Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-    nieprawidłowe w części dotyczącej uznania kosztu licencji na użytkowanie systemu (…) za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pani działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. d wzoru do obliczenia wskaźnika nexus;

-    prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 22 lipca 2025 r.), pismami z – brak dat sporządzenia (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 1 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, od marca 2025 r. prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą z przeważającym typem działalności określonym jako Pozostała działalność związana z oprogramowaniem, PKD 62.10.B, głównie w zakresie programowania (…). Prowadzi Pani ewidencję księgową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jako formę opodatkowania wybrała Pani podatek liniowy. Jest Pani również czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności tworzy Pani (…).

W każdym z powyższych procesów musi Pani podejmować działania, takie jak: analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, projektowanie architektury systemu, implementacja oprogramowania i algorytmów, tworzenie testów i dokumentacji, opracowanie (…), a także monitorowanie oraz optymalizacja wdrożonych komponentów.

Efektem Pani pracy jest program komputerowy chroniony prawem autorskim. Otrzymuje Pani za niego wynagrodzenie potwierdzone fakturą wystawianą co miesiąc na kontrahenta, z następującym przekazaniem praw autorskich.

Wśród kosztów prowadzonej działalności znajdują się wydatki na sprzęt komputerowy i jego peryferia (monitor) oraz licencje na oprogramowanie komputerowe wymagane w pracy.

Ponieważ efektem Pani pracy jest oprogramowanie komputerowe, lub jego część, uważa Pani, że Pani działalność kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP w roku 2025 oraz latach następnych. Uważa Pani, że opisany stan faktyczny upoważnia Panią do skorzystania z wymienionej ulgi.

W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 16 lipca 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.   Jakie konkretne oprogramowania tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła wokresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosiła autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Świadczy Pani usługi jako członek zespołu odpowiedzialny za realizowanie projektu poprzez pisanie kodu. Ponadto, do obowiązków należy uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów poprzez analizowanie danych oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań.

Wytwarza Pani oprogramowanie mające następujące cele/funkcje:

(…).

Ponieważ rozwiązania (…) bardzo zależą na dopasowaniu do konkretnych danych, wymagania rzadko mają rozwiązania dostępne na rynku, jako (…) tworzy Pani, rozwija i ulepsza oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.

2.    W czymprzejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, którego dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/podejmuje/będzie Pani podejmować w celu opracowania nowego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła to oprogramowanie?

b)  w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone przez Panią oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1?

c)   jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr 1?

d)  co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?

e)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 po jego wytworzeniu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź:

a)  Analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań, projektowanie architektury systemu, implementacja oprogramowania i algorytmów, tworzenie testów i dokumentacji, opracowanie (…), a także monitorowanie oraz optymalizacja wdrożonych komponentów.

b)  Język programowania (…).

c)   Algorytmy (…).

d)  Każde oprogramowanie stworzone w ramach działalności gospodarczej jest dopasowane do konkretnych wymagań i danych (na przykład na potrzebę poprawienia konkretnej (…)).

e)  Do rozwiązań będą stosowane technologie (…).

3.  W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:

a)  czy Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła, oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)  na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c)  jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie tworzonego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d)  jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie) w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

Odpowiedź: Wyciąg z umowy z kontrahentem A: (…).

(...).

4.W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyłaoprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponowała/będzie Pani dysponować przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać w ramach tej działalności?

c)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 od już istniejących?

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności?

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)   co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?

g)  w jaki sposób realizowała/będzie Pani realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

h)  co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem działalności dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami otrzymanymi na następujących studiach:

(…)

oraz doświadczeniem praktycznym w budowaniu systemów oprogramowania jako inżynier oprogramowania.

Postawionymi celami działalności są tworzone na potrzeby Zleceniodawcy komponenty na podstawie danych Zleceniodawcy i na konkretne potrzeby Zleceniodawcy umożliwiające (…).

5.   Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·   zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·   nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·   nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: Oprogramowanie jest/będzie dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy, do konkretnych (…).

6.   Czy podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Tworząc oprogramowanie zawsze kieruje się Pani pryncypiami projektowania architektury w taki sposób, że „rutynowa” część jest wydzielana do konfiguracji i wymaga wyłącznie jej zmiany bez duplikowania istniejących rozwiązań programistycznych.

