Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 20-01-2021 r. jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego marki (…), model (…), rok produkcji 2021, numer rejestracyjny (…). Umowa leasingu została zawarta na okres 4 lat. Samochód był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
W dniu 01.10.2022 r. zawiesił Pan wykonywanie działalności gospodarczej w związku z podjęciem pracy na Umowę o Pracę. Mimo zawieszenia działalności, kontynuował Pan opłacanie rat leasingowych. Samochód nadal pozostawał w Pana dyspozycji, jednakże nie był wykorzystywany do celów zarobkowych.
W dniu 11.01.2025, przed terminem wykupu samochodu z leasingu, definitywnie zamknął Pan prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą. Został Pan wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) w dniu 12.01.2025.
Po zamknięciu działalności, w dniu 20.01.2025, na podstawie faktury wykupu numer (…), wykupił Pan przedmiotowy samochód z leasingu na cele prywatne. Wartość wykupu wyniosła 865,00 PLN. Wykup samochodu nastąpił w dniu 20.01.2025. Od daty wykupu do dnia złożenia niniejszego wniosku nie upłynął jeszcze okres 6 miesięcy (czyli do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił wykup). Samochód od momentu wykupu jest używany wyłącznie na cele prywatne, nie był i nie jest wykorzystywany w żadnej formie działalności gospodarczej. Planuje Pan sprzedać przedmiotowy samochód osobowy po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił wykup (tj. po 08.2025).
Uzupełnienie
Wskazany we wniosku samochód był wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie usług informatycznych.
Pierwotną formą opodatkowania był podatek dochodowy na zasadach ogólnych (skala podatkowa), rozliczany miesięcznie.
Zmiana formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nastąpiła 1 stycznia 2022 r.
Wskazany we wniosku samochód to samochód osobowy, o którym mowa w art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Umowa leasingu operacyjnego na samochód marki (…) spełniała warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa została zawarta na okres 4 lat, co przekraczało minimalny 2-letni okres wymagany dla samochodów osobowych.
Samochód był wykorzystywany zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych.
Samochód został wykupiony na cele prywatne po zakończeniu umowy leasingu, po uprzednim zamknięciu działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy planowana sprzedaż opisanego w zdarzeniu przyszłym samochodu osobowego, dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił jego wykup na cele prywatne, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – planowana sprzedaż opisanego samochodu osobowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wycofanie z działalności gospodarczej.
W Pana sytuacji samochód został wykupiony na cele prywatne po definitywnym zamknięciu działalności gospodarczej. Nie został zatem wycofany z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych, ponieważ w momencie jego wykupu (na fakturze wykupu) nie prowadził Pan już żadnej działalności gospodarczej. Faktura wykupu została wystawiona na Pana jako na osobę fizyczną, a samochód trafił bezpośrednio do Pana majątku prywatnego, bez uprzedniego wprowadzania go do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych firmy.
W związku z powyższym, skoro samochód nie został wycofany z działalności gospodarczej, lecz od razu trafił do Pana majątku prywatnego, to przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT, dotyczący odpłatnego zbycia rzeczy wycofanych z działalności, nie powinien mieć zastosowania.
Planowana sprzedaż tego samochodu, dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie (wykup), powinna być traktowana jako zbycie składnika majątku osobistego, które jest zwolnione z opodatkowania PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Planuje Pan dokonać sprzedaży po upływie tego wymaganego 6-miesięcznego okresu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodu jest wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Co jednak istotne, wyłączenie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 obejmuje (w szczególności) te składniki majątku, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub zostały z niej wycofane (zaprzestano ich wykorzystywania w działalności gospodarczej), a przy tym spełniają warunki określone w art. 14 ust. 2 pkt 1, a więc podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 20-01-2021 r. jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Umowa leasingu została zawarta na okres 4 lat. Samochód był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 01.10.2022 r. zawiesił Pan wykonywanie działalności gospodarczej w związku z podjęciem pracy na Umowę o Pracę. Mimo zawieszenia działalności, kontynuował Pan opłacanie rat leasingowych. Samochód nadal pozostawał w Pana dyspozycji, jednak nie był wykorzystywany do celów zarobkowych. W dniu 11.01.2025, przed terminem wykupu samochodu z leasingu, zamknął Pan prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą. Po zamknięciu działalności, w dniu 20.01.2025, na podstawie faktury wykupu, wykupił Pan samochód z leasingu na cele prywatne. Samochód od momentu wykupu jest używany wyłącznie na cele prywatne, nie był i nie jest wykorzystywany w żadnej formie działalności gospodarczej. Planuje Pan sprzedać ten samochód osobowy po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił wykup (tj. po 08.2025).
Z uwagi na opisane przez Pana okoliczności wskazuję, że ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105 ; dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadziła zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak, do art. 10 ust. 2 dodano pkt 4, zgodnie z którym:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
Natomiast do art. 14 do ust. 2 dodano m.in. punkt 19, na podstawie którego:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Przepis ten ma zastosowanie do składników będących rzeczami ruchomymi (w tym samochodu osobowego) wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazuję jednak, że na podstawie art. 51 ustawy zmieniającej:
Przepisy art. 10 ust. 2 pkt 4 i art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy zmienianej w art. 1 mają zastosowanie do składników nabytych po dniu 31 grudnia 2021 r.
Tym samym zmiana ta dotyczy osób prowadzących działalność gospodarczą, które dokonują zbycia składników będących uprzednio przedmiotem leasingu operacyjnego, nabytych po 31 grudnia 2021 r.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że zmiana ta dotyczy Pana sytuacji, ponieważ planuje Pan dokonać zbycia składnika, będącego uprzednio przedmiotem leasingu operacyjnego, nabytego po 31 grudnia 2021 r.
Zatem skutków podatkowych sprzedaży takiego samochodu nie należy rozważać pod kątem powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli odpłatnego zbycia rzeczy.
Skoro samochód osobowy był wykorzystywany przez Pana w Pana działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, to jego sprzedaż dokonana przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód ten został wycofany z działalności gospodarczej (działalność została wykreślona z CEiDG 12 stycznia 2025 r.), skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z formą opodatkowania działalności gospodarczej zgłoszoną przez Pana.
Tym samym, przychód ze sprzedaży używanego przy prowadzeniu działalności gospodarczej samochodu, będącego wcześniej przedmiotem leasingu, nawet jeżeli nie został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że sprzedaż nastąpiłaby po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności.
W związku z powyższym należy uznać, że sprzedaż przedmiotowego samochodu generować będzie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeśli samochód został wykupiony z leasingu po zamknięciu przez Pana działalności gospodarczej i przekazany na cele prywatne – jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestał Pan wykorzystywania go z działalności gospodarczej i dniem odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat.
Podsumowanie: przychód z planowanej sprzedaży samochodu osobowego, dokonanej przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestał Pan jego wykorzystywania w działalności gospodarczej, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.