Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 4 w części dotyczącej Nieruchomości nr 1 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej zwanym „VAT”) na podstawie przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Wnioskodawca zamierza ustanowić Fundację rodzinną (dalej: „Fundacja”) na podstawie ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej: „Ustawa o fundacji"). Podstawowymi celami założenia Fundacji będzie akumulacja i ochrona majątku, zarządzanie zgromadzonym mieniem oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.

Jedynym fundatorem oraz beneficjentem Fundacji na pewno będzie Wnioskodawca. Beneficjentami mogą również zostać osoby pozostające z Wnioskodawcą w stosunku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837), dalej łącznie zwani „Beneficjentami”. Szczegółowe cele Fundacji określone zostaną w statucie. Fundacja zostanie powołana na czas nieokreślony. Fundacja zostanie zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie wynikającym z Ustawy o fundacji.

Działając w roli fundatora, Wnioskodawca planuje nieodpłatnie wnieść do Fundacji następujące mienie:

1.Nieruchomość nr 1

Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budyniem garażowo-gospodarczym. Wnioskodawca dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z 16 sierpnia 2023 r. nabył po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce 1/3 udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli siostra (1/3 udziału) oraz brat (1/3 udziału) Wnioskodawcy. Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z 28 września 2023 r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca nabył, bez jakichkolwiek spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 1.

Nieruchomość nr 1 obecnie jest zamieszkała przez Wnioskodawcę. Nieruchomość nr 1 nie była przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy od momentu jej nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.

W stosunku do Nieruchomość nr 1 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w stosunku do Nieruchomości nr 1 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

2.Nieruchomość nr 2

Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Nieruchomość została nabyta 16 lipca 2015 r. przez Wnioskodawcę poprzez zakup do wspólności małżeńskiej Wnioskodawcy. Nieruchomość została następnie przydzielona Wnioskodawcy umową podziału majątku wspólnego z małżonką z 8 października 2024 r.

Nieruchomość aktualnie nie jest wykorzystywana, nie była także przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy od momentu jej nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.

W stosunku do Nieruchomość nr 2 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w stosunku do Nieruchomości nr 2 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

3.Nieruchomość nr 3

Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną magazynem oraz kontenerem mieszkalnym. Wnioskodawca dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z 16 sierpnia 2023 r. nabył po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce 1/3 udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli siostra (1/3 udziału) oraz brat (1/3 udziału) Wnioskodawcy. Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z 22 lutego 2024 r. r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca nabył, bez jakichkolwiek spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 3.

W stosunku do Nieruchomość nr 3 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w stosunku do Nieruchomości nr 3 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Nieruchomość nr 3 jest wynajmowana przez Wnioskodawcę w ramach tzw. najmu prywatnego na rzecz podmiotu powiązanego (spółki z o.o.) z Wnioskodawcą do celów prowadzenia działalności przez ten podmiot.

Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 w dalszej część i wniosku będą nazwane łącznie „Nieruchomościami”.

Nieruchomości od momentu ich nabycia/otrzymania nieprzerwanie znajdują się w majątku prywatnym Wnioskodawcy. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości lub wytworzeniu ich części składowych. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów w postaci przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji czy modernizacji Nieruchomości, od których przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego. Nieruchomości nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie zaliczył wartości opisywanych Nieruchomości w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Wniesienie Nieruchomości do Fundacji zostanie dokonane umową darowizny. Wnioskodawca nie otrzyma w zamian od Fundacji Rodzinnej żadnego świadczenia ekwiwalentnego. W związku z wniesieniem Nieruchomości Fundacja nie przejmie żadnych długów lub ciężarów albo zobowiązań Wnioskodawcy.

Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną wykorzystane w następujący sposób:

•Nieruchomość nr 1 – będzie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów Fundacji;

•Nieruchomość nr 2 – nie będzie wykorzystywana lub zostanie nieodpłatnie udostępniona dla Beneficjentów Fundacji;

•Nieruchomość nr 3 – zostanie wynajęta na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą (spółki z o.o.), do celów prowadzenia działalności przez ten podmiot – analogicznie jak przed wniesieniem nieruchomości do fundacji rodzinnej.

Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności przez, beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.

Pytania

1. Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu z tego tytułu?

2. Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?

3. Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej zwanym „PCC”)?

4. Czy nieodpłatne korzystanie z nieruchomości nr 1 oraz nr 2 (jeśli w przypadku nieruchomości 2 doszłoby do takiej sytuacji) przez Beneficjentów, spowoduje powstanie przychodu z tego tytułu dla Beneficjentów, który jednak będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej zwanym „PIT”)?

5. Czy nieodpłatne udostępnienie Nieruchomości nr 1 oraz nr 2 (jeśli nastąpi) przez Fundację będzie świadczeniem, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1, opodatkowanym stawką 15% podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej zwanym „CIT”)?

6. Czy wynajem nieruchomości nr 3 będzie opodatkowany podstawową, 19% stawką CIT?

7. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 6 będzie twierdząca, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania wynajmu nieruchomości nr 3?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytanie nr 1 oraz nr 4 w części dotyczącej Nieruchomości nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w  pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu z tego tytułu.

W związku z wniesieniem Nieruchomości do Fundacji Wnioskodawca nie otrzyma żadnego rzeczywistego, definitywnego i trwałego przysporzenia. W szczególności, Wnioskodawca nie otrzyma pieniędzy lub innych wartości pieniężnych albo świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej nie zostało wprost wymienione również w innych punktach art. 17 ust. 1 ustawy o PIT. Czynność ta w ocenie Wnioskodawcy nie stanowi zatem żadnego z rodzajów przychodów kapitałowych wskazanych w tym przepisie.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, przychodem jest wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki. Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, „spółka” oznacza:

a)    spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)    spółkę kapitałową w organizacji,

c)    spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)    spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)    spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Fundacja rodzinna nie stanowi zatem „spółki” w rozumieniu ustawy o PIT. Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej nie stanowi zatem wkładu do spółki, o którym mowa w art. 17 ust 1 pkt 9 ustawy o PIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie stanowi czynności powodującej powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych lub przychodu z innych źródeł.

