Temat interpretacji

Jakie konsekwencje podatkowe pociągnie dla Wnioskodawcy podarowanie krewnym pierwszego stopnia pokrewieństwa praw komandytariusza?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 11 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 27 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych powstałych w wyniku przekazania w drodze darowizny praw komandytariusza - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, który pismem z dnia 10 października 2011 r. (wpływ do tut. Biura 11 października 2011 r.) został rozszerzony o zagadnienia związane z podatkiem od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny praw i obowiązków komandytariusza.

Z uwagi na to, iż wniosek z dnia 11 lipca 2011 r. swym zakresem nie obejmował zagadnień związanych z podatkiem od spadków i darowizn (w druku ORD-IN, w części D.2 rodzaj sprawy wskazano podatek od czynności cywilnoprawnych i podatek od towarów i usług, natomiast w części D.3 jako przepisy będące przedmiotem interpretacji podano: ustawę o podatku od towarów i usług, ustawę o podatku od czynności cywilnoprawnych i ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych), działając w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potraktował uzupełnienie z dnia 10 października 2011 r. w części dotyczącej podatku od spadków i darowizn - jako nowy wniosek ORD-IN.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 17 października 2011 r. znak: IBPB II/1/436-432/11/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 27 października 2011 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Do tej pory rozliczał się na zasadzie podatku liniowego 19 %. Wnioskodawca chciałby wprowadzić całe swoje przedsiębiorstwo aportem do nowozawiązanej spółki komandytowej, w której wspólnikami-komandytariuszami byliby Wnioskodawca wraz z córką i synem, a komplementariuszem byłaby istniejąca już spółka z o.o. Wnioskodawca nie zamierza likwidować swojej działalności w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa aportem. Gdy będzie przechodził na emeryturę, chciałby zbyć udziały lub wystąpić ze Spółki.

W piśmie z dnia 10 października 2011 r., w którym Wnioskodawca dokonał rozszerzenia zagadnień poruszonych we wniosku z dnia 11 lipca 2011 r. o podatek od spadków i darowizn, zdarzenie przyszłe uzupełniono w sposób następujący:

Przedmiotem transakcji będzie zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, obejmujący w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla powołując się na przepis art. 122 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym w przypadku zbycia ogółu praw i obowiązków komandytariusza na nabywcę nie przechodzi prawo do prowadzenia spraw spółki iż zbycie ww. prawa może nastąpić na podstawie umowy darowizny.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 października 2011 r. (wpływ do tut. Biura 27 października 2011 r.) Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe wyjaśniając, iż nie wyklucza sytuacji, że swe prawa w spółce komandytowej przekaże dzieciom w formie darowizny.

Przedmiotem ewentualnej darowizny będzie, zgodnie z art. 122 Kodeksu spółek handlowych, ogół praw i obowiązków komandytariusza. Osobami obdarowanymi będą dzieci lub wnuki Wnioskodawcy, czyli krewni pierwszego stopnia pokrewieństwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie konsekwencje podatkowe pociągnie dla Wnioskodawcy podarowanie krewnym pierwszego stopnia pokrewieństwa praw i obowiązków komandytariusza...

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie konsekwencji podatkowych podarowania przez niego praw i obowiązków komandytariusza opiera się na treści art. 4a ustawy o podatku od spadku i darowizn, na podstawie którego zwalnia się od podatku nabycie własności praw majątkowych przez zstępnych, jeżeli:

1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust 2 i 4, oraz
2. udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania ha rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Wnioskodawca nadmienia, iż zamierza, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zawiadomić organ podatkowy o dokonanej darowiźnie.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji są wynikające dla Wnioskodawcy skutki podatkowe w podatku od spadków i darowizn powstające w związku z przekazaniem w drodze darowizny praw komandytariusza. Pozostałym zakresem są objęte odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm. ) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej podatkiem, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Z kolei, stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z cytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie.

Istotą darowizny jako czynności nieodpłatnej jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nie wykluczam sytuacji, iż swe prawa w spółce komandytowej przekaże w formie darowizny. Osobami obdarowanymi będą dzieci lub wnuki Wnioskodawcy, czyli krewni pierwszego stopnia pokrewieństwa. Wnioskodawca nadmienia, iż zamierza, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zawiadomić organ podatkowy o dokonanej darowiźnie.

Z powyższego wynika zatem, iż Wnioskodawca będzie darczyńcą czyli stroną zbywającą, zaś dzieci lub wnuki obdarowanymi - czyli nabywcami.

Stosownie do cytowanego wyżej art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Na Wnioskodawczy jako na darczyńcy nie będzie ciążył zatem obowiązek podatkowy. Nie można więc zgodzić się ze stanowiskiem, iż podstawą prawną skutków podatkowych dokonania przez Wnioskodawcę darowizny będzie art. 4a ww. ustawy.

Podkreślić należy, iż wydając interpretację przepisów prawa podatkowego Organ ocenia jakie skutki podatkowe dla Wnioskodawcy i tylko i wyłącznie dla niego - wywoła opisana w treści wniosku czynność. Skoro zatem z tytułu zawarcia umowy darowizny na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, gdyż jak wskazano powyżej skutki te dotyczą wyłącznie osób obdarowanych (to one są podatnikami podatku od spadków i darowizn), nie może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w treści art. 4a przywołanej ustawy. Aby bowiem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania koniecznym jest ustalenie, iż dana osoba podlega opodatkowaniu, co nie ma miejsca w przypadku Wnioskodawcy jako darczyńcy.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach