Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej opłat za Internet oraz opłat eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem lokalu,

-nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej czynszu najmu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 16 lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) oraz z 2 września 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…). W ramach tej działalności wykonuje Pan czynności notarialne. Obecnie działalność prowadzona jest w wynajmowanym lokalu o powierzchni (…).

W dniu (…) czerwca 2025 r. nabył Pan jako osoba fizyczna na własność lokal o powierzchni (…) wraz z przynależną piwnicą (…), położony (…), który w księdze wieczystej oznaczony jest jako lokal mieszkalny.

Ze względu na rozwój Pana działalności oraz potrzebę zapewnienia dodatkowego komfortowego miejsca pracy (m.in. dla współpracowników i pracowników) planuje Pan wykorzystywać lokal przy (…) na cele działalności gospodarczej. Nie będzie to miejsce dostępne publicznie, nie będą przyjmowani tam klienci. Przestrzeń ta będzie służyła jedynie wewnętrznej pracy biurowej. Zamierza Pan zawrzeć umowę najmu między Panem jako osobą fizyczną (właścicielem lokalu) a Panem jako osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Czynsz będzie określony na poziomie rynkowym, płatny z konta firmowego na konto prywatne. Dodatkowo działalność gospodarcza będzie pokrywać bieżące koszty eksploatacyjne (media, opłaty do wspólnoty itp.).

Uzupełnienia

Poinformował Pan, że dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym 19%.

Katalog opłat eksploatacyjnych: do kosztów uzyskania przychodów zamierza Pan zaliczać wyłącznie:

1)czynsz najmu płacony przez działalność gospodarczą na rzecz właściciela lokalu (tj. Pana jako osoby fizycznej),

2)opłaty za Internet, fakturowane na dane Pana działalności gospodarczej.

Przeznaczenie lokalu: lokal przy (…) wraz z piwnicą o powierzchni (…) będzie w całości i wyłącznie wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Będzie służył jako zaplecze biurowe, w którym pracownicy będą sporządzać projekty aktów notarialnych. Lokal nie będzie miejscem dostępnym publicznie ani przeznaczonym do przyjmowania klientów, lecz wyłącznie do wewnętrznej pracy biurowej, celem zwiększenia efektywności pracy kancelarii.

Pytania

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej:

1)czynsz najmu płacony przez działalność gospodarczą na rzecz Pana jako osoby fizycznej (właściciela lokalu),

2)opłaty za Internet, fakturowane na dane Pana działalności gospodarczej,

w sytuacji, gdy lokal pozostaje Pana własnością jako osoby fizycznej i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej?

Czy w przypadku gdyby inne opłaty eksploatacyjne związane z lokalem (np. czynsz administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci) były ponoszone przez działalność gospodarczą i dokumentowane fakturą lub rachunkiem, mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w opisanym przypadku ma Pan prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu zarówno czynsz najmu, jak i koszty eksploatacyjne, ponieważ:

a)lokal jest faktycznie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej,

b)czynsz ma charakter rynkowy i będzie rzeczywiście opłacany,

c)działalność gospodarcza ponosi faktyczne koszty eksploatacyjne,

d)lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych,

e)zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną możliwe jest zawarcie umowy najmu pomiędzy osobą fizyczną a prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne:

-0113-KDIPT2-1.4011.922.2020.2.MM,

-0115-KDIT3.4011.237.2021.2.MR,

-0115-KDIT3.4011.545.2022.2.AK.

Uważa Pan, że opisane koszty spełniają definicję kosztu uzyskania przychodu z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, a sam stosunek najmu – choć zawarty pomiędzy tą samą osobą w różnych rolach – jest dopuszczalny i uznawany przez organy podatkowe dla celów rozliczeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej opłat za Internet oraz opłat eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem lokalu,

-nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej czynszu najmu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wskazuję, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje Pan czynności notarialne. Obecnie działalność prowadzona jest w wynajmowanym lokalu. Nabył Pan, jako osoba fizyczna, lokal mieszkalny. Ze względu na rozwój Pana działalności oraz potrzebę zapewnienia dodatkowego komfortowego miejsca pracy (m.in. dla współpracowników i pracowników) planuje Pan wykorzystywać zakupiony lokal mieszkalny na cele działalności gospodarczej. Nie będzie to miejsce dostępne publicznie, nie będzie tam Pan przyjmował klientów. Przestrzeń ta będzie służyła jedynie wewnętrznej pracy biurowej. Lokal ten będzie w całości i wyłącznie wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Zamierza Pan zawrzeć umowę najmu tego lokalu między Panem jako osobą fizyczną (właścicielem lokalu) a Panem jako osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Czynsz będzie określony na poziomie rynkowym, płatny z konta firmowego na konto prywatne. Dodatkowo działalność gospodarcza będzie pokrywać bieżące opłaty za Internet i opłaty eksploatacyjne (czynsz administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci). Wskazał Pan również, że dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym 19%.

W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupionego prywatnie lokalu mieszkalnego stwierdzam, że między wydatkami związanymi z opłatami za Internet oraz opłatami eksploatacyjnymi (czynsz administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci) a prowadzoną działalnością gospodarczą istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów. Ich zaliczenie w poczet kosztów podatkowych warunkuje ich właściwe udokumentowanie.

Co do czynszu najmu za ten lokal mieszkalny wskazuję, że mamy tu do czynienia ze świadczeniem „samemu sobie”, ponieważ w umowie najmu występuje Pan zarówno jako wynajmujący, jak i najemca. Dlatego też czynsz „najmu” za lokal mieszkalny, który będzie Pan wykorzystywał w działalności gospodarczej, nie stanowi kosztu podatkowego w tej działalności.

Podsumowanie: czynsz najmu nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Takim kosztem będą natomiast opłaty za Internet oraz opłaty eksploatacyjne (czynsz administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana rozstrzygnięć stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Jednocześnie zwracam uwagę, że przedmiotem tej interpretacji nie jest ocena ważności opisanej przez Pana umowy najmu zawartej między Panem (osobą fizyczną) a Panem jako osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Przedmiotem tej interpretacji są jedynie skutki podatkowe przedstawionej sytuacji faktycznej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.