Temat interpretacji

sp3ata przez rodziców (d3u?ników solidarnych) rat kredytu nie przes1dza o darowiYnie oraz powstaniu obowi1zku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Czynnooa taka nie jest bowiem jak wynika z wniosku umow1 darowizny lecz zwolnieniem z d3ugu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 20 wrzeonia 2016 r. (data wp3ywu do Biura 3 listopada 2016 r.), uzupe3nionym 12 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sp3aty kredytu jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2016 r. do Biura wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sp3aty kredytu.

Z uwagi na fakt, i? wniosek nie spe3nia3 wymogów formalnych w piomie z 21 listopada 2016 r., znak: 2461-IBPB-2-1.4515.461.2016.1.JKu wezwano do jego uzupe3nienia. Wniosek zosta3 uzupe3niony 12 grudnia 2016 r.

W przedmiotowym wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy stan faktyczny:

W dniu 24 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni zaci1gne3a kredyt hipoteczny na zakup mieszkania, którego jest wy31cznym w3aocicielem. Umowa kredytowa podpisana zosta3a z bankiem, który w ocenie Wnioskodawczyni przedstawi3 najkorzystniejsz1 oferte. Mama Wnioskodawczyni od lat posiada rachunek w tym w3aonie banku i uzyska3a pozytywn1 ocene kredytow1 ze wzgledu na historie rachunku.

Sp3ata kredytu nastepuje od 1 stycznia 2016 r. w wysokooci oko3o 1.900 PLN (rata + odsetki), poprzez automatyczne potr1cenie przez bank raty z rachunku mamy Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zwraca natomiast mamie swoj1 czeoa raty w gotówce (solidarna sp3ata kredytu).

Taka forma kredytu nie wi1za3a sie z dodatkowymi kosztami zwi1zanymi z za3o?eniem i prowadzeniem rachunku przez Wnioskodawczynie w przedmiotowym banku.

W uzupe3nieniu wniosku Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e:

• kredyt hipoteczny zosta3 zaci1gniety przez Wnioskodawczynie wspólnie z rodzicami,
• raty kredytu dotychczas sp3acali rodzice Wnioskodawczyni jako d3u?nicy solidarnie zobowi1zani,
• sp3ata kredytu przez rodziców nastepuje w celu wykonania w3asnego zobowi1zania.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym udzia3 w sp3acie kredytu przez rodziców (wspó3kredytobiorców) wi1?e sie z powstaniem obowi1zku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni udzia3 w sp3acie rat kredytu przez rodziców wspó3kredytobiorców nie powoduje u Wnioskodawczyni powstania obowi1zku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Orodki przeznaczone na udzia3 w sp3acie rat kredytu przez rodziców nie stanowi1 darowizny, poniewa? kredyt zaci1gniety zosta3 przez trzy osoby, które s1 zobowi1zane do jego sp3aty. Z informacji jakie telefonicznie uzyska3a Wnioskodawczyni wynika, i? w tym przypadku nie mo?na mówia o darowiYnie jako, ?e rodzice sp3acaj1 swoje zobowi1zanie wobec banku a mieszkanie zosta3o zakupione na kredyt (pieni1dze banku).

W uzupe3nieniu wniosku Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e zgodnie z jednolitym stanowiskiem Izb Skarbowych, wynikaj1cym z interpretacji, sp3ata kredytu na zakup mieszkania nie mo?e bya traktowana jako darowizna. Rodzice wspó3kredytobiorcy sp3acaj1c kredyt dokonuj1 zwolnienia z d3ugu a nie darowizny (obdarowuj1c dziecko).

Jak wskaza3a Wnioskodawczyni, mieszkanie od chwili zakupu jest jej w3asnooci1, co potwierdza akt notarialny. Kredyt (zarówno kapita3 jak i naliczane odsetki) od chwili zaci1gniecia sp3acaj1 rodzice, co zdaniem Wnioskodawczyni znajduje uzasadnienie bezpoorednio w regulacjach Kodeksu cywilnego. Zgodnie bowiem z art. 366 § 1 i § 2 ww. ustawy, dotycz1cym zasady solidarnooci d3u?ników, wierzyciel mo?e ?1daa ca3ooci lub czeoci owiadczenia od wszystkich d3u?ników 31cznie, od kilku z nich lub od ka?dego z osobna.

Jak podkreoli3a Wnioskodawczyni, zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z d3u?ników zwalnia pozosta3ych z d3ugu. Do tego czasu wszyscy d3u?nicy ponosz1 solidarn1 odpowiedzialnooa za ca3y d3ug. Z istoty tej odpowiedzialnooci wynika zasada solidarna odpowiedzialnooa za ca3ooa d3ugu, a nie tylko jego czeoa.

Zatem, gdy jeden z d3u?ników sp3aca ca3ooa zad3u?enia (np. wynikaj1cego z kredytu mieszkaniowego) i nie wykazuje przy tym checi obdarowania kogokolwiek, wówczas nie dochodzi do takiego obdarowania. Nastepuje natomiast zwolnienie z d3ugu. D3u?nik solidarny reguluje bowiem jedynie w3asny d3ug a nie cudze zobowi1zanie.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje sie za prawid3owe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne w3asnooci rzeczy znajduj1cych sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw maj1tkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytu3em darowizny.

