związanych z Business Unit A.,

i)należności i zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A. przed Podziałem,

j)inne rzeczy i prawa funkcjonalnie związane z Business Unit A., np. samochody służbowe, telefony, oprogramowanie i narzędzia informatyczne, itp., niezbędne do bieżącej realizacji zadań Business Unit A.,

k)inne pozycje, będące składnikami aktywów bądź pasywów dotyczące Business Unit A. przed podziałem m.in. zapasy itp.,

l)referencje od klientów związane z Business Unit A.,

m)dokumentacja związana z Business Unit A. (cenniki, listy klientów, dokumentacja techniczna produktów BU A., dokumentacja finansowa umożliwiająca rozliczanie przychodów i kosztów po wyodrębnieniu itp.).

Z prowadzeniem działalności Business Unit A. nie są (i nie będą na dzień Podziału) związane prawa do nieruchomości o charakterze wyłącznym. W skali kraju, tj. w kilku lokalizacjach (w tym przede wszystkim w (...) i (...)), Business Unit A. korzysta z powierzchni biurowej będącej własnością Spółki Dzielonej albo wynajmowanej przez Spółkę Dzieloną, wykorzystywanej również przez inne jednostki organizacyjne Spółki Dzielonej.

W przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej przed Podziałem Business Unit A. wykorzystuje relatywnie niewielką część powierzchni biurowej. Business Unit A. nie wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia go w stałej placówce, takiej jak np. pomieszczenie lokalowe, czy wyodrębniona nieruchomość. Wynika to stąd, że pracownicy Business Unit A. pracują głównie przy komputerach, korzystając z oprogramowania i narzędzi dostępnych online. Zdecydowaną większość zadań (np. programowanie, testowanie, zarządzanie projektami IT) można wykonywać za pomocą komputera, stabilnego połączenia internetowego oraz oprogramowania umożliwiającego pracę zdalną obejmującego platformy do zarządzania projektami pozwalającą na efektywną organizację pracy zespołu, komunikatory i narzędzia do wideokonferencji umożliwiające łatwą komunikację, rozwiązania chmurowe zapewniające dostęp do danych i zasobów z dowolnego miejsca.

W związku z tym po Podziale Spółka Przejmująca wynajmie albo podnajmie powierzchnie biurowe w zakresie niezbędnym do kontynuacji działalności Business Unit A. (w tym od Spółki Dzielonej lub spółek z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej).

Z działalnością Business Unit A. nie są bezpośrednio związane (i nie będą na dzień Podziału) decyzje administracyjne, zezwolenia lub koncesje, ponieważ nie były one wymagane dla prowadzenia tej działalności.

Spółka Dzielona korzysta ze zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej (dalej: „SSE”), a działalność Spółki Dzielonej w SSE obejmuje również zlokalizowaną na terenie SSE część działalności Business Unit A. Po Podziale Spółka Przejmowana nie będzie korzystać z żadnych zezwoleń związanych z działalnością w SSE i będzie opodatkowana CIT na zasadach ogólnych, tj. bez możliwości kontynuacji zwolnienia podatkowego z tytułu działalności w SSE.

Spółka Dzielona jest w posiadaniu certyfikatów ogólnie związanych z jej działalnością (m.in. Zintegrowanego Systemu Zarządzania, Systemu Zarządzania Ciągłością Działania, Systemu Bezpieczeństwa Informacji, Wewnętrznego Systemu Kontroli), certyfikatów od dostawców technologii, itp. które w większości nie przejdą na Spółkę Przejmującą. Wszelkie niezbędne do dalszej działalności, a niemożliwe do przeniesienia certyfikaty Spółka przejmująca będzie musiała pozyskać we własnym zakresie.

4. Prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) związane z działalnością Business Unit A. na dzień Podziału.

Z działalnością Business Unit A. związane są (i będą na dzień Podziału) prawa i obowiązki (zobowiązania) Spółki Dzielonej, wynikające z:

• umów o pracę oraz innych umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o współpracę tzw. B2B) zawartych z osobami zatrudnionymi przez Spółkę Dzieloną w Business Unit A.,
• umów sprzedaży produktów informatycznych (usług) na rzecz klientów Business Unit A.),
• zleceń lub zamówień sprzedaży usług informatycznych,
• umów z podwykonawcami,
• umów z dostawcami określonych rozwiązań informatycznych.