Ad 4

Nieodpłatne korzystanie z nieruchomości nr 1 oraz nr 2 (jeśli w przypadku nieruchomości 2 doszłoby do takiej sytuacji) przez Beneficjentów, spowoduje powstanie przychodu z tego tytułu dla Beneficjentów, jednak przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

a)    fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)    beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

- z zastrzeżeniem ust. 49.

Jak stanowi art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:

1)fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2)beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

- odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Stosownie do art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:

a)10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,

b)15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit. a.

Co do zasady świadczenia te są opodatkowane według stawki 10% (pierwsza i druga grupa podatkowa według ustawy o podatku od spadków i darowizn) lub 15%.

Art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy PIT, zwalnia z podatku natomiast świadczenia fundacji rodzinnej na rzecz fundatora oraz jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy o fundacji rodzinnej „Zwolnione z podatku zostaną przychody uzyskane przez fundatora, jak również przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczaną do tzw. „grupy zero” na podstawie przepisów o podatku od spadków i darowizn, z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.

W przypadku beneficjenta fundacji rodzinnej zwolnienie przysługuje tylko od otrzymanych świadczeń, jeżeli beneficjentem jest fundator, lub osoba będąca w stosunku do fundatora osobą zaliczaną do tzw. grupy zero na podstawie przepisów o podatku od spadków i darowizn.

Z kolei w przypadku, gdy fundacja rodzinna ma więcej niż jednego fundatora a także, gdy do fundacji zostało wniesione mienie w drodze darowizny albo spadku przez inne podmioty niż przez fundatora, jego wstępnych, zstępnych lub rodzeństwo, zwolnienie przysługuje fundatorowi (zarówno będącemu jednocześnie beneficjentem, jak i uprawnionym do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej), w części odpowiadającej przypadającej na niego proporcji wniesionego przez niego mienia do fundacji do wartości całości mienia wniesionego do fundacji. Informacja o aktualnej proporcji przypadającej na każdego fundatora oraz na fundację rodzinną znajduje się w spisie majątku sporządzanym i prowadzonym przez fundację. W przypadku osoby innej niż fundator, zwolnienie to przysługuje jej w części odpowiadającej proporcji przypadającej na fundatora, w stosunku do którego jest osobą zaliczaną do tzw. grupy zero na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn”.

Zwolnienie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT przysługuje, jeżeli:

•Fundacja rodzinna wykonuje świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacjach rodzinnych.

•Beneficjentem świadczenia jest fundator lub osoba w stosunku do fundatora, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (zerowa grupa podatkowa).

Zwolnienie przysługuje w proporcji wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez fundatora.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną wykorzystane w następujący sposób:

•        Nieruchomość nr 1 – zostanie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów;

•        Nieruchomość nr 2 – być może zostanie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów;

Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności przez beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.

Jak wynika z art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

W związku z powyższym należy uznać, że nieodpłatne udostępnienie Nieruchomości nr 1 i nr 2 na rzecz Wnioskodawcy oraz osób z jego „zerowej grupy podatkowej”, stanowić będą świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, gdyż będą to składniki majątku Fundacji oddane beneficjentom do korzystania zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Beneficjentem świadczenia w postaci nieodpłatnego udostępnienia Nieruchomości nr 1 i nr 2 będzie Wnioskodawca – fundator oraz ewentualnie osoby z jego zerowej grupy podatkowej. Wnioskodawca – fundator będzie posiadał 100% proporcji mienia wniesionego do Fundacji.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne korzystanie z Nieruchomości nr 1 oraz nr 2 przez Wnioskodawcę oraz jego rodzinę z zerowej grupy podatkowej stanowi świadczenie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także wydawane interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. interpretacja indywidualna 14 sierpnia 2024 r., nr 0115- KDIT1.4011.463.2024.1.MR, w której stwierdzono, że:

„Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

•   fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
• podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Zatem wypłata na Pani rzecz Świadczenia, o którym mowa we wniosku, korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród źródeł przychodów:

·kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);

·odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy (pkt 8);

·inne źródła (pkt 9).

W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji rodzinnych polega na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji rodzinnej majątek fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. Dlatego też wniesienie przez Pana Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej nie będzie miało charakteru odpłatnego zbycia nieruchomości według art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. wniesienie składników majątkowych w postaci Nieruchomości nie będzie także spełniało dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniesienie przez Pana Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej nie spełni również dyspozycji innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pan, jako fundator Fundacji Rodzinnej, wnosząc do niej Nieruchomości nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Panu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do otrzymania od Fundacji Rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pan przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:

Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.

Powyższe oznacza, że fakt dokonania darowizny na rzecz Fundacji nie powoduje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przekazanie następuje w sposób nieodpłatny.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie dokonania darowizny (nieodpłatnego wniesienia)nieruchomości na rzecz Fundacji dochodziło do powstania przychodu po stronie Fundatora będącego jednocześnie Beneficjentem Fundacji.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii objętej pytaniem nr 4, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.

Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

·fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

·a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

- podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:

1)w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym nieodpłatne korzystanie z Nieruchomości nr 1 oraz nr 2 przez beneficjentów fundacji (Pana oraz osoby pozostające z Panem - fundatorem - w stosunku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn), będzie korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 21 ustęp 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wyjaśniam, że dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.