Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania środków pieniężnych wpłaconych przez rodziców na Pana rachunek bankowy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą małoletnią ((…) lata) i wychowują go wspólnie rodzice, którzy są w związku małżeńskim. W dniu (…) 2025 r. matka Wnioskodawcy założyła jako przedstawiciel ustawowy dla małoletniego syna otwarte konto oszczędnościowe - jest to konto Wnioskodawcy założone na jego imię i nazwisko. Do środków gromadzonych na koncie Wnioskodawcy dostęp ma rodzic, który zakładał konto oraz Wnioskodawca. Konto zasilone przez rodziców, (…) 2025 r. przez ojca Wnioskodawcy kwotą (…) zł, a (…) 2025 r. przez matkę kwotą (…) zł. Wpłaty tytułowane są „przelew środków” od matki oraz żartobliwie „pożyczka na lokatę - do zwrotu z procentem!” od ojca (środki nie stanowiły żadnej pożyczki - nie zawierano żadnej umowy pożyczki, a także nie jest oczekiwany zwrot tych środków od syna, nie doszło do złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o udzieleniu mu pożyczki, również ze względu na wiek Wnioskodawcy). Środki finansowe rodzice Wnioskodawcy posiadają z oszczędności, gromadzonych z wynagrodzeń z tytułu umowy o pracę. Jako rodzice, otwierając konto bankowe dla Wnioskodawcy, chcieli uniknąć inflacyjnego spadku wartości oszczędzonych pieniędzy, które miałyby zostać wykorzystane w przyszłości na wydatki związane z utrzymaniem syna, w tym w szczególności z edukacją, zaspokojeniem jego potrzeb w zakresie sportu i rekreacji, wypoczynku. Założone otwarte konto oszczędnościowe oferuje korzystniejsze oprocentowanie rachunku bankowego niż konta dla dorosłych. Wnioskodawca nigdy nie korzystał bezpośrednio ze zgromadzonych środków z uwagi na jego wiek. Między Wnioskodawcą a jego rodzicami nigdy nie zostały zawarte umowy darowizny dotyczące środków pieniężnych wpłacanych na konto Wnioskodawcy, nie zawarto takich umów ani w formie pisemnej ani ustnej. Dokonując wpłaty rodzice Wnioskodawcy nie kierowali się nigdy spełnieniem przyrzeczonego świadczenia w trybie darowizny. W związku z tym nigdy nie doszło ze strony rodziców Wnioskodawcy do złożenia oświadczenia darczyńcy o obdarowaniu na rzecz Wnioskodawcy opisywanych powyżej środków pieniężnych, jak również nie doszło do złożenia przez Wnioskodawcę jako obdarowanego oświadczenia o przyjęciu darowizny, również ze względu na wiek Wnioskodawcy. Rodzice Wnioskodawcy jako rodzice i opiekunowie prawni, nigdy nie traktowali opisywanych powyżej środków pieniężnych jako stanowiących własność Wnioskodawcy.

Ponadto istotne elementy stanu faktycznego ujęto we własnym stanowisku, gdzie wskazano, że w opisywanym stanie faktycznym istnieje tytuł ustawowy, który nakłada obowiązek świadczenia i jest to obowiązek alimentacyjny rodziców wobec dziecka, wynikający z Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym rodzice są zobowiązani do świadczeń alimentacyjnych wobec dziecka, które nie jest jeszcze w stanie samodzielnie się utrzymać.