5. Wyodrębnienie finansowe

Od wielu lat dla celów zarządczych przy użyciu narzędzi informatycznych i systemu controllingowego Zarząd Spółki Dzielonej wyodrębnia dane finansowe związane z działalnością A. w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Ewidencja prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztu własnego oraz ustalenie odpisów na należności i rezerw na kontrakty.

Odrębna ewidencja dla Business Unit A. jest prowadzona za pomocą narzędzi informatycznych na poziomie wymiarów zarządczych, alokacji kosztów oraz rozliczeń wewnętrznych pomiędzy centrami zysku/miejscami powstawania kosztów.

Dla celów rachunkowości zarządczej dla Business Unit A. sporządzany jest odrębny budżet/plan finansowy.

Spółka Dzielona posiada możliwość alokowania (przyporządkowania) do Business Unit A. przychodów i kosztów związanych z działalnością podstawową i pozostałą działalnością operacyjną.

Systemy księgowe Spółki Dzielonej pozwalają na wygenerowanie danych, na podstawie których można przygotować zestawienia ilustrujące przypisanie do Business Unit A. przychodów i kosztów związanych z tą częścią działalności Spółki Dzielonej, z wyłączeniem ustalania bieżącego podatku dochodowego CIT.

Ponadto, Spółka Dzielona posiada możliwość przypisania do Business Unit A. aktywów oraz pasywów, z zastrzeżeniem braku odrębnej alokacji do tego Business Unit pozycji bilansowych kapitałów własnych Spółki, środków pieniężnych oraz aktywów (infrastruktury technicznej) wykorzystywanych dla potrzeb działalności nie tylko Business Unit A., ale również innych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej.

Rozliczenia podatkowe Spółki Dzielonej w zakresie CIT dokonywane są i do momentu Podziału dokonywane będą łącznie dla całej prowadzonej przez Spółkę działalności, z uwzględnieniem m.in. zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w SSE.

Osoby kierujące działalnością Business Unit A. i zatrudnione w ramach działalności Business Unit A. posiadają autonomię w nabywaniu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności w ramach budżetu Business Unit. Tego rodzaju wydatki wymagają jednak akceptacji Zarządu Spółki Dzielonej.

E. Zakres i skutki Podziału.

Poza wyjątkami opisanymi poniżej, Podział obejmie cały opisany powyżej majątek Business Unit A. i spowoduje przejęcie pracowników Spółki Dzielonej zatrudnionych w ramach tego Business Unit na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy.

W związku z Podziałem nie dojdzie do wyłączeń z zakresu tego Podziału składników majątkowych istotnych dla działalności Business Unit A. Wyłączeniu z zakresu Podziału będą podlegać jedynie:

• środki pieniężne Spółki Dzielonej,
• prawa do rachunków bankowych,
• prawo własności nieruchomości (powierzchni biurowej) oraz prawa i obowiązki z umów najmu powierzchni biurowej, ponieważ nie jest ona związana wyłącznie z działalnością Business Unit A.,
• wyposażenie biura (meble) związane z powierzchnią biurową Spółki Dzielonej zajmowaną dotychczas przez Business Unit A.,
• elementy infrastruktury teleinformatycznej, wykorzystywane do obsługi wielu business unitów Spółki Dzielonej, w tym Business Unit A., takie jak np. serwery wykorzystywane przez Business Unit A. i jednocześnie przez inne unity biznesowe Spółki Dzielonej,
• prawa i obowiązki z niektórych umów współpracy z dostawcami rozwiązań informatycznych, np. (…), (…), (…).

W tym miejscu zainteresowani wyjaśniają powody wyłączenia opisanych powyżej składników z zakresu Podziału.

Przeniesienie środków pieniężnych nie jest konieczne w celu zapewnienia kontynuowania działalności przez Business Unit A. po wyodrębnieniu. Business Unit A. będzie kontynuował działalność po wyodrębnieniu z wykorzystaniem środków uzyskiwanych z prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej oraz z korzystając z ewentualnego finansowania zewnętrznego, które może być przyznane przez aktualnego wspólnika Spółki Przejmującej lub inwestora, który dokona nabycia udziałów Spółki Przejmującej, zgodnie z aktualną strategią biznesową i odrębnymi ustaleniami z inwestorem. W związku z tym uwzględnienie środków pieniężnych w przenoszonym majątku nie zwiększałoby jego rzeczywistej wartości funkcjonalnej ani operacyjnej.

