Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej. Uzupełnił go Pan  - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w …. o stwierdzeniu nabycia spadku z … 2024 r., sygn. akt … nabył Pan spadek po ojcu … zmarłym (...) 1993 r. będący 1/2 nieruchomości pod adresem … . W dniu 7 sierpnia 2024 r. poprzez złożenie zeznania SD-3 wszczęte zostało postępowanie podatkowe dotyczące przedmiotowego spadku (znak sprawy …), w wyniku którego ustalono wymiar należnego podatku z uwzględnieniem ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn z racji spełnienia przez Pana łącznie wszystkich wymagań.

Z powodu Pana obecnego stanu zdrowia, 4 kwietnia 2025 r., zawarł Pan ze swoją córką … oraz jej mężem … umowę dożywocia (akt notarialny, repertorium A numer …), która stanowi, że w zamian za opiekę nad Panem oraz Pana małżonką … a także dożywotnią służebność mieszkaniową części przedmiotowej nieruchomości, za którą zastosowano ulgę mieszkaniową w podatku, Pana córka wraz ze swoim mężem otrzymają prawo własności do nieruchomości, którą nabył Pan jako spadek po swoim ojcu. Zamierzacie Państwo wszyscy wspólnie mieszkać w przedmiotowej nieruchomości, jednak z powodu Pana obecnej sytuacji życiowej postanowił Pan zabezpieczyć przyszłość swoją jak również swojej córki wyżej wspomnianą umową dożywocia.

Ponadto, ani Pan ani Pana córka oraz jej mąż nie posiadają prawa własnościowego do innej nieruchomości lub lokalu mieszkalnego.

Pytanie

Czy jest Pan zobowiązany do zwrotu powyżej wspomnianej ulgi mieszkaniowej jeżeli zawarł Pan umowę dożywocia ze swoją córką i jej mężem, która stanowi o dożywotniej służebności mieszkaniowej dla Pana i dla Pana żony w nieruchomości, dla której zastosowano ulgę?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zwrot zastosowanej ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest nienależny w związku z tym, że przekazanie nieruchomości na rzecz Pana córki i jej męża odbyło się bezgotówkowo oraz w dalszym ciągu będzie Pan zamieszkiwać wraz ze swoją córką i jej mężem przedmiotową nieruchomość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z treści wniosku wynika, że opisane w nim nabycie tytułem dziedziczenia, w związku z którym skorzystał Pan z ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nastąpiło w dacie śmierci Pana ojca, tj. (...) 1993 r. W niniejszej sprawie będą miały zatem zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 222 poz. 1629 ze zm.) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 ze zm.):

W myśl art. 5 ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

 1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

 2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;

 3) nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do  lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;

 4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu;

 5) będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:

a) od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,

b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą zamieszkiwać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat od dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ww. ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków.

Ponieważ przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „miejsce zamieszkania”, dlatego należy posiłkować się definicją miejsca zamieszkania znajdującą się w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Miejscem zamieszkania osoby fizycznej, zgodnie z ww. przepisem jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Do ustalenia zatem miejsca zamieszkania potrzebne są według tego przepisu dwa momenty: moment zewnętrzny, tj. faktyczne przebywanie i wewnętrzny, tj. zamiar stałego pobytu, które muszą występować łącznie.

Powyższe oznacza faktyczne przebywanie w tym budynku mieszkalnym, który był przedmiotem nabycia i został objęty ulgą mieszkaniową.

Należy przy tym zauważyć, że unormowania art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. nie nakładają obowiązku utrzymywania tytułu prawnego do nabytego w drodze spadku budynku mieszkalnego (udziału w budynku) oraz zameldowania na pobyt stały. Przepis ten natomiast nakłada obowiązek zamieszkiwania w nabytym budynku przez 5 lat, liczonych według zasad w tym przepisie wskazanych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 7 sierpnia 2024 r. złożył Pan zeznanie SD-3, w którym wykazał nabyty w spadku po ojcu udział 1/2 w nieruchomości. Przy ustalaniu należnego podatku uwzględniono ulgę mieszkaniową, ponieważ spełniał Pan wszystkie warunki określone w art. 16 ww. ustawy. W dniu 4 kwietnia 2025 r. na podstawie umowy dożywocia przekazał Pan na rzecz córki oraz jej męża nieruchomość, w której udział 1/2 nabył Pan w drodze spadku po ojcu w zamian za opiekę oraz dożywotnią służebność mieszkaniową. Ponadto deklaruje Pan, że nadal będzie Pan mieszkał w nieruchomości, którą nabył Pan w spadku po ojcu.

Zatem fakt, że przekazał Pan nieruchomość na rzecz swojej córki i jej męża, nie będzie skutkować utratą ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.), skoro z wniosku wynika, że nadal będzie Pan mieszkał w przedmiotowej nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.