Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku dzieła (…). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.) oraz pismem (wpływ 17 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani siostrzenicą A, zmarłego (…) r. Pani wujek był (…) (jego (…) jest na (…)) i (…). Pozostawił po sobie dzieło (…), które wymaga jeszcze opracowania i zrecenzowania przed wydaniem. Temat tej pracy jest (…). Nawiązała Pani kontakt z jego „uczniem” (…) B (…). Nadmienia Pani, że wujek nie pozostawił po sobie innych dóbr. Mieszkał w wynajmowanym lokalu i żył bardzo skromnie (…). Jest Pani jedną z (…) jego spadkobierców ((…)). Był jakby Pani drugim ojcem i była Pani w końcówce życia jego najbliższą osobą. Nie miał żony ani dzieci. Państwa problem (Pani i pozostałych spadkobierców) obecnie polega na tym, że nie wiedzą Państwo jak wycenić to dobro jakim jest kwestia praw autorskich do wydawania dzieła wujka. Zysków z jego wydania nie mogą się Państwo spodziewać. Trzeba będzie pozyskać grant na opłacenie pracy (…), który zajmie się opracowaniem i sprawdzeniem tej pracy. Została ona przepisana w większości, ale są techniczne problemy dość poważne w jej edycji komputerowej. (…) B twierdzi, że pozyskać pieniądze może być łatwiej niż znaleźć (…), który się tym zajmie. Ale to już wyzwanie dla Pani. Pani zapytanie dotyczy tego jak wycenić taki spadek, by opłacić podatek. Czy jest w ogóle możliwa jego wycena. W Urzędzie Skarbowym uzyskała Pani informację, że możliwe jest zwolnienie z podatku. Wskazano na dwie kategorie praw autorskich: osobiste i majątkowe. Praca Pani wujka (…). Jak twierdzi (…) B, który posługuje się (…), (…), (…). Jest Pani (…), nie wie Pani jakiej jakości jest to dzieło. Jedynie (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że jest spadkobierczynią A urodzonego (…) r., zmarłego (…) r. Był Pani wujkiem, nie miał żony ani dzieci. Nie pozostawił majątku w sensie materialnym. Przedmiotem spadku jest jego niewydane dzieło (…), a dokładnie kwestia praw autorskich. Pani i Pani rodzeństwo (jest Państwa (…) spadkobierców wujka – (…)) nie są Państwo w stanie wycenić tej spuścizny. Nie spodziewacie się Państwo dochodów z wydania go. Potrzebne jest uzyskanie pieniędzy na opracowanie i zrecenzowanie tego dzieła i znalezienie osoby, która to zrobi. Możliwe jest, że nie znajdzie Pani takiej osoby. Jest to dobro, którego nie sposób ocenić. Jeśli w przyszłości uda się Pani wydać tą książkę, to opłaci Pani podatek dochodowy. Bardziej prawdopodobne byłoby opublikowanie jej w repozytorium cyfrowym niż w wersji papierowej.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wobec takiej sytuacji możliwe jest zwolnienie Pani z opłaty podatku?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z tej opłaty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.

Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast, stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podatkowi nie podlega nabycie w drodze spadku, zapisu windykacyjnego lub darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24):

1.Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

2.W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)plastyczne;

3)fotograficzne;

4)lutnicze;

5)wzornictwa przemysłowego;

6)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)muzyczne i słowno-muzyczne;

8)sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)audiowizualne (w tym filmowe).

Z treści wniosku wynika, że jest Pani jedną z jedenaściorga spadkobierców wujka, który zmarł (…) r. Przedmiotem spadku jest jego niewydane dzieło (…), które wymaga jeszcze opracowania i zrecenzowania przed wydaniem, a dokładnie kwestia praw autorskich. Praca Pani wujka (…). Pani wujek nie pozostawił po sobie innych dóbr.

W opisie wniosku wskazuje Pani, że trzeba będzie pozyskać grant na opłacenie pracy (…), który zajmie się opracowaniem i sprawdzeniem pracy Pani wujka, która została przepisana w większości, ale są techniczne problemy w jej edycji komputerowej.

Na podstawie art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.

Biorąc pod uwagę powyżej przywołane przepisy i przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że nabycie w drodze spadku prawa autorskiego, którego przedmiotem jest utwór naukowy (niewydane dzieło (…) Pani wujka, które wymaga jeszcze opracowania i zrecenzowania), na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, jest wyłączone spod władztwa tej ustawy. Tym samym, skoro nabycie w drodze spadku prawa autorskiego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to nie może więc korzystać ze zwolnienia.

Pomimo, że nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną argumentację. Brak opodatkowania nabycia ww. prawa podatkiem od spadków i darowizn nie wynika z możliwości skorzystania ze zwolnienia, lecz faktu, iż nabycie w drodze spadku prawa autorskiego nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – jest z niego wyłączone.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pani może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pani stronie skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do powyższego, jeżeli pozostali spadkobiercy chcieliby również otrzymać interpretację indywidualną, to każdy z nich powinien złożyć odrębny wniosek na formularzu ORD-IN lub powinni wspólnie złożyć wniosek wspólny na formularzu ORD-WS i uiścić wymaganą opłatę.

Końcowo wskazuję, że od wniosku została uiszczona opłata w kwocie wyższej od należnej – 80 zł, zatem kwota 40 zł zostanie Pani zwrócona zgodnie ze wskazanym w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sposobem zwrotu opłaty, tj. na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.