Spółka Przejmująca posiada własne rachunki bankowe, które może użyć dla celów związanych z działalnością Business Unit A. i nie ma potrzeby przejmowania jakichkolwiek dodatkowych rachunków bankowych Spółki Dzielonej w tym celu. Z kolei rachunki bankowe Spółki Dzielonej nie były dedykowane tylko działalności Business Unit A..

Jak wcześniej opisano i wyjaśniono, nieruchomości (powierzchnia biurowa) nie będą częścią majątku Spółki Dzielonej przenoszoną na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Z tych samych powodów Spółka Przejmująca nie nabędzie wyposażenia biurowego (mebli) dotychczas wykorzystywanego przez Business Unit A.

Elementy infrastruktury teleinformatycznej, wykorzystywane do obsługi wielu business unitów Spółki Dzielonej, w tym Business Unit A., takie jak np. serwery wspólne dla Business Unit A. z innymi unitami biznesowymi Spółki Dzielonej, służą działalności całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względów technicznych nie mogą zostać z niej wyodrębnione jedynie na potrzeby Business Unit A..

Podobnie prawa i obowiązki z niektórych umów współpracy z dostawcami rozwiązań informatycznych, np. (…), (…), (…), są związane z działalnością całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względu na politykę dostawców nie mogą zostać wyodrębnione i przeniesione na spółkę przejmującą w ramach Business Unit A. Jednocześnie takie umowy z tymi dostawcami będą mogły zostać zawarte przez Spółkę Przejmującą po przejęciu majątku Business Unit A. w zakresie potrzebnym i adekwatnym do działalności Business Unit A.

F. Kontynuacja działalności Business Unit A. Spółki Dzielonej po Podziale w ramach przedsiębiorstwa Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością Business Unit A. z mocy samego prawa, ponieważ podział spółki przeprowadzany zgodnie z przepisami KSH (w tym podział przez wyodrębnienie) wiąże się z zasadą sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 KSH), tj. z następstwem prawnym dotyczącym praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).

Zespół składników majątkowych stanowiący Business Unit A., na moment Podziału będzie posiadać zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki Przejmującej jest tożsamy z przedmiotem działalności Spółki Dzielonej i obejmuje „pozostałą działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B). Po nabyciu Business Unit A., Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność tego Business Unit w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a przejęci pracownicy Business Unit A., umowy z klientami oraz składniki majątkowe objęte planem Podziału pozwolą Spółce Przejmującej na nieprzerwaną kontynuację tej działalności w ramach działalności Spółki Przejmującej związanej z oprogramowaniem A.

Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach Business Unit A. wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład części majątku Spółki Dzielonej przenoszonej na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. W celu pełnego kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną nie będą potrzebne działania faktyczne i prawne Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej, za wyjątkiem polegających na:

• zawarciu umów dotyczących dostępu do infrastruktury teleinformatycznej i powiązanych z nią usług (zarówno ze Spółką dzieloną, jak i innymi podmiotami zewnętrznymi),
• zawarciu umów dotyczących usług w zakresie niektórych rozwiązań informatycznych, takimi jak np. (…), (…), (…)itp.,
• zawarciu umów najmu/podnajmu powierzchni biurowej z wyposażeniem biura,
• zawarciu ze Spółką Dzieloną lub spółkami z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej umów o świadczenie usług w zakresie tzw. backoffice, czyli dotyczących m.in. księgowości, podatków, HR, prawnych, controllingu, zarządzania finansami itp.,
• uzyskaniu odpowiednich zgód wierzycieli i dłużników Spółki Dzielonej, które mogą być wymagane do przeniesienia przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą określonych praw, roszczeń, wierzytelności i zobowiązań związanych z Business Unit A. ze względu na charakter zobowiązania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W okresie od dnia sporządzenia i przyjęcia planu Podziału do Dnia Podziału Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą, w tym w ramach działalności Business Unit A.

W związku z tym w tym okresie mogą wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Dlatego w planie Podziału zostanie przyjęta zasada, że wszelkie nowe składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w tym okresie w zakresie działalności Business Unit A., zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, natomiast składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w związku z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej, pozostaną w Spółce Dzielonej.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca wstąpi we wskazane w planie Podziału prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w ramach prowadzonych lub toczących się postępowań sądowych, administracyjnych (w tym wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych prowadzonych przez odpowiednie organy w związku z działalnością Business Unit A. lub jakimikolwiek aktywami lub zobowiązaniami związanymi z przenoszoną działalnością Business Unit A., jeżeli takie postępowanie będą istniały w dniu Podziału.