Pytania

Czy opisane wpłaty rodziców Wnioskodawcy na konta bankowe Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Czy wpłaty środków pieniężnych od rodziców na konto małoletniego syna, pozostającego na utrzymaniu rodziców, mieszkającego z nimi, nie osiągającego żadnych własnych dochodów, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, skoro nie mieszczą się w przedmiocie opodatkowania wynikającym z przepisów art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w powyższej sprawie nie powstał obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, ponieważ w wyniku przekazywania przez rodziców Wnioskodawcy na jego konto środków pieniężnych nie zostały zawarte umowy darowizny. Czynności te nie podlegały więc opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zgodnie z Kodeksem cywilnym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdyż druga strona umowy nie zobowiązuje się do żadnego świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Umowa darowizny ma charakter umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest złożenie przez darczyńcę oświadczenia woli poprzez zobowiązanie się do świadczenia pod darmowym tytułem. Do zawarcia umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W opisywanym stanie faktycznym istnieje tytuł ustawowy, który nakłada obowiązek świadczenia i jest to obowiązek alimentacyjny rodziców wobec dziecka, wynikający z Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym rodzice są zobowiązani do świadczeń alimentacyjnych wobec dziecka, które nie jest jeszcze w stanie samodzielnie się utrzymać. Zakres świadczeń alimentacyjnych należnych dziecku obejmuje także wydatki o charakterze naukowym oraz oświatowo-wychowawczym, a więc między innymi uzyskanie przez dziecko środków na potrzeby kształcenia w okresie bieżącym a także przyszłości.

Opisywana powyżej sytuacja nie nosi cech zawarcia umów darowizn między rodzicami a synem, gdyż ze zgromadzonych środków mogą również samodzielnie korzystać rodzice Wnioskodawcy (do kwoty (…) zł - limitu przewidzianego przez bank). Środki gromadzone na koncie Wnioskodawcy, pozostającego na utrzymaniu swoich rodziców, nie stanowią umowy darowizny. Nie spełnione jest podstawowe kryterium charakteryzujące umowę darowizny czyli zdolność do samodzielności ekonomicznej przez Wnioskodawcę. Środki gromadzone na koncie Wnioskodawcy służą zabezpieczeniu jego egzystencji oraz jego przyszłym i bieżącym potrzebom. Jednakże mogą również zostać wykorzystane przez rodziców Wnioskodawcy, jeśli zajdzie taka potrzeba na inny cel. Wpłaty pieniędzy na konto Wnioskodawcy nie były darowiznami ani innym tytułem wymienionym w ustawie od spadków i darowizn.

Powyższe zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 października 2024 r., sygnatura 0111-KDIB2-3.4015.204.2024.2.ASZ, w której uznano, że „ Zgodnie natomiast z art. 128 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.): Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo. Obowiązek alimentacyjny jest to obowiązek zabezpieczenia egzystencji, obowiązek dostarczania środków utrzymania i środków wychowania, który dotyczy krewnych w linii prostej oraz rodzeństwa. Obowiązek alimentacyjny rodziców wobec dziecka został zaś zapisany w art. 133 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 133 § 1 ww. ustawy: Rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Na podstawie ww. przepisu, rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Jak wskazano powyżej istotą darowizny jest, że darczyńca, zgodnie ze swoją wolą i bez istnienia jakiegokolwiek obowiązku prawnego, nieodpłatnie obdarowuje inną osobę. Skoro zaś obowiązek alimentacyjny jest przewidziany w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym, to jego wykonanie nie może być dobrowolnym świadczeniem. Zatem w przypadku świadczeń alimentacyjnych od rodziców na rzecz dzieci żaden ze wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn tytułów nabycia własności nie ma miejsca. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej przedmiotu opodatkowania nie przewiduje opodatkowania świadczeń o charakterze alimentacyjnym.”

