Interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.137.2022.2.DR
Temat interpretacji
W zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki komandytowej i przekazania jej własności do majątków wspólników tej spółki.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki komandytowej i przekazania jej własności do majątków wspólników tej spółki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2022 r. (wpływ 27 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 20 czerwca 2011 roku Spółka Jawna, której Wnioskodawca był Wspólnikiem podjęła decyzję o zakupie nieruchomości położonej przy (…), zabudowanej budynkiem mieszkalnym o dwóch kondygnacjach i łącznej powierzchni budynku 390,45 m2, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Nieruchomość w całości przeznaczona została na siedzibę Spółki. Zakup budynku w całości związany był z wykonywaniem działalności opodatkowanej prowadzonej przez Spółkę. Finansowanie zakupu nastąpiło z kredytu zaciągniętego na ten cel przez Spółkę w banku. Kredyt ten był spłacany ze środków spółki i w ciężar kosztów jej działalności.
Nieruchomość została zakupiona w dniu 20 lipca 2011 roku, na mocy akty notarialnego Sprzedawcą była X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji z siedzibą w (…). Sprzedaż nastąpiła za cenę 1 385 000,00 zł, obejmującą podatek od towarów i usług wg stawki 8%, a zatem kwota VAT wyniosła 102 592,59 zł. Podatek VAT naliczony na fakturze zakupu opisywanej nieruchomości został przez Wnioskodawcę w całości odliczony od podatku należnego, ponieważ nieruchomość była w całości wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej. Cena nieruchomości obejmowała działkę o obszarze 0,0864 ha oraz budynek mieszkalny, murowany, dwukondygnacyjny, podpiwniczony o powierzchni użytkowej 268,83 m2, kryty dachówka ceramiczną, wyposażony w instalację wodną, gazową, kanalizacyjną, CWU, CO, monitoring, alarm, instalacje teletechniczną (komputerową i antenową).
Kredyt inwestycyjny zaciągnięty na zakup ww. nieruchomości został przez Spółkę spłacony w dniu 19 września 2022 roku. Nieruchomość od momentu zakupu w 100% wykorzystywana jest do celów związanych z wykonywaniem działalności opodatkowanej polegającej na prowadzeniu działalności (…) oraz na wynajmie części budynku. W całym okresie użytkowania w budynku prowadzone były jedynie drobne prace remontowe jak malowanie ścian, wymiana kotła gazowego, remont urządzeń lub wymiana grzejnika CO. W styczniu 2022 roku zainstalowano instalację fotowoltaiczną za kwotę 77 520,00 + VAT. Suma nakładów poniesionych na nieruchomość w całym okresie jej użytkowania nie przekroczyła 30% wartości nieruchomości.
W dniu 16 września 2011 roku ww. spółka jawna przekształciła się w spółkę komandytową o nazwie: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, pod tym samym NIP-em i Regonem przejmując w całości wszystkie zobowiązania i wierzytelności Spółki Jawnej. Wnioskodawca jest w dalszym ciągu Wspólnikiem w przekształconej Spółce. W taki sposób (w formie spółki komandytowej) Spółka prowadzi działalność do dnia dzisiejszego.
W chwili obecnej Spółka planuje dokonać nieodpłatnego przekazania opisywanej nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, czyli m. in. Wnioskodawcy. Czynność ta nie będzie skutkowała obniżeniem wkładu wspólników w spółce komandytowej i nie będzie w żaden sposób powiązana z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki. Przeniesienie prawa własności nieruchomości nastąpi na rzecz wszystkich wspólników spółki komandytowej, proporcjonalnie do posiadanych przez wspólników udziałów w zyskach tej spółki komandytowej. W umowie nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości strony powołają się na treść podjętej przez Wspólników uchwały. Z umowy przeniesienia własności nieruchomości będzie wynikać również, że wolą stron umowy nienazwanej nie jest zawarcie umowy darowizny o treści i skutkach określonych w przedmiotowej umowie, z uwagi na fakt, że na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników spółki przenoszącej własności nieruchomości nie otrzyma przysporzenia majątkowego, kosztem majątku innych wspólników Spółki. Umowa nie będzie również zniesieniem współwłasności.
Pytanie
Czy w związku z nieodpłatnym przekazaniem opisywanej nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej wspólników, Wnioskodawca czyli wspólnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn od tego nieodpłatnego przekazania?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn w związku z opisanym nieodpłatnym przekazaniem z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników.
W przypadku osób fizycznych wszelkiego rodzaju nieodpłatne przekazania majątku, o ile podlegają opodatkowaniu, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, zgodnie z treścią przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 z późn. zm.).