Zapasy towarów związanych z działalnością Business Unit A. przejdą na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, jeżeli według stanów magazynowych na dzień Podziału wystąpią zapasy tych towarów i jeżeli zostaną one wskazane w Planie Podziału.

Poza wyłączeniami opisanymi we wniosku poniższe składniki majątkowe Spółki Dzielonej dodatkowo nie zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej:

• umowy świadczenia usług dotyczące wdrożenia lub utrzymania platform regionalnych (platformy regionalne to zintegrowany system informatyczny stworzony dla podmiotów (…) i ich podmiotów tworzących oraz pacjentów na obszarze całego województwa, przeznaczonych do korzystania z elektronicznych usług takich jak w szczególności: e-rejestracja, elektroniczne zlecenia usług między podmiotami na platformie, udostępnianie i wymiana elektronicznej dokumentacji (…));
• wierzytelności pieniężne (należności) Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A., powstałe przed dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne;
• zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A., powstałe przed Dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne, w tym zobowiązania z tytułu zapłaty wynagrodzeń na podstawie umów o pracę należnego pracownikom Spółki Dzielonej, którzy z dniem Podziału staną się pracownikami Spółki Przejmującej, za okresy poprzedzające dzień Podziału zostaną w całości uregulowane przez Spółkę Dzieloną.

W konsekwencji - tam, gdzie w opisie zdarzenia przyszłego jest mowa o „zobowiązaniach” związanych z działalnością Business Unit A. i wchodzących w skład wyodrębnianego majątku należy przez to rozumieć zobowiązania niepieniężne, w tym przede wszystkim obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w ramach działalności Business Unit A. z klientami, podwykonawcami, pracownikami i współpracownikami.

Wierzytelności i zobowiązania pieniężne powstałe przed dniem Podziału, związane z działalnością Business Unit A., zostaną wyłączone z majątku wyodrębnianego w celu zapewnienia spójności rozliczeń finansowych Spółki Dzielonej za okres do dnia Podziału.

Pozostawienie ich w majątku Spółki Dzielonej umożliwia prawidłowe zakończenie okresów rozliczeniowych oraz uniknięcie niejasności co do odpowiedzialności za historyczne należności i zobowiązania, które mogłyby wymagać korekt, przeszacowań lub być przedmiotem sporów po dacie Podziału.

Z perspektywy Spółki Przejmującej przenoszony majątek w ramach Business Unit A. ma stanowić podstawę do kontynuowania działalności operacyjnej w nowej strukturze bez przepływów finansowych wynikających z historycznych należności i zobowiązań. Takie podejście ułatwia zarządzanie płynnością, umożliwia koncentrację na bieżącej działalności i planowaniu finansowym bez konieczności angażowania się w windykację należności i spłatę zobowiązań pieniężnych sprzed Podziału. W przypadku wynagrodzeń i innych świadczeń pracowniczych, których obowiązek wypłaty dotyczy okresu sprzed dnia Podziału, ich uregulowanie przez Spółkę Dzieloną uzasadnione jest tym, że dotyczą one pracy faktycznie świadczonej przez pracowników na rzecz Spółki Dzielonej przed dniem Podziału. Odpowiedzialność za wynagrodzenie za okresy, w których pracownicy byli zatrudnieni przez Spółkę Dzieloną, powinna co do zasady obciążać właśnie tę spółkę, niezależnie od tego, że z dniem Podziału pracownicy ci staną się pracownikami Spółki Przejmującej.

Zainteresowani dodatkowo wskazują, że w planie Podziału zostanie wskazane, że w skład majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą nie wejdą wszelkie prawa i obowiązki lub składniki majątkowe (nawet jeżeli były one częściowo lub całkowicie wykorzystywane w ramach Business Unit A.) związane z usługami świadczonymi na rzecz Spółki Dzielonej w obszarach systemowo i procesowo zintegrowanych w ramach całej działalności Spółki Dzielonej, tj. usług: obsługa podróży służbowych, administracja ogólna, księgowość, kontroling, zarządzanie finansami, zaopatrzenie, podatki, kadry i płace, rekrutacja, obsługa prawna, chyba, że dane prawo lub składnik majątku wskazany będzie wprost w planie Podziału. W szczególności chodzi tu o wskazane we wniosku współdzielone elementy infrastruktury teleinformatycznej, tj. elementy wykorzystywane jednocześnie przez wiele jednostek biznesowych Spółki Dzielonej, w tym Business Unit A. Infrastruktura ta obejmuje w szczególności: wspólne serwerownie, w których funkcjonują serwery współdzielone przez różne business unity Spółki Dzielonej, w tym Business Unit A., wspólne macierze dyskowe, na których przechowywane są dane wykorzystywane przez wiele jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej, współdzielone sieci teleinformatyczne, w tym łącza internetowe w różnych lokalizacjach oraz sieci fizyczne i bezprzewodowe, elementy wspólnego systemu bezpieczeństwa i zarządzania ruchem sieciowym, takie jak firewalle, routery i inne urządzenia sieciowe, a także rozwiązania z zakresu cyberbezpieczeństwa i usługi (…) Data Center).