Ponadto zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn: Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem” podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2)darowizny, polecenia darczyńcy;

3)zasiedzenia;

4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Powyższy katalog ujęty w art. 1 ww. ustawy ma charakter zamknięty. Zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Zdaniem Wnioskodawcy dokonane przez rodziców przelewy pieniężne tytułem realizacji obowiązku alimentacyjnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Powyższy katalog ujęty w art. 1 ww. ustawy ma charakter zamknięty. Zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (…) 2025 r. Pana matka założyła jako przedstawiciel ustawowy dla Pana (małoletniego (…) letniego syna) otwarte konto oszczędnościowe - jest to Pana konto założone na Pana imię i nazwisko. Do środków gromadzonych na Pana koncie dostęp ma rodzic, który zakładał konto oraz Pan. Konto zostało zasilone przez rodziców, (…) 2025 r. przez Pana ojca kwotą (…) zł, a (…) 2025 r. przez matkę kwotą (…) zł. Wpłaty tytułowane są „przelew środków” od matki oraz żartobliwie „pożyczka na lokatę - do zwrotu z procentem!” od ojca (środki nie stanowiły żadnej pożyczki - nie zawierano żadnej umowy pożyczki, a także nie jest oczekiwany zwrot tych środków od syna, nie doszło do złożenia przez Pana oświadczenia o udzieleniu Panu pożyczki, również ze względu na Pana wiek). Rodzice, otwierając konto bankowe dla Pana, chcieli uniknąć inflacyjnego spadku wartości oszczędzonych pieniędzy, które miałyby zostać wykorzystane w przyszłości na wydatki związane z Pana utrzymaniem, w tym w szczególności z edukacją, zaspokojeniem Pana potrzeb w zakresie sportu i rekreacji, wypoczynku. Nigdy nie korzystał Pan bezpośrednio ze zgromadzonych środków z uwagi na Pana wiek. Między Panem a Pana rodzicami nigdy nie zostały zawarte umowy darowizny dotyczące środków pieniężnych wpłacanych na Pana konto, nie zawarto takich umów ani w formie pisemnej ani ustnej. Dokonując wpłaty Pana rodzice nie kierowali się nigdy spełnieniem przyrzeczonego świadczenia w trybie darowizny. Pana rodzice nigdy nie traktowali opisywanych powyżej środków pieniężnych jako stanowiących Pana własność. Ponadto istotne elementy stanu faktycznego ujęto we własnym stanowisku, gdzie wskazano, że w opisywanym stanie faktycznym istnieje tytuł ustawowy, który nakłada obowiązek świadczenia i jest to obowiązek alimentacyjny rodziców wobec dziecka, wynikający z Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym rodzice są zobowiązani do świadczeń alimentacyjnych wobec dziecka, które nie jest jeszcze w stanie samodzielnie się utrzymać.

Pana wątpliwość budzi to, czy wpłaty rodziców na Pana konto bankowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Zgodnie natomiast z art. 128 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Obowiązek alimentacyjny jest to obowiązek zabezpieczenia egzystencji, obowiązek dostarczania środków utrzymania i środków wychowania, który dotyczy krewnych w linii prostej oraz rodzeństwa. Obowiązek alimentacyjny rodziców wobec dziecka został zaś zapisany w art. 133 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zgodnie z art. 133 § 1 ww. ustawy:

Na podstawie ww. przepisu, rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania.

Jak wskazano powyżej istotą darowizny jest, że darczyńca, zgodnie ze swoją wolą i bez istnienia jakiegokolwiek obowiązku prawnego, nieodpłatnie obdarowuje inną osobę. Skoro zaś obowiązek alimentacyjny jest przewidziany w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym, to jego wykonanie nie może być dobrowolnym świadczeniem.

Zatem w przypadku świadczeń alimentacyjnych od rodziców na rzecz dzieci żaden ze wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn tytułów nabycia własności nie ma miejsca. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej przedmiotu opodatkowania nie przewiduje opodatkowania świadczeń o charakterze alimentacyjnym.

Skoro przelewy pieniężne opisane we wniosku dokonane były tytułem realizacji obowiązku alimentacyjnego, wynikającego z przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego i - jak wskazał Pan - nie doszło do zawarcia umowy darowizny, to należy zgodzić się z Panem, że dokonane wpłaty środków pieniężnych przez rodziców na Pana rachunek bankowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Reasumując, opisane we wniosku wpłaty środków pieniężnych przez Pana rodziców na Pana konto, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.