Zakres opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn określa treść art. 1 ww. ustawy. Pośród różnych tytułów do opodatkowania znajduje się w szczególności nabycie tytułem darowizny, czyli nieodpłatne nabycie na podstawie art. 888 Kodeksu cywilnego. Przy czym podkreślić należy, że zdaniem komentatorów ustawy o podatku od spadków i darowizn nie ulega wątpliwości, że zakres tytułów powodujących skutki w zakresie opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn ma charakter enumeratywny. Nie można zatem zakresem opodatkowania obejmować innych tytułów prawnych (ich skutków) niż te wymienione w tym przepisie (tak dla przykładu P. Borszowski [w:] K. J. Musiał, A. Nita, K. Stelmaszczyk-Borszowska, J. Wantoch-Rekowski, P. Borszowski, Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, wyd. II, Warszawa 2022, art. 1.).
Zdaniem Wnioskodawcy, podobne stanowisko odnaleźć można w orzecznictwie sądów administracyjnych. Dla przykładu wskazać można wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 7 stycznia 2000 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Lu 958/98, w którym czytamy „Nie stanowią darowizny inne bezpłatne przysporzenia, w szczególności gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu (art. 889 k.c.). Tym samym tego typu przysporzenia nie mogą być podstawą naliczenia podatku w oparciu o przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.”
Podobnie w treści innego z orzeczeń czytamy, że „(...) podatkiem od spadków i darowizn opodatkowane jest wyłącznie nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby fizyczne enumeratywnie wymienione, co oznacza jednocześnie, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych nie wymienionych w ww. przepisie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (...)” (wyrok WSA w Szczecinie z dnia 24 czerwca 2021 r., I SA/Sz 340/21).
Potwierdzenie ww. tez można odnaleźć również w uchwałach Sądu Najwyższego – dla przykładu wskazać można Uchwałę Sądu Najwyższego z dnia 4 stycznia 2001 r., w sprawie o sygn. akt III ZP 26/00, w której czytamy że „Tytuły prawne nabycia praw majątkowych podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn zostały enumeratywnie wyliczone w art. 6 ust. 1 tej ustawy”, co oznacza że jeżeli dana czynność nie została wymieniona w treści ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podlegająca opodatkowaniu to takiemu opodatkowaniu nie podlega.
Z taką sytuacją, zdaniem Wnioskodawcy, mamy do czynienia w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) opisywanym we wniosku – Wnioskodawca będący wspólnikiem Spółki otrzyma od Spółki nieodpłatnie udział w prawie własności nieruchomości. Otrzymanie tego udziału powiązane będzie z faktem bycia Wspólnikiem Spółki, bowiem wielkość otrzymanego udziału będzie proporcjonalna do wielkości udziału w Spółce. Jednocześnie podstawą opisywanego przysporzenia nie będzie umowa darowizny określona w art. 888 k.c., nie będzie również związana z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki, jak również nie będzie nieodpłatnym zniesieniem współwłasności. Czynność ta będzie stanowiła inną czynność nienazwaną, która będzie miała miejsce pomiędzy Spółką i wspólnikami. W związku z faktem, że czynność ta jest czynnością nienazwaną i nie znajduje się w katalogu czynności wymienionych w treści art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem" podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:
1.dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.darowizny, polecenia darczyńcy;
3.zasiedzenia;
4.nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi temu podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
W myśl art. 1a omawianej ustawy:
Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego:
1) nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;
2) wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.
Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, iż jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.
W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, ani zniesienia współwłasności, w związku z tym należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego – świadczenie musi wzbogacić obdarowanego.
Z kolei w myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Przepisy art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego regulują sposoby wyjścia ze stanu współwłasności. Zgodnie z nimi, zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. w drodze umowy między współwłaścicielami.
W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia współwłasności:
-podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych (tzw. podział fizyczny),
-przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,
-sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że spółka komandytowa planuje dokonać nieodpłatnego przekazania opisywanej nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, czyli m. in. Wnioskodawcy. Czynność ta nie będzie skutkowała obniżeniem wkładu wspólników w spółce komandytowej i nie będzie w żaden sposób powiązana z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki. Przeniesienie prawa własności nieruchomości nastąpi na rzecz wszystkich wspólników spółki komandytowej, proporcjonalnie do posiadanych przez wspólników udziałów w zyskach tej spółki. W umowie nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości strony powołają się na treść podjętej przez Wspólników uchwały. Z umowy przeniesienia własności nieruchomości będzie wynikać również, że wolą stron umowy nienazwanej nie jest zawarcie umowy darowizny o treści i skutkach określonych w przedmiotowej umowie, z uwagi na fakt, że na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników spółki przenoszącej własności nieruchomości nie otrzyma przysporzenia majątkowego, kosztem majątku innych wspólników Spółki. Umowa nie będzie również zniesieniem współwłasności.
Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości na rzecz wspólników (w tym Wnioskodawcy) będzie umową nienazwaną, przenoszącą prawo własności w następstwie wykonania uchwały wspólników o przekazaniu opisywanej nieruchomości do majątku prywatnego wspólników i nie przybierze postaci umowy darowizny, a także nie będzie umową nieodpłatnego zniesienia współwłasności – to z tytułu dokonania tej czynności nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Powyższe oznacza, że po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do nabycia na podstawie czynności, która podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).