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że pytanie we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej w zakresie przepisów podatku od towarów i usług dotyczy wyłącznie wyodrębnianego majątku Business Unit A..

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przeniesienie Business Unit A. przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału, będzie wyłączone z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ przenoszony majątek Business Unit A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przeniesienie Business Unit A. przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału, będzie wyłączone z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ przenoszony majątek Business Unit A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W definicji ustawowej „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” mowa jest ogólnie o „zobowiązaniach”, bez ich ograniczenia wyłącznie do zobowiązań pieniężnych. W świetle przepisów prawa cywilnego (art. 353 § 1 k.c.), zobowiązanie to stosunek prawny, w ramach którego wierzyciel może żądać od dłużnika określonego świadczenia - które może mieć zarówno charakter pieniężny, jak i niepieniężny (np. obowiązek świadczenia usług, dostarczenia rzeczy, powstrzymania się od określonego działania itp.). W konsekwencji, pojęcie „zobowiązań” obejmuje wszelkie obowiązki wynikające z umów lub przepisów prawa, a nie tylko obowiązki zapłaty określonej kwoty.

Tam, gdzie w stanowisku Wnioskodawcy jest mowa o „zobowiązaniach” związanych z działalnością Business Unit A. i wchodzących w skład wyodrębnianego majątku należy przez to rozumieć zobowiązania niepieniężne, w tym przede wszystkim obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w ramach działalności Business Unit A. z klientami, podwykonawcami, pracownikami i współpracownikami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, że interpretacja ta dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Przedstawiona powyżej cześć stanowiska, oznaczona jako Ad 1. i Ad. 2 została przytoczona ze

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/42/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L, Nr 347, str. 1 ze. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/42/WE Rady, zgodnie z którym:

w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, oznacza każdy zespół składników służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.

Zatem okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, aby zespół ten mógł służyć do prowadzenia określonego rodzaju działalności gospodarczej. Składniki te nie mogą stanowić przypadkowego zbioru, lecz muszą pozostawać w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Chodzi o funkcjonalny i organizacyjny związek między nabytymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, decydujący o samodzielnej realizacji celów gospodarczych.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej zbywcy. Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie, przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W świetle powyższego, posłużenie się w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zwrotem niedookreślonym „w szczególności” oraz w związku z art. 55² Kodeksu cywilnego, ustawodawca przesądził, że dla istnienia przedsiębiorstwa nie jest istotne występowanie wszystkich wymienionych w nim elementów, a nadto, że fakt ich istnienia nie przesądza o uznaniu danego zespołu składników za przedsiębiorstwo. Katalog składników tworzących przedsiębiorstwo ma bowiem charakter otwarty.

Stanowisko takie aprobują sądy administracyjne. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/4 oraz w wyroku z 26 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 688/07 wskazał, że:

przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej.

Zatem, strony danej transakcji mogą niektóre składniki przedsiębiorstwa wyłączyć z treści czynności dotyczącej takiego przedsiębiorstwa. Zakres tej swobody ograniczony jest jednak zachowaniem istoty przedsiębiorstwa. Przedmiotem czynności prawnej powinny być przynajmniej te składniki przedsiębiorstwa, które decydują o możliwości spełniania przez nie swojej funkcji.

Jeżeli zatem warunki, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zostaną spełnione, to zbycie takiego przedsiębiorstwa do innego podmiotu, nie będzie podlegało przepisom ustawy.

