Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa  z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 4 cyt. ustawy:

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku  w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:

Zeznanie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-3 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r. poz. 2068).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w związku z rozpoczęciem studiów licencjackich w 2010 r. założyła Pani konto osobiste, a rodzice wpłacili na to konto 5.0000 zł. Rodzice zadeklarowali również, że przez okres studiów będą wpłacali na Pani konto 1.000 zł miesięcznie. W 2011 r. i 2012 r. nie było wpłat, natomiast 10 stycznia 2013 r. rodzice wpłacili 10.000 zł i w każdym następnym miesiącu po 1.000 zł. Zdarzyło się, że rodzice nie dokonywali systematycznie wpłat przez 2-4 miesiące i później dokonywali odpowiedniej wpłaty. Kwoty te były przekazywane na przestrzeni 10 lat, w okresie Pani studiów zarówno licencjackich, magisterskich jak i doktoranckich. Od 2 grudnia 2020 r. nie otrzymała Pani od rodziców jakiejkolwiek darowizny. Środki pieniężne otrzymała Pani od rodziców tytułem darowizny, w formie umowy ustnej.

Z wniosku wynika w ostateczności, że środki pieniężne zostały Pani przekazane na podstawie umowy darowizny. Rodzice, celem Pani wsparcia, wybrali tą formę przekazania środków pieniężnych.

Wskazuje Pani jednoznacznie, że otrzymane przez Panią środki pieniężne zostały Pani przekazane na podstawie umowy darowizny, zawartej pomiędzy Panią a rodzicami. Skoro więc doszło do zawarcia przez Panią umowy darowizny, to środki pozyskane w ramach tej umowy podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn reguluje także zasady zwolnienia z opodatkowania jeśli nabywca zaliczony jest do ściśle określonego kręgu osób wymienionych w art. 4a ustawy.

W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:

Stanowisko w pozostałej części jest jednak nieprawidłowe.

Nie możemy bowiem potwierdzić, że podatek należy zapłacić według okresów wpłat wskazanych przez Panią we wniosku.

Należy podkreślić, że opodatkowanie otrzymywanych darowizn kształtuje się w zależności od przyporządkowania darczyńcy do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej kwoty. Stanowi o tym ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przedstawionym przez Panią opisie stanu faktycznego kwoty darowizny pochodziły od obojga z rodziców, tj. zarówno od ojca jak i od matki. Nie można więc zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym od otrzymanej darowizny odejmuje Pani wyłącznie jednokrotną kwotę wolną od podatku, ponieważ – jak wyżej wskazano – nabycie darowizny nastąpiło od obojga rodziców, przez co przysługują Pani dwie kwoty wolne od podatku.

Ponadto, z uwagi na fakt, że rodzice dokonywali na Pani rzecz darowizn wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Była Pani zatem zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego z tytułu otrzymania darowizny w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny, w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednego z rodziców przekroczyła 9.637 zł jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.

Kwoty otrzymanych przez Panią darowizn od każdego z rodziców przekroczyły 9.637 zł, a zatem wartość tej darowizny nie mieściła się w kwocie wolnej i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach opisanych w tej interpretacji.

Opodatkowanie otrzymanych kwot winno być także dokonane z uwzględnieniem przepisów regulujących zasady przedawnienia terminów do ustalenia zobowiązania podatkowego, określone w art. 68 Ordynacji podatkowej, z uwzględnieniem tzw. Ponownego powstania obowiązku podatkowego uregulowanego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że nie posiadamy kompetencji do wyliczenia kwoty podatku. Zgodnie z nadanymi kompetencjami – wynikającymi z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – możemy jedynie wyjaśnić zasady stosowania przepisów ustaw podatkowych. Organ interpretacyjny jest bowiem jedynie – na mocy konkretnych przepisów przyznanych mu uregulowaniem Ordynacji podatkowej – uprawniony do interpretowania, czyli wyjaśnienia, przepisów prawa podatkowego poprzez ocenę stanowiska zajętego przez wnioskodawcę w tym zakresie. Nie może zatem dokonywać weryfikacji przedstawionych przez Panią wyliczeń w celu wskazania czy metoda ta jest prawidłowa. Zajęcie stanowiska w tym zakresie wykraczałoby poza zakres przyznanych organowi uprawnień. Zadaniem organu uprawnionego do wydawania interpretacji nie jest więc ocena działania matematycznego przedstawionego przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji, a do tego de facto sprowadzałoby się rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie. Nadto wskazać należy, iż dla celów ustalenia czy istotnie prawidłowo dokonano obliczeń konieczne jest przeprowadzenie postępowania wyjaśniającego, dowodowego do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie ma uprawnień.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.