Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.07.2006, sygn. IV/436-3/06/SD, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8, poz.60 z 14.01.2006r ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 16.05.2006r co do zakresu i sposobu stosowania przepisów wynikających z art.16 ust.7 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Według stanu faktycznego przedstawionego przez stronę w piśmie z dnia 16.05.2006r wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o pow. 90,31 m#178; i notariusz jako płatnik nie pobrał od tej darowizny podatku, z uwagi na fakt złożenia przez obdarowaną oświadczenia o spełnieniu warunków koniecznych do uzyskania ulgi wynikającej z art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W sierpniu 2005r obdarowana doznała udaru mózgu. W związku ze stanem zdrowia wymagającym leczenia, rehabilitacji i opieki przeniosła się do Gdyni i zamieszkała z rodzicami, którzy mogli zapewnić jej konieczną opiekę. Podatnik zamierza lokal położony w Warszawie zbyć w formie darowizny na rzecz brata i nabyć inne mieszkanie położone w Trójmieście również w formie darowizny otrzymanej od rodziców. Pytanie strony brzmi: -czy zbycie przed upływem 5 lat spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu otrzymanego w drodze darowizny, spowodowane złym stanem zdrowia i koniecznością korzystania z opieki spowoduje utratę prawa do ulgi o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn? Zdaniem strony, zbycie mieszkania położonego w Warszawie spowodowane koniecznością zmiany miejsca zamieszkania podyktowane stanem zdrowia i nabycie nowego lokalu przed upływem 6 miesięcy od daty zbycia, spełnia warunki wymienione w art.16 ust.7 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto zbycie w drodze darowizny i nabycie innego lokalu w drodze darowizny stanowi podstawę do zachowania ulgi, ponieważ zapis zawarty w w/wym artykule mówi o zbyciu i nabyciu lokalu (również nieodpłatnym). Warunki zastosowania i kontynuacji ulgi objętej zapytaniem, ustawodawca zawarł w art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.). Przy nabyciu w drodze darowizny m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110m#178; powierzchni użytkowej lokalu (art.16 ust.1). W art.16 ust.2 pkt 1-5 ustawodawca określił warunki, jakie łącznie musi spełnić nabywca, aby ulga mogła być zachowana. Jednym z nich jest zamieszkiwanie przez obdarowanego w nabytym w drodze darowizny lokalu przez okres pięciu lat od zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego, jeżeli w chwili zawarcia umowy nabywca mieszka w nabytym lokalu. W treści art.16 ust.7 ustawy przewidziano sytuacje, które stanowiąc odstępstwo od powyższego wymogu nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuację stanowi m.in. "zbycie (...) lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a (...) nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia", przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie. W świetle przytoczonego wyżej art.16, podstawą uzasadniającą zbycie lokalu może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania. W wyroku z dnia 07.03.2002r sygn. akt I SA/Wr 291/01, skład orzekający stwierdził, iż "konieczność" w rozumieniu art.16 winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany. Okoliczności przedstawione przez stronę (stan zdrowia wymagający leczenia i rehabilitacji oraz zapewnienie opieki przez rodziców gdyż wnioskodawczyni jest osobą samotną), potwierdzają spełnienie powyższej przesłanki. Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi wynikającą z art.16 ust.7 w/w ustawy jest nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia lokalu darowanego. Gramatyczna wykładnia wyżej powołanego artykułu wskazuje, że ustawodawca dla zachowania ulgi wymaga jedynie, by nabycie nowego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Oznacza to spełnienie tego warunku także w sytuacji, gdy zbycie lokalu nastąpiło w drodze darowizny i nabycie nowego lokalu nastąpiło również w drodze darowizny. Jednak między zbyciem jednego lokalu, a nabyciem drugiego w celu koniecznej poprawy warunków mieszkaniowych musi występować związek przyczynowo-skutkowy. W przedstawionym stanie faktycznym, popartym dowodami, zdaniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni, taki związek występuje.
Reasumując:Fakt pogorszenia się stanu zdrowia i związana z tym konieczność zmiany miejsca zamieszkania oraz wywiązanie się z nałożonego przez ustawodawcę obowiązku nabycia innego mieszkania nie później niż w ciągu 6 miesięcy od zbycia lokalu otrzymanego w darowiźnie, wypełniają dyspozycję art.16 ust.7 ustawy, a więc stronie przysługuje prawo do zachowania nabytej ulgi mieszkaniowej. W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.