Należy zauważyć również, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55¹ k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Nie wszystkie jednak elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/42/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 204 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 42) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 42, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Trybunał uznał również, że regulacja art. 19 Dyrektywy 42 może znaleźć zastosowanie także w sytuacji przekazania aktywów przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości, jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej prowadzenia. Oznacza to, zdaniem TSUE, że wspomniany przepis obejmuje również sytuacje, w których lokal handlowy zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy lub jeżeli nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować działalność gospodarczą. Doprowadziło to Trybunał do wniosku, że: „przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Natomiast dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez przejmującego w oparciu o przejęte składniki.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

• w ramach reorganizacji planowane jest wyodrębnienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej Business Unit A., związanej z tworzeniem, wdrażaniem i utrzymaniem systemów i rozwiązań informatycznych dla sektora (…), w tym zarówno dla szpitali, przychodni, laboratoriów, jak i jednostek (…) i przeniesienie jej na Spółkę przejmującą;
• w związku z Podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie Spółka Dzielona;
• na dzień Podziału z działalnością Business Unit A. związane będą w szczególności następujące kategorie rodzajowe rzeczy i praw przysługujących Spółce Dzielonej, które zostaną określone w planie Podziału:
• prawa do oprogramowania A.;
• prawa do dokumentacji oprogramowania A.;
• kody oprogramowania A.;
• know-how w zakresie działalności Business Unit A.;
• prawa do oprogramowania niezbędnego do realizacji serwisowania, sprzedaży i utrzymania systemu (…) i (…);
• narzędzia i urządzenia niezbędne do bieżącej realizacji zadań Business Unit A. (sprzęt informatyczny, taki jak notebooki, monitory, serwery i inne urządzenia IT, które były i są używane przez pracowników do codziennej pracy, projektowania, implementacji i wsparcia działalności A.);
• prawa i obowiązki z umów z klientami związanych z działalnością Business Unit A., w tym przede wszystkim dotyczące tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania A.;
• prawa i obowiązki z umów zawartych z podwykonawcami dotyczące usług związanych z Business Unit A.;
• należności i zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A. przed Podziałem;
• inne rzeczy i prawa funkcjonalnie związane z Business Unit A., np. samochody służbowe, telefony, oprogramowanie i narzędzia informatyczne, itp., niezbędne do bieżącej realizacji zadań Business Unit A.;
• inne pozycje, będące składnikami aktywów bądź pasywów dotyczące Business Unit A. przed podziałem m.in. zapasy itp.;
• referencje od klientów związane z Business Unit A.;
• dokumentacja związana z Business Unit A.;
• podział obejmie cały opisany powyżej majątek Business Unit A. i spowoduje przejęcie pracowników Spółki Dzielonej zatrudnionych w ramach tego Business Unit na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy;
• w związku z Podziałem nie dojdzie do wyłączeń z zakresu tego Podziału składników majątkowych istotnych dla działalności Business Unit A.;
• Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością Business Unit A. z mocy samego prawa, ponieważ podział spółki przeprowadzany zgodnie z przepisami KSH (w tym podział przez wyodrębnienie) wiąże się z zasadą sukcesji uniwersalnej częściowej, tj. z następstwem prawnym dotyczącym praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału);
• zespół składników majątkowych stanowiący Business Unit A., na moment Podziału będzie posiadać zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy;
• podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki Przejmującej jest tożsamy z przedmiotem działalności Spółki Dzielonej i obejmuje „pozostałą działalność w zakresie oprogramowania;
• po nabyciu Business Unit A., Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność tego Business Unit w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a przejęci pracownicy Business Unit A., umowy z klientami oraz składniki majątkowe objęte planem Podziału pozwolą Spółce Przejmującej na nieprzerwaną kontynuację tej działalności w ramach działalności Spółki Przejmującej związanej z oprogramowaniem A.;