7.   W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod pojęciem „części oprogramowania”?

W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:

a)  czy efekty Pani samodzielnej pracy zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Pani majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego?

b)  czy także w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstawała/powstaje/będzie powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenosili/przenoszą/będą przenosili razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymywała/otrzymuje/będzie Pani otrzymywać wynagrodzenie?

Odpowiedź: „Część oprogramowania” miała Pani na myśli konkretne odrębne funkcje, które są samodzielnymi, ale powstają jako część większego systemu. Na rzecz Zleceniodawcy przenosi Pani prawa autorskie na podstawie umowy indywidualnej a nie „wspólnie zawartej”.

8.   Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są/będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Wyciąg z umowy zawartej z kontrahentem A: (…).

9.   Czy wykonując te usługi ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do rejestru CEiDG pod nazwą (…). Ponosi Pani pełne ryzyko i odpowiedzialność związane z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Pani kontrakt z kontrahentem ma charakter B2B.

10.Czy ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wyciąg z umowy zawartej z A:

(…).

11.Czy w związku z tworzeniem oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, osiągała/osiąga/będzie Pani osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-  które zamierza Pani opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Przychody pochodzą z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

12.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymywała/otrzymuje/będzie Pani otrzymywać wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Jest Pani wynagradzana za czas pracy, a nie wyłącznie za przeniesienie praw autorskich. Inne czynności zawierają analizę wymagań i przedstawienie wyników (czyli komunikacja ze Zleceniodawcą).

13.Czy wystawiane przez Panią faktury wyodrębniały/wyodrębniają/będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określała/określa/będzie Pani określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Na fakturach jest wyodrębniona część wynagrodzenia za czas pracy jako „Usługi programistyczne”. Dodatkowe finansowanie, na przykład jak „benefit” na sprzęt, czy edukację będzie zaznaczone oddzielnie. Na dzień składania wniosku oraz uzupełnienia do wniosku fakturowane były wyłącznie usługi programistyczne.

14.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Panią „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pani i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyciąg z umowy z kontrahentem A:

(…).

15.Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, przeniesienie będzie następowało zgodnie z przedstawionym wyżej fragmentem umowy zawartej ze Zleceniodawcą, firmą A.

16.Czy i w jaki sposób obliczała/oblicza/będzie Pani obliczać tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, wskaźnik Nexus zostanie obliczony przed złożeniem rocznego zeznania podatkowego za rok 2025 i lata kolejne, zgodnie z obowiązującym wzorem:

((a + b) × 1,3)/( a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

17. Czy prowadzi Pani odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, proszę wskazać dokładną datę od kiedy prowadzi Pani tę ewidencję.

Odpowiedź: Tak, ewidencja jest prowadzona od dnia wystawienia pierwszej faktury, to znaczy od 31 marca 2025 r.

18. Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, ewidencja jest prowadzona od dnia wystawienia pierwszej faktury i umożliwi terminowe ustalenie zgodnego ze stanem kwalifikowanego dochodu.

19. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała/wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniać:

a)  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

b)  przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

c)  koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

20. Kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Na dzień złożenia wniosku zakupionym sprzętem komputerowym jest monitor marki (…).

21. Kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowanie komputerowe dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Proszę ponadto wyjaśnić:

a) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

b) czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−   nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Na dzień złożenia wniosku nie zakupiła Pani licencji na oprogramowanie, gdyż w obecnym projekcie korzysta Pani z rozwiązań darmowych. Pytanie z wniosku dotyczy potencjalnych zakupów licencji w przyszłości wymaganych do korzystania z komercyjnych silników oraz bibliotek programistycznych. Potencjalnie zakupione oprogramowanie będzie wymagane do tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 i będzie nabywane na zasadach czasowej (co najmniej rocznej) licencji.

22.Jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków będących przedmiotem wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie poszczególnego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

Odpowiedź: Związek funkcjonalny wydatków będzie polegał na dostosowaniu służbowego komputera do wymagań projektu wskazanych przez Zleceniodawcę i w związku z tym wydatki będą niezbędne do wytworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1.

Natomiast w piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 1 sierpnia 2025 r., udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.   Ponowne udzielenie wyczerpujących odrębnych odpowiedzi na poniższe pytania:

a)  czy Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła, oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r. prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)  na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c)   jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie tworzonego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r. oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d)  jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

a)  Tak, harmonogram prac oraz cele do osiągnięcia są ustalone ze Zleceniodawcą na podstawie zapisów w Umowie – Zlecenie.

b)  Systematyczność polega na codziennej pracy mającej na celu dostarczenie oprogramowania na czas, zgodnie z ustalonym w umowie ze Zleceniodawcą harmonogramem prac.

c)  Pierwszym celem było zabezpieczanie źródła dochodu poprzez podpisanie umowy – zlecenia z kontrahentem. Cel ten został zrealizowany. Od tego momentu dokładne cele do zrealizowania związane z oprogramowaniem były ustalane z kontrahentem. Dla obecnego zleceniodawcy postawionymi celami są:

-stworzenie komponentów oprogramowania zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy,

-implementacja komponentów, pozwalająca użytkownikom końcowym na korzystanie z (…).

Zaplanowane prace są finansowane na bieżąco z otrzymywanego na podstawie wystawianych faktur wynagrodzenia.

d)  Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą bez zatrudniania pracowników, dlatego jest Pani jedynym zasobem ludzkim w firmie. Do zaangażowanych zasobów rzeczowych należy komputer osobisty, cele są realizowane z wykorzystaniem własnych zasobów finansowych pozyskiwanych na podstawie wystawianych co miesiąc faktur. W chwili obecnej zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (…).

2.   Ponowne udzielenie wyczerpujących odrębnych odpowiedzi na poniższe pytania:

a)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać w ramach działalności, w której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r.?

b)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania?

c)  jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r. od już istniejących?

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności?

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)   co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?

g)  w jaki sposób realizowała/będzie Pani realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

h)  co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

a)  Wykorzystywane są wyspecjalizowane umiejętności programistyczne, pozyskane w toku studiów (…), a następnie w toku studiów (…). Do pozyskanych przez Panią umiejętności należą:

-analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi,

-poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań stawianych przez Zleceniodawcę,

-projektowanie architektury systemu,

-implementacja oprogramowania i algorytmów.

b)  Rozwiązania powstają przy użyciu technologii asystentów kodowania, takich jak: (…). Wszystkie te narzędzia są rozwiązaniami innowacyjnymi, zaprzęgającymi (…), znacząco usprawniając pracę programisty.

c)  Tworzone przez Panią oprogramowanie będzie wykorzystywane w pracy przez (…). W związku z charakterystyką ich pracy, każde oprogramowanie musi być dostosowane do ścisłych wymagań i potrzeb użytkownika. Dlatego trudno jednoznacznie odpowiedzieć obecnie na to pytanie, gdyż każde oprogramowanie tworzone dla tej grupy odbiorców jest unikalne.

d)  Działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi została rozpoczęta w marcu, w związku z tym obecne zlecenie od kontrahenta A jest pierwszym i na chwilę obecną jedynym przedsięwzięciem jakie Pani realizuje. Do tej pory nie oferowała Pani innych produktów, usług oraz procesów.

e)  Usługi będą oparte na rozwiązaniach osobistych, zaprojektowanych pod określone problemy oraz wymagania projektowe ze strony Zleceniodawcy. Będzie tutaj Pani wykorzystywać wiedzę nabytą w toku studiów oraz bazując na doświadczeniu zawodowym uzyskanym w trakcie pracy nad obecnym projektem.

f)   Na chwilę obecną głównym postawionym celem jest ukończenie projektu dla obecnego Zleceniodawcy. Kiedy obecny projekt będzie zbliżał się do końca rozpocznie Pani poszukiwania kolejnego kontrahenta.

g)  Zaplanowane przedsięwzięcie jest realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez pracę z adresu zarejestrowanego w CEiDG ((…)) przy pomocy komputera, za pośrednictwem udostępnionych przez Zleceniodawcę platform do komunikacji oraz według ustalonego harmonogramu prac.

h)  Efektem działań będzie oprogramowanie wspomagające użytkownikami końcowym (…). Ostateczne zastosowanie narzędzia zależeć będzie od użytkownika końcowego, więc trudno w chwili obecnej precyzyjnie to określić.

