-37581435.jpg)
Interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.99.2.2022.BD
Temat interpretacji
Darowizna środków pieniężnych znajdujących się na tym samym koncie bankowym.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny od matki środków pieniężnych, znajdujących się na wspólnym koncie bankowym. Wysłaliśmy do Pani wezwanie z 16 września 2022 r., znak: 0111-KDIB2-3.4015.99.2022.1.BD, na które udzieliła Pani odpowiedzi 18 oraz 21 września 2022 r. W odpowiedzi uzupełniła Pani treść wniosku.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Razem z mamą – Panią H. I. posiada Pani wspólne konto bankowe. Mama postanowiła przekazać Pani darowiznę w wysokości ... zł, w ... 2022 r., na podstawie umowy o darowiznę. W związku z tym, w ... zadzwoniła Pani do Krajowej Informacji Skarbowej i otrzymała informację, że darowizna od mamy nie musi być przelewana na inne konto. Po podpisaniu z mamą umowy darowizny, może Pani dysponować darowanymi pieniędzmi ze wspólnego konta.
... 2022 r. chciała Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 w Urzędzie Skarbowym w ... . Tam otrzymała Pani informację, że nie zostanie ono uznane, ponieważ darowizna zachodzi tylko wtedy gdy darowane pieniądze zostaną przekazane z konta na konto. Powołała się Pani na informacje, jakie uzyskała od konsultanta z Krajowej Informacji Skarbowej. Poproszono Panią o interpretacje indywidualną w tej sprawie.
W odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że środki pieniężne, które zostały Pani darowane w całości należały do Pani mamy. W dniu zawarcia umowy darowizny była Pani współwłaścicielką rachunku, na którym znajdowały się darowane środki pieniężne. Rachunek bankowy należał do Pani i Pani mamy. Darowane środki pieniężne cały czas znajdowały się na wspólnym koncie (Pani i Pani mamy). Umowa darowizny została zawarta ... 2022 r. Z umowy darowizny wynika: „1. Darczyńca oświadcza, że daruje obdarowanej kwotę pieniężną łącznie w wysokości ... zł (słownie: ... tysięcy złotych), a obdarowana oświadcza, że niniejszą darowiznę przyjmuje z wdzięcznością. 2. Darczyńca oświadcza, że jest właścicielem tych pieniędzy, i przekazuje je obdarowanej dnia ... 2022 r. W związku z tym, że kwota darowizny znajduje się na koncie bankowym, którego darczyńca i obdarowana są współwłaścicielami, to darczyńca pozwala w ramach darowizny dysponować darowaną kwotą (tj. ... złotych) ze wspólnego konta bankowego: w Banku (…)”.
Otrzymaną darowiznę zgłosiła Pani na druku SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego ... 2022 r.
Pytanie
Czy jeśli darczyńca i obdarowany (matka, córka) posiadają to samo konto bankowe, to czy darowizna, która nie była przelana na konto obdarowanego (na podstawie umowy darowizny) nie podlega opodatkowaniu?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z podatku od uzyskanej darowizny. Uważa Pani, że skoro jest współwłaścicielem konta to postępowanie Pani i Pani mamy w tej sprawie było słuszne. Są Panie współwłaścicielkami konta bankowego od wielu lat. Darowanymi pieniędzmi zaczęła Pani dysponować dopiero od ... 2022 r., tj. po zawarciu umowy darowizny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1983 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9 637 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:
Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
W myśl art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1)do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2)do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3)do grupy III − innych nabywców.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn reguluje także zwolnienie z opodatkowania.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4 oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej lub przekazem pocztowym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mama postanowiła przekazać Pani darowiznę w wysokości ... zł, na podstawie umowy darowizny. Środki pieniężne, które zostały Pani darowane w całości należały do Pani mamy. W dniu zawarcia umowy darowizny była Pani współwłaścicielką rachunku, na którym znajdowały się darowane środki pieniężne. Darowane środki pieniężne cały czas znajdowały się na wspólnym koncie (Pani i Pani mamy). Po podpisaniu z mamą umowy darowizny, może Pani dysponować darowanymi pieniędzmi ze wspólnego konta. Umowa darowizny została zawarta ... 2022 r. Z umowy darowizny wynika: „1. Darczyńca oświadcza, że daruje obdarowanej kwotę pieniężną łącznie w wysokości ... zł (słownie: ... tysięcy złotych), a obdarowana oświadcza, że niniejszą darowiznę przyjmuje z wdzięcznością. 2. Darczyńca oświadcza, że jest właścicielem tych pieniędzy, i przekazuje je obdarowanej dnia ... 2022 r. W związku z tym, że kwota darowizny znajduje się na koncie bankowym, którego darczyńca i obdarowana są współwłaścicielami, to darczyńca pozwala w ramach darowizny dysponować darowaną kwotą (tj. ... zł) ze wspólnego konta bankowego: w Banku (…)”. Otrzymaną darowiznę zgłosiła Pani na druku SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego ... 2022 r. Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z podatku od uzyskanej darowizny.
Nabycie przez Panią środków pieniężnych w drodze umowy darowizny co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W przypadku darowizn dokonywanych między rodzicami i dziećmi, zgodnie z wskazanymi powyżej przepisami, nabycie rzeczy i praw majątkowych tym tytułem może być objęte zwolnieniem na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.
Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
-otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
-złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);
-udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pani matkę na Pani rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Darowane środki pieniężne należały do Pani mamy i znajdowały się na wspólnym, tj. Pani i Pani mamy koncie bankowym. Umowa darowizny została zawarta ... 2022 r., którą Pani zgłosiła na druku SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego ... 2022 r. Zatem dwa warunki z treści art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn zostały przez Panią spełnione: otrzymanie darowizny od mamy i złożenia zgłoszenia o nabyciu środków pieniężnych – w ustawowym terminie 6 miesięcy – od otrzymania darowizny.
Odnośnie trzeciego warunku, tj. udokumentowania wpływu środków na Pani rachunek bankowy, należy wskazać, że jeżeli darowane Pani środki, wpłynęły uprzednio na rzecz Pani mamy (jako darującej) i na konto, którego współwłaścicielką jest Pani jako obdarowana, to pieniądze te wpłynęły również na Pani konto bankowe. Zatem spełniony zostanie warunek trzeci z analizowanego art. 4a ust. 1 ww. ustawy i darowizna ta będzie korzystała ze zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn bowiem wyraźnie wskazuje, że do skorzystania ze zwolnienia koniecznym jest udokumentowanie otrzymanych środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek nabywcy, na jego rachunek.
Zatem będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, bo spełnione zostały wszystkie trzy warunki omówione powyżej:
-środki zostały darowane przez najbliższą osobę (w omawianej sprawie darowane przez mamę córce),
-ich przekazanie jest Pani w stanie udokumentować wpływem na Pani rachunek bankowy (wpływ na rzecz Pani mamy (jako darującej) i tym samym na konto, którego współwłaścicielką jest Pani jako obdarowana),
-złożyła Pani zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego we właściwym terminie (zostało zgłoszone ... 2022 r.).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem – została wydana wyłącznie dla Pani. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną). Funkcja ochronna płynąca z przedmiotowej interpretacji ma zastosowanie wyłącznie dla Pani.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.