• po Podziale Spółka Przejmująca będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach Business Unit A. wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład części majątku Spółki Dzielonej przenoszonej na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału;
• z perspektywy Spółki Przejmującej przenoszony majątek w ramach Business Unit A. ma stanowić podstawę do kontynuowania działalności operacyjnej w nowej strukturze bez przepływów finansowych wynikających z historycznych należności i zobowiązań. Takie podejście ułatwia zarządzanie płynnością, umożliwia koncentrację na bieżącej działalności i planowaniu finansowym bez konieczności angażowania się w windykację należności i spłatę zobowiązań pieniężnych sprzed Podziału. W przypadku wynagrodzeń i innych świadczeń pracowniczych, których obowiązek wypłaty dotyczy okresu sprzed dnia Podziału, ich uregulowanie przez Spółkę Dzieloną uzasadnione jest tym, że dotyczą one pracy faktycznie świadczonej przez pracowników na rzecz Spółki Dzielonej przed dniem Podziału. Odpowiedzialność za wynagrodzenie za okresy, w których pracownicy byli zatrudnieni przez Spółkę Dzieloną, powinna co do zasady obciążać właśnie tę spółkę, niezależnie od tego, że z dniem Podziału pracownicy ci staną się pracownikami Spółki Przejmującej.
• dodatkowo nie zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej poniższe składniki majątkowe Spółki Dzielonej:
• umowy świadczenia usług dotyczące wdrożenia lub utrzymania platform regionalnych;
• wierzytelności pieniężne (należności) Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A., powstałe przed dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne;
• zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A., powstałe przed Dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne, w tym zobowiązania z tytułu zapłaty wynagrodzeń na podstawie umów o pracę należnego pracownikom Spółki Dzielonej, którzy z dniem Podziału staną się pracownikami Spółki Przejmującej, za okresy poprzedzające dzień Podziału zostaną w całości uregulowane przez Spółkę Dzieloną;
• w skład majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą nie wejdą wszelkie prawa i obowiązki lub składniki majątkowe (nawet jeżeli były one częściowo lub całkowicie wykorzystywane w ramach Business Unit A.) związane z usługami świadczonymi na rzecz Spółki Dzielonej w obszarach systemowo i procesowo zintegrowanych w ramach całej działalności Spółki Dzielonej, tj. usług: obsługa podróży służbowych, administracja ogólna, księgowość, kontroling, zarządzanie finansami, zaopatrzenie, podatki, kadry i płace, rekrutacja, obsługa prawna, chyba, że dane prawo lub składnik majątku wskazany będzie wprost w planie Podziału. W szczególności chodzi tu o wskazane we wniosku współdzielone elementy infrastruktury teleinformatycznej.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia czy przeniesienie Business Unit A. przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału, będzie wyłączone z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ przenoszony majątek Business Unit A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W zakresie wyodrębnienia finansowego wskazali Państwo, że dla celów zarządczych przy użyciu narzędzi informatycznych i systemu controllingowego Zarząd Spółki Dzielonej wyodrębnia dane finansowe związane z działalnością A. w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Ewidencja prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztu własnego oraz ustalenie odpisów na należności i rezerw na kontrakty. Dla celów rachunkowości zarządczej dla Business Unit A. sporządzany jest odrębny budżet/plan finansowy. Spółka Dzielona posiada możliwość alokowania (przyporządkowania) do Business Unit A. przychodów i kosztów związanych z działalnością podstawową i pozostałą działalnością operacyjną. Systemy księgowe Spółki Dzielonej pozwalają na wygenerowanie danych, na podstawie których można przygotować zestawienia ilustrujące przypisanie do Business Unit A. przychodów i kosztów związanych z tą częścią działalności Spółki Dzielonej, z wyłączeniem ustalania bieżącego podatku dochodowego CIT. Ponadto, Spółka Dzielona posiada możliwość przypisania do Business Unit A. aktywów oraz pasywów, z zastrzeżeniem braku odrębnej alokacji do tego Business Unit pozycji bilansowych kapitałów własnych Spółki, środków pieniężnych oraz aktywów (infrastruktury technicznej) wykorzystywanych dla potrzeb działalności nie tylko Business Unit A., ale również innych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej. Rozliczenia podatkowe Spółki Dzielonej w zakresie CIT dokonywane są i do momentu Podziału dokonywane będą łącznie dla całej prowadzonej przez Spółkę działalności, z uwzględnieniem m.in. zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w SSE.

Zatem majątek Business Unit A. jest wyodrębniony finansowo w Spółce Dzielonej.

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że działalność w zakresie systemów A. jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w formie Business Unit A. zdefiniowanego jako oddzielny unit biznesowy. Na dzień Podziału wyodrębnienie organizacyjne Business Unit A. w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej będzie wynikać z wewnętrznych regulacji (uchwała Zarządu Spółki Dzielonej) przyjętych stosownymi uchwałami dotyczącymi struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej podjętymi przez Zarząd Spółki Dzielonej. W dniu Podziału oraz przed tym dniem powyższe wyodrębnienie organizacyjne Business Unit A. będzie mieć również charakter faktyczny, ponieważ znajdzie swoje odzwierciedlenie nie tylko w przyjętym przez Spółkę Dzieloną schemacie organizacyjnym, lecz również w faktycznym sposobie prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w zakresie tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania A..

W świetle powyższego należy uznać, że majątek Business Unit A. spełnia warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy również uznać, że spełniony jest także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego. Wskazali Państwo, że działalność w zakresie A. odróżnia się przedmiotowo od pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Business Unit A. został wyposażony w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej (wykonywania dedykowanych zadań i funkcji) przypisanej poszczególnym jednostkom organizacyjnym w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, co dotyczy również zasobów osobowych (pracowników) dysponujących wiedzą i doświadczeniem adekwatnymi do przedmiotu działalności prowadzonej przez Business Unit A. Działalność Business Unit A. koncentruje się na projektowaniu, wdrażaniu oraz utrzymaniu rozwiązań informatycznych dla sektora (…). W ramach działalności Business Unit A. były, są i będą po Podziale tworzone i sprzedawane systemy i rozwiązania informatyczne oferowane klientom.

W niniejszej sprawie spełniony jest również warunek kontynuacji działalności prowadzonej przy użyciu wydzielanego majątku, gdyż - jak podali Państwo w opisie sprawy - po nabyciu Business Unit A., Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność tego Business Unit w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a przejęci pracownicy Business Unit A., umowy z klientami oraz składniki majątkowe objęte planem Podziału pozwolą Spółce Przejmującej na nieprzerwaną kontynuację tej działalności w ramach działalności Spółki Przejmującej związanej z oprogramowaniem A. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach Business Unit A. wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład części majątku Spółki Dzielonej przenoszonej na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału.

W celu pełnego kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną nie będą potrzebne działania faktyczne i prawne Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej, za wyjątkiem polegających na zawarciu umów dotyczących dostępu do infrastruktury teleinformatycznej i powiązanych z nią usług (zarówno ze Spółką dzieloną jak i innymi podmiotami zewnętrznymi), zawarciu umów dotyczących usług w zakresie niektórych rozwiązań informatycznych, takimi jak np. (...) itp., zawarciu umów najmu/podnajmu powierzchni biurowej z wyposażeniem biura, zawarciu ze Spółką Dzieloną lub spółkami z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej umów o świadczenie usług w zakresie tzw. backoffice, czyli dotyczących m.in. księgowości, podatków, HR, prawnych, controllingu, zarządzania finansami itp., uzyskaniu odpowiednich zgód wierzycieli i dłużników Spółki Dzielonej, które mogą być wymagane do przeniesienia przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą określonych praw, roszczeń, wierzytelności i zobowiązań związanych z Business Unit A. ze względu na charakter zobowiązania. Jednak powyższe czynności nie mogą przesądzać o braku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W uzupełnieniu opisu sprawy wskazali Państwo, że do Spółki Przejmującej nie zostaną przeniesione umowy świadczenia usług dotyczące wdrożenia lub utrzymania platform regionalnych, wierzytelności pieniężne (należności) Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A., powstałe przed dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne oraz zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością Business Unit A., powstałe przed Dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne, w tym zobowiązania z tytułu zapłaty wynagrodzeń na podstawie umów o pracę należnego pracownikom. Jednocześnie wskazali Państwo, że wyłączenie to będzie miało miejsce w celu zapewnienia spójności rozliczeń finansowych Spółki Dzielonej za okres do dnia Podziału. Pozostawienie ich w majątku Spółki Dzielonej umożliwia prawidłowe zakończenie okresów rozliczeniowych oraz uniknięcie niejasności co do odpowiedzialności za historyczne należności i zobowiązania.

Wskazali Państwo również, że w skład majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą nie wejdą wszelkie prawa i obowiązki lub składniki majątkowe (nawet jeżeli były one częściowo lub całkowicie wykorzystywane w ramach Business Unit A.) związane z usługami świadczonymi na rzecz Spółki Dzielonej w obszarach systemowo i procesowo zintegrowanych w ramach całej działalności Spółki Dzielonej, tj. usług: obsługa podróży służbowych, administracja ogólna, księgowość, kontroling, zarządzanie finansami, zaopatrzenie, podatki, kadry i płace, rekrutacja, obsługa prawna, chyba, że dane prawo lub składnik majątku wskazany będzie wprost w planie Podziału.

Należy zauważyć, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ważne aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku. Z okoliczności sprawy wynika, że przekazane składniki będą wystarczające do pełnej kontynuacji działalności przez Spółkę Przejmującą, zatem powyższe wyłączenia nie mają wpływu na uznanie opisanej transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Tym samym należy uznać, że zespół składników składających się na Business Unit A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym jego zbycie do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku VAT, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. spółka akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.