3.   Jednoznaczne wskazanie, czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·   zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak. Wynika to z faktu, że oprogramowanie powstaje z myślą o (…), wymaga zawsze twórczego, oryginalnego podejścia biorącego pod uwagę potrzeby użytkownika końcowego.

·   nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Każde stworzone oprogramowanie będzie wymagało precyzyjnego dostosowania do wymagań i potrzeb użytkownika końcowego, co wiąże się z koniecznością jego ścisłego dostosowania i wyklucza rezultaty, które da się z góry przewidzieć oraz powtarzalność.

·   nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: W związku z (…), każdy projekt będzie twórczą realizacją dostosowaną pod wymagania oraz potrzeby klientów.

4.   Jednoznaczne wskazanie, czy podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r., nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: W związku z faktem, że jako autorka oprogramowania posiada Pani największą i najszerszą wiedzą dotyczącą kodu programowania, może zaistnieć potrzeba wprowadzania zmian do już stworzonego przez Panią oprogramowania po tym, jak zostanie ukończone. Jednakże będą to sytuacje wyjątkowe i wynikające ściśle z potrzeb klienta i użytkownika końcowego, po zakończeniu obecnego projektu planuje Pani znaleźć nowego Zleceniodawcę i stworzyć dla niego oddzielny, niezależny produkt. W związku z tym Pani działalność będzie skupiona na dostarczaniu twórczego i dopasowanego do potrzeb klienta oprogramowania, a ewentualne aktualizacje i zmiany w zakończonych projektach będą zdarzały się sporadycznie.

5.   Ponowne jednoznaczne wskazanie:

a)  czy efekty Pani samodzielnej pracy zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Pani majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego?

b)  czy także w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstawała/powstaje/będzie powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, efektem Pani samodzielnej pracy zawsze będą programy komputerowe, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą przysługiwać Pani do nich prawa autorskie, przenoszone następnie na Zleceniodawcę zgodnie z zapisami w umowie.

Tworzone przez Panią oprogramowanie zawsze będzie samodzielnym tworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6.   Jednoznaczne wskazanie, kosztów zakupu jakich konkretnych potencjalnych licencji na oprogramowanie komputerowe dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Potencjalne licencje związane z tworzonym oprogramowaniem:

-  (…) do raportowania postępów nad pracami dla Zleceniodawcy i przygotowywania potrzebnych prezentacji i wykresów,

-  licencja na system (…) w przypadku nieodwracalnej awarii dysku twardego, wymagającego instalację systemu na nowym dysku.

Proszę ponadto wyjaśnić:

a)  czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r.?

Odpowiedź: Tak, jeżeli będę musiała zakupić licencję na oprogramowanie, będzie to oprogramowanie wymagane do tworzenia oprogramowania wskazanego w punkcie 1 wniosku lub do prawidłowego działania komputera.

b)  czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−   nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−   nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Zakupione oprogramowanie będzie nabyciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ponadto w piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 26 sierpnia 2025 r., udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jednoznaczne wskazanie:

a)  jakie dokładnie zmiany są/będą przez Panią wprowadzane do już stworzonego przez Panią oprogramowania?

Odpowiedź: Oprogramowanie komputerowe, zwłaszcza dla pracy z (…), jest tworem kompleksowym. W związku z tym już po jego ukończeniu, w wyniku użytkowania, mogą pojawić się błędy, które nie zostały przewidziane w trakcie tworzenia oprogramowania i zauważone na etapie jego testowania. Jeżeli takie błędy się pojawią istnieje możliwość, że będzie Pani poproszona o ich poprawienie.

Podobnie ma się sprawa w kwestii aktualizacji: użytkownik końcowy może zgłosić prośbę o dodanie brakującej funkcjonalności niezbędnej w jego pracy i zostanie Pani poproszona o jej wprowadzenie. Na obecnym etapie nie ma możliwości jednoznacznego określenia natury tych poprawek oraz aktualizacji ani stwierdzenia, czy będą w ogóle potrzebne.

b)  co należy rozumieć przez stwierdzenie, że wprowadzane zmiany do już stworzonego przez Panią oprogramowania będą się zdarzały sporadycznie?