Katalog tytu3ów opodatkowania wymieniony w powy?szym przepisie ma charakter zamkniety, co oznacza, ?e nabycie jedynie w drodze tych czynnooci prawnych mo?e podlegaa opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jak stanowi art. 5 cyt. ustawy, obowi1zek podatkowy ci1?y na nabywcy w3asnooci rzeczy i praw maj1tkowych.

Stosownie do treoci art. 6 ust. 1 pkt 4 przedmiotowej ustawy, obowi1zek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny z chwil1 z3o?enia przez darczynce oowiadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy z chwil1 spe3nienia przyrzeczonego owiadczenia; je?eli ze wzgledu na przedmiot darowizny przepisy wymagaj1 szczególnej formy dla oowiadczen obu stron, obowi1zek podatkowy powstaje z chwil1 z3o?enia takich oowiadczen.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojecia darowizna, dlatego te? w tym zakresie nale?y stosowaa prawn1 definicje tego pojecia unormowan1 w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.).

Zgodnie z art. 880 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowe darowizny darczynca zobowi1zuje sie do bezp3atnego owiadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego maj1tku. Treoa tego owiadczenia okreola umowa darowizny. W zwi1zku z tym, ?e darowizna ma charakter umowny, istotnym jej elementem jest tak?e przyjecie darowizny przez obdarowan1 osobe.

Darowizna jest owiadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytu3em darmym i dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z ?adnego stosunku zobowi1zaniowego, ani te? z ustawy. Ponadto, nie stanowi1 darowizny bezp3atne przysporzenia, m.in. w przypadku, gdy zobowi1zanie do bezp3atnego owiadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu. Je?eli owiadczenie dokonane jest na podstawie innego tytu3u ni? umowa darowizny nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.

Decyduj1ce znaczenie dla dokonania tej oceny prawnopodatkowej ma zatem treoa umowy wi1?1cej strony.

Z treoci wniosku oraz jego uzupe3nienia wynika, i? Wnioskodawczyni wspólnie z rodzicami zaci1gne3a kredyt hipoteczny na zakup mieszkania, którego jest wy31cznym w3aocicielem. Raty kredytu dotychczas sp3acali rodzice Wnioskodawczyni jako d3u?nicy solidarnie zobowi1zani; sp3ata kredytu przez rodziców nastepuje w celu wykonania w3asnego zobowi1zania.

Jak wynika z powy?szego, w przedstawionym stanie faktycznym wyst1pi3y nastepuj1ce czynnooci:

1. zawarcie z bankiem umowy kredytu przez Wnioskodawczynie wspólnie z jej rodzicami i sp3ata rat kredytu przez pozosta3ych wspó3kredytobiorców zobowi1zanych solidarnie do sp3aty kredytu (rodzice Wnioskodawczyni),
2. zawarcie umowy sprzeda?y nabycie w3asnooci lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, udzia3 w sp3acie rat kredytu przez rodziców wspó3kredytobiorców nie powoduje u Wnioskodawczyni powstania obowi1zku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Orodki przeznaczone na udzia3 w sp3acie rat kredytu przez rodziców nie stanowi1 bowiem darowizny, poniewa? kredyt zaci1gniety zosta3 przez trzy osoby, które s1 zobowi1zane do jego sp3aty.

Dokonuj1c oceny skutków prawnopodatkowych w podatku od spadków i darowizn nale?y miea na wzgledzie przedmiot opodatkowania tym podatkiem, którym jest nabycie w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych m.in. tytu3em darowizny, w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

W opisanym stanie faktycznym, Yród3em sp3aty rat kredytu przez rodziców Wnioskodawczyni jest umowa kredytu hipotecznego. Taka umowa stanowi natomiast odrebny od umowy darowizny stosunek zobowi1zaniowy. Sp3aty kredytu przez pozosta3ych wspó3kredytobiorców, tj. d3u?ników solidarnych z umowy kredytu, nie mo?na zakwalifikowaa jako darowizny. Oznacza to, ?e powy?sze nie skutkuje powstaniem obowi1zku podatkowego okreolonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn po stronie Wnioskodawczyni.

Jak wskazano powy?ej, przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest nabycie w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych tytu3em wymienionym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Katalog tytu3ów nabycia wymieniony w tym przepisie ma charakter zamkniety, co oznacza, ?e opodatkowaniu tym podatkiem mo?e podlegaa nabycie w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych wy31cznie w drodze tych czynnooci prawnych.

Maj1c na wzgledzie powy?sze oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku nale?y zgodzia sie ze stanowiskiem Wnioskodawczyni. Sp3ata przez rodziców (d3u?ników solidarnych) rat kredytu, choa przeznaczonego na nabycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynie, nie przes1dza o darowiYnie oraz powstaniu obowi1zku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Czynnooa taka nie jest bowiem jak wynika z wniosku umow1 darowizny lecz zwolnieniem sie rodziców ze zobowi1zania. Nie stanowi darowizny, a zatem nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, bezp3atne przysporzenie wynikaj1ce z innej umowy ni? umowa darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

Wobec powy?szego, stanowisko Wnioskodawczyni nale?a3o uznaa za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynie i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach