Interpretacja indywidualna z dnia 10 października 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.119.2022.2.AD
Temat interpretacji
Skoro przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej zostanie dokonane tytułem darowizny, to ich nabycie przez Pana będzie objęte regulacją przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn i będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn na zasadach przewidzianych dla osób zaliczonych do I grupy podatkowej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pan … jest jednoosobowym przedsiębiorcą prowadzącym od … r. działalność gospodarczą pod firmą … (dalej zwane „Przedsiębiorstwem”), w ramach której zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Gospodarczej zajmuje się m.in.: 46.34.A sprzedażą hurtową napojów alkoholowych, 46.34.B sprzedażą hurtową napojów bezalkoholowych, 46.35.Z sprzedażą hurtową wyrobów tytoniowych, 47.51.Z sprzedażą detaliczną wyrobów tekstylnych prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, 47.52.Z sprzedażą detaliczną drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, 47.53.Z sprzedażą detaliczną dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, 47.54.Z sprzedażą detaliczną elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, 47.59.Z sprzedażą detaliczną mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, 47.78.Z sprzedażą detaliczną pozostałych nowych wyrobów prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach.
Przedsiębiorstwo składa się przede wszystkim z nieruchomości (budynki i grunty), wyposażenia biur (meble, sprzęt, elektroniczny, telekomunikacyjny, oprogramowanie), towary, pojazdy. W jego skład wchodzą również m.in. tajemnice przedsiębiorstwa, know-how, kontakty handlowe, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Pan … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi księgi rachunkowe (pełna księgowość). Pan … jest osobą żonatą, pozostającą w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Przedsiębiorstwo jest objęte tą wspólnością małżeńską. Pan … jest jednocześnie wspólnikiem – komplementariuszem, nowo założonej (data zarejestrowania w KRS … r.) spółki komandytowej pod firmą: …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy … . Drugim wspólnikiem – komandytariuszem, jest małżonka Wnioskodawcy – Pani … . Zgodnie z umową spółki wspólnik … ma prawo do udziału w 90% zysków spółki, zaś wspólnik … ma prawo do udziału w 10% zysków spółki.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przeniesienie na Pana rzecz przez wspólnika (komplementariusza) praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej nastąpi w formie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy Kodeks cywilny. W wyniku nieodpłatnego przeniesienia ogółu praw i obowiązków w spółce nie dojdzie do przejęcia zobowiązań (długów) w rozumieniu art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego.
Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
Czy nieodpłatne przeniesienie przez wspólnika (komplementariusza) … praw i obowiązków w spółce …, do której uprzednio został przez niego wniesiony wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa opisanego opisioe zdarzenia przyszłego, na Pana rzecz, będącego zstępnym … i niebędącego dotychczasowym wspólnikiem spółki, będzie podlegać opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, nieodpłatne przeniesienie przez wspólnika (komplementariusza) … praw i obowiązków w spółce … spółka komandytowa, do której uprzednio został przez niego wniesiony wkład niepieniężny w postaci ZCP, na rzecz swojego zstępnego – na Pana rzecz, jako niebędącego dotychczasowym wspólnikiem spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn z uwagi na zwolnienie przewidziane w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem dokonania przez Pana stosownego zgłoszenia określonego we wskazanym przepisie.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2)darowizny, polecenia darczyńcy;
3)zasiedzenia;
4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
W rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Do grupy I zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy od spadków i darowizn:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Podkreślić należy, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Pana wstępny – I. A. jest wspólnikiem – komplementariuszem, nowo założonej spółki komandytowej. Drugim wspólnikiem – komandytariuszem, jest Pana małżonka. Zgodnie z umową spółki wspólnik I. A. ma prawo do udziału w 90% zysków spółki, zaś Pana żona ma prawo do udziału w 10% zysków spółki. W związku z przedstawionym zdarzeniem zadał Pan pytanie dotyczące skutków podatkowych nieodpłatnego przeniesienia na Pana praw i obowiązków wspólnika (komplementariusza) spółki komandytowej. Przeniesienie na Pana rzecz przez wspólnika (komplementariusza) praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej nastąpi w formie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy Kodeks cywilny. W wyniku nieodpłatnego przeniesienia ogółu praw i obowiązków w spółce nie dojdzie do przejęcia zobowiązań (długów) w rozumieniu art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego.
Kwestię przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika reguluje art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467).
W myśl art. 10 § 1– 3 ustawy Kodeks spółek handlowych:
Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.
Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
W przypadku przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika na inną osobę, za zobowiązania występującego wspólnika związane z uczestnictwem w spółce osobowej i zobowiązania tej spółki osobowej odpowiadają solidarnie występujący wspólnik oraz wspólnik przystępujący do spółki.
Jak z powyższego wynika art. 10 Kodeksu spółek handlowych razem z odpowiednimi zapisami umowy spółki stanowi niezbędne minimum prawne umożliwiające zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika.
Należy jednak mieć na względzie, że przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej, o którym mowa w art. 10 Kodeksu spółek handlowych może zostać przeprowadzone w dowolnej formie prawnej (umowa nazwana, np. umowa sprzedaży, umowa darowizny lub umowa nienazwana), gdyż przepisy Kodeksu spółek handlowych nie określają rodzaju umowy w oparciu, o którą powinno dojść do przeniesienia członkostwa.
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Wskazał Pan, że przeniesienie ogółu praw i obowiązków spółki komandytowej nastąpi w formie umowy darowizny.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego osobie obdarowanej (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że skoro przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej zostanie dokonane tytułem darowizny, to ich nabycie przez Pana będzie objęte regulacją przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn i będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn na zasadach przewidzianych dla osób zaliczonych do I grupy podatkowej. Skoro darowizna będzie otrzymana przez zstępnego, to nabycie to może jednak korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli zostaną spełnione łącznie warunki wymienione w powołanym wyżej przepisie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od czynności cywilnopranych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak: ... .
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.