Odpowiedź: Po ukończeniu bieżącego projektu planuje Pani poszukać kolejnego Zleceniodawcy i rozpocząć pracę nad nowym projektem. Ewentualne poprawki i aktualizacje do bieżącego oprogramowania będą następowały wyłącznie na podstawie zlecenia od obecnego kontrahenta. Trudno na obecnym etapie określić czy i jak często dokładnie będą te aktualizacje wymagane, jednak nie powinny mieć charakteru regularnego. Stąd określenie, że nastąpią sporadycznie.

Ponadto proszę wyjaśnić, czy wprowadzane zmiany do już stworzonego przez Panią oprogramowania mają/będą miały:

i)rutynowy charakter, tj. wykonywany często (jak często?) i niemal automatycznie?

Odpowiedź: Nie, na obecnym etapie prac uważa Pani, że wprowadzane zmiany nie będą miały charakteru rutynowego i nie będą częste. Na obecnym etapie szacuje Pani, że nie powinny być częstsze niż raz na pół roku. Jeżeli aktualizacje i poprawki będą wymagane, za każdym razem będą wymagać analizy problemu i znalezienia rozwiązania, dlatego nie można powiedzieć, że będą wykonywane niemal automatycznie. Każda będzie wymagała indywidualnego podejścia i rozwiązania.

ii)okresowy charakter, tj. powtarzający się, występujący co pewien czas (jaki?)?

Odpowiedź: Ewentualne poprawki i aktualizacje będą wykonywane na podstawie zlecenia od kontrahenta, dlatego nie można powiedzieć, że będą miały charakter okresowy. Uważa Pani, że takie zlecenia, o ile w ogóle wystąpią, nie pojawią się częściej niż raz na pół roku.

c)  czy uzyskany dochód z działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r. zamierza Pani uwzględniać przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką 5%, tj. jako kwalifikowany dochód osiągnięty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Jeżeli poprawki i aktualizacje będą wymagane, wynagrodzenie za nie będzie fakturowane oddzielnie i przychód z tego nie będzie wykazywany w ewidencji jako kwalifikowany dochód osiągnięty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tylko zostanie wykazany jako dochód opodatkowany standardową stawką podatku liniowego 19%.

2.Przyporządkowanie, które z wymienionych licencji na: (…) i system (…), będą stanowiły odpowiednio nabycie:

a)  licencji na oprogramowania zakupione i instalowane w celu prawidłowego działania komputera lub tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r. (lit. a wskaźnika nexus)?

Odpowiedź: Licencja na użytkowanie systemu (…).

b)  nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d wskaźnika nexus)?

Odpowiedź: Licencja na użytkowanie (…).

Pytania

1.Czy opisane prace stanowią działalność badawczo-rozwojową?

2.Czy wytworzone oprogramowanie jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

3.Czy opisany stan faktyczny upoważnia Panią do ulgi podatkowej IP Box?

4.Czy opisane koszty stanowią koszty kwalifikowane z liter a lub b wskaźnika Nexus?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniach)

Ad 1.

Tak, ponieważ efektem Pani pracy jest oprogramowanie komputerowe, lub jego część, uważa Pani, że Pani działalność kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Ad 2.

Tak, wytworzone oprogramowanie będzie efektem Pani pracy twórczej, do którego prawa autorskie zostaną przeniesione na podstawie odpowiednich zapisów w umowie ze Zleceniodawcą, dlatego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ad 3.

Tak, opisany stan faktyczny upoważnia Panią do ulgi IP Box.

Ad 4.  

