Interpretacja indywidualna z dnia 11 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.110.2023.1.BD
Temat interpretacji
Zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej w związku z zakupem na współwłasność innego lokalu mieszkalnego.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej w związku z zakupem na współwłasność innego lokalu mieszkalnego.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
18 listopada 2020 r. zmarła J. W. Zmarła pozostawiła po sobie testament notarialny. Zgodnie z treścią testamentu, przedmiotem spadku był lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 27.1 m2 wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości oraz w nieruchomości gruntowej; ponadto majątek: rzeczy osobiste, wyposażenie lokalu, które nie mają znaczenia dla opisywanej sprawy.
Zgodnie z treścią testamentu i ogłoszeniu przez Sąd Rejonowy dla (…) spadek po zmarłej nabył 18 maja 2021 r. wyłącznie M. S. (Wnioskodawca). Wnioskodawca w stosunku do zmarłej znajdował się w III grupie podatkowej. W konsekwencji przyjęcia ww. przedmiotu Wnioskodawca złożył formularz SD-3 i 23 września 2021 r. zostało wszczęte postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od spadków i darowizn.
12 października 2021 r. Wnioskodawcy została przyznana ulga mieszkaniowa przewidziana przez art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ spełnił on warunki do zastosowania ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Decyzja została wydana ze znakiem sprawy: (…).
Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką, niebędącą żoną Wnioskodawcy, chciałby nabyć lokal mieszkalny (dalej: „Nabyte Mieszkanie”). Nabyte Mieszkanie zostałoby zakupione wspólnie przez Wnioskodawcę oraz jego partnerkę, co będzie ich czyniło współwłaścicielami Nabytego Mieszkania.
W związku z powyższym Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że w stosunku do przyjętego przedmiotu spadku wymienionego w testamencie, wnioskodawcy będzie przysługiwało bez zmian przyznane prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadku i darowizn opisanej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż wszystkie warunki wymienione w art. 16 ww. ustawy, konieczne do skorzystania z ww. ulgi zostały przez Wnioskodawcę spełnione.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy będzie bez zmian przysługiwać przyznane prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn opisanej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dotyczące przedmiotu spadku (nabytego ww. testamentem), w sytuacji przyszłego zakupu lokalu mieszkalnego na współwłasność z partnerką?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, nadal będzie Panu przysługiwało prawo do dalszego korzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn opisanej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego na współwłasność. Jednym z warunków w art. 16 ww. ustawy jest, aby osoba korzystająca z ulgi nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nim przeniosła własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Pana zdaniem, okoliczność bycia współwłaścicielem lokalu mieszkalnego wraz ze swoją partnerką, nie będzie stanowiła przesłanki wyłączającej możliwości dalszego korzystania z ulgi określonej art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wynika to bowiem z treści samego przepisu art. 16 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, który wskazuje jedynie właściciela, nie zaś współwłaściciela.
Na poparcie swojego stanowiska powołał się Pan na interpretacje podatkowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
W myśl art. 5 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku.
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze: dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza − nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
1)spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
2)nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3)nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4)nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5)będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
a)od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
b)od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia substancji mieszkaniowej (np. lokalu mieszkalnego lub nieruchomości mieszkaniowej), gdy na dzień nabycia ww. tytułem (tutaj: tytułem dziedziczenia) nie dysponują innym mieszkaniem czy domem (nie są ich właścicielami) i będą zamieszkiwać w uzyskanym lokalu/domu przez 5 lat od dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będąc w nim zameldowanym na pobyt stały. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ww. ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków.
Z wniosku wynika, że zgodnie z treścią testamentu, przedmiotem spadku był m.in. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 27.1 m2 wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości oraz w nieruchomości gruntowej. W związku z nabyciem tego lokalu w drodze spadku, skorzystał Pan z przysługującej ulgi mieszkaniowej (w tym zakresie została wydana decyzja organu podatkowego). Obecnie chciałaby Pan wraz ze swoją partnerką, nabyć lokal mieszkalny. Nabyte mieszkanie zostałoby zakupione wspólnie przez Pana oraz Pana partnerkę, co będzie Państwa czyniło współwłaścicielami nabytego mieszkania. Jednocześnie zaznacza Pan, że wszystkie warunki wymienione w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, konieczne do skorzystania z ww. ulgi zostały przez Pana spełnione.
W związku z powyższym, ma Pan wątpliwości, czy jako przyszły współwłaściciel innego nabytego lokalu mieszkalnego nie utraci Pan ulgi mieszkaniowej, udzielonej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jak wynika z przywołanych przepisów wyłączenie zastosowania ulgi z art. 16 cytowanej ustawy odnosi się tylko do osób, które na moment nabycia są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zatem, przepis ten nie dotyczy osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków, a tym bardziej osób które dopiero po nabyciu substancji mieszkaniowej objętej ww. ulgą zamierzają zakupić lokal mieszkalny na współwłasność.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że nabycie przez Pana innego lokalu mieszkalnego na współwłasność wraz ze swoją partnerką nie spowoduje po Pana stronie utraty prawa do ulgi mieszkaniowej przyznanej do lokalu nabytego w spadku po zmarłej Pani J. – przyjmując za Panem, że wszystkie pozostałe warunki zawarte w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn są spełnione.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.