Pani zdaniem:

-zakup monitora: litera a wskaźnika Nexus,

-zakup licencji na (…) oraz system (…): litera d wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności tworzy Pani (…). Świadczy Pani usługi jako członek zespołu odpowiedzialny za realizowanie projektu poprzez pisanie kodu. Ponadto do Pani obowiązków należy uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów poprzez analizowanie danych oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Wytwarza Pani oprogramowanie mające następujące cele/funkcje: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Panią efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym w uzupełnieniach wniosku wskazała Pani, że ponieważ rozwiązania (…) bardzo zależą od dopasowania do konkretnych danych, wymagania rzadko mają rozwiązania dostępne na rynku, jako (…) tworzy Pani, rozwija i ulepsza oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej, które jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Działaniami zmierzającymi do wytworzenia oprogramowania są/będą: analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań, projektowanie architektury systemu, implementacja oprogramowania i algorytmów, tworzenie testów i dokumentacji, opracowanie (…), a także monitorowanie oraz optymalizacja wdrożonych komponentów. Oprogramowanie zostało/zostanie wytworzone przez Panią w oparciu o języki programowania: (…). Algorytmy (…), jako niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej, były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu. Każde oprogramowanie stworzone w ramach działalności gospodarczej jest dopasowane do konkretnych wymagań i danych (na przykład na potrzebę poprawienia konkretnej (…)). Do rozwiązań będą stosowane technologie (…). Oprogramowanie jest/będzie dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy, do konkretnych (…). Efekty Pani pracy, które nazywa Pani oprogramowaniem zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Wynika to z faktu, że oprogramowanie powstaje z myślą o (…), wymaga zawsze twórczego, oryginalnego podejścia biorącego pod uwagę potrzeby użytkownika końcowego. Każde stworzone oprogramowanie będzie wymagało precyzyjnego dostosowania do wymagań i potrzeb użytkownika końcowego, co wiąże się z koniecznością jego ścisłego dostosowania i wyklucza rezultaty, które da się z góry przewidzieć oraz powtarzalność. W związku z (…), każdy projekt będzie twórczą realizacją dostosowaną pod wymagania oraz potrzeby klientów.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazała Pani w uzupełnieniach wniosku, że Zleceniobiorca zobowiązany jest do rzetelnego kontrolowania i prowadzenia rejestru czasu pracy jaki jest do dyspozycji Zleceniodawcy i sporządzania na tej podstawie Protokołu Czasu Pracy (Protokół Czasu Pracy). Odbiór Prac następować będzie w formie akceptacji przez Zleceniodawcę Protokołu Czasu Pracy. Harmonogram jest tworzony raz na kwartał, według następnego systemu – wymagania Zleceniodawcy są analizowane, podzielone na zadania i zaplanowane w czasie. Harmonogram jest tworzony w systemie (…), z detalicznym opisem wymagań, potrzeb biznesowych i oczekiwanych wyników. Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła, oprogramowanie prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram prac oraz cele do osiągnięcia są ustalone ze Zleceniodawcą na podstawie zapisów w umowie – zleceniu. Systematyczność polega na codziennej pracy mającej na celu dostarczenie oprogramowania na czas, zgodnie z ustalonym w umowie ze Zleceniodawcą harmonogramem prac. Pierwszym Pani celem na wstępie było zabezpieczanie źródła dochodu poprzez podpisanie umowy – zlecenia z kontrahentem. Cel ten został zrealizowany. Od tego momentu dokładne cele do zrealizowania związane z oprogramowaniem były ustalane z kontrahentem. Dla obecnego zleceniodawcy postawionymi celami są: stworzenie komponentów oprogramowania zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy, implementacja komponentów, pozwalająca użytkownikom końcowym na korzystanie z (…). Zaplanowane prace są finansowane na bieżąco z otrzymywanego na podstawie wystawianych faktur wynagrodzenia. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą bez zatrudniania pracowników, dlatego jest Pani jedynym zasobem ludzkim w firmie. Do zaangażowanych zasobów rzeczowych należy komputer osobisty, cele są realizowane z wykorzystaniem własnych zasobów finansowych pozyskiwanych na podstawie wystawianych co miesiąc faktur. W chwili obecnej zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (…).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego w uzupełnieniach wniosku wynika, że przed rozpoczęciem działalności dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami otrzymanymi na studiach oraz doświadczeniem praktycznym w budowaniu systemów oprogramowania jako inżynier oprogramowania. W ramach działalności, w której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła oprogramowanie wykorzystywane są wyspecjalizowane umiejętności programistyczne, pozyskane w toku studiów (…), a następnie w toku studiów (…). Do pozyskanych przez Panią umiejętności należą: analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań stawianych przez Zleceniodawcę, projektowanie architektury systemu, implementacja oprogramowania i algorytmów. Rozwiązania powstają przy użyciu technologii asystentów kodowania, takich jak: (…). Wszystkie te narzędzia są rozwiązaniami innowacyjnymi, zaprzęgającymi (…), znacząco usprawniając pracę programisty. Tworzone przez Panią oprogramowanie będzie wykorzystywane w pracy przez (…). W związku z charakterystyką ich pracy, każde oprogramowanie musi być dostosowane do ścisłych wymagań i potrzeb użytkownika. Każde oprogramowanie tworzone dla tej grupy odbiorców jest unikalne. Działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi została rozpoczęta w marcu, w związku z tym obecne zlecenie od kontrahenta A jest pierwszym i na chwilę obecną jedynym przedsięwzięciem jakie Pani realizuje. Do tej pory nie oferowała Pani innych produktów, usług oraz procesów. Usługi będą oparte na rozwiązaniach osobistych, zaprojektowanych pod określone problemy oraz wymagania projektowe ze strony Zleceniodawcy. Będzie Pani wykorzystywać wiedzę nabytą w toku studiów oraz bazując na doświadczeniu zawodowym uzyskanym w trakcie pracy nad obecnym projektem. W chwili obecnej zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (…). Efektem Pani działań będzie oprogramowanie wspomagające użytkownikami końcowym (…). Ostateczne zastosowanie narzędzia zależeć będzie od użytkownika końcowego.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani w uzupełnieniach wniosku, przed rozpoczęciem działalności dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami otrzymanymi na studiach oraz doświadczeniem praktycznym w budowaniu systemów oprogramowania jako inżynier oprogramowania. W ramach działalności, w której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła oprogramowanie wykorzystywane są wyspecjalizowane umiejętności programistyczne, pozyskane w toku studiów (…), a następnie w toku studiów (…). Do pozyskanych przez Panią umiejętności należą: analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań stawianych przez Zleceniodawcę, projektowanie architektury systemu, implementacja oprogramowania i algorytmów. Rozwiązania powstają przy użyciu technologii asystentów kodowania, takich jak: (…). Wszystkie te narzędzia są rozwiązaniami innowacyjnymi, zaprzęgającymi (…), znacząco usprawniając pracę programisty. Tworzone przez Panią oprogramowanie będzie wykorzystywane w pracy przez (…). W związku z charakterystyką ich pracy, każde oprogramowanie musi być dostosowane do ścisłych wymagań i potrzeb użytkownika. Każde oprogramowanie tworzone dla tej grupy odbiorców jest unikalne. W chwili obecnej zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (…). Efektem Pani działań będzie oprogramowanie wspomagające użytkownikami końcowym (…). Ostateczne zastosowanie narzędzia zależeć będzie od użytkownika końcowego. W związku z faktem, że jako autorka oprogramowania posiada Pani największą i najszerszą wiedzą dotyczącą kodu programowania, może zaistnieć potrzeba wprowadzania zmian do już stworzonego przez Panią oprogramowania po tym, jak zostanie ukończone. Jednakże będą to sytuacje wyjątkowe i wynikające ściśle z potrzeb klienta i użytkownika końcowego, po zakończeniu obecnego projektu planuje Pani znaleźć nowego Zleceniodawcę i stworzyć dla niego oddzielny, niezależny produkt. W związku z tym Pani działalność będzie skupiona na dostarczaniu twórczego i dopasowanego do potrzeb klienta oprogramowania, a ewentualne aktualizacje i zmiany w zakończonych projektach będą zdarzały się sporadycznie. Oprogramowanie komputerowe, zwłaszcza dla pracy z (…), jest tworem kompleksowym. W związku z tym już po jego ukończeniu, w wyniku użytkowania, mogą pojawić się błędy, które nie zostały przewidziane w trakcie tworzenia oprogramowania i zauważone na etapie jego testowania. Jeżeli takie błędy się pojawią istnieje możliwość, że będzie Pani poproszona o ich poprawienie. Podobnie ma się sprawa w kwestii aktualizacji: użytkownik końcowy może zgłosić prośbę o dodanie brakującej funkcjonalności niezbędnej w jego pracy i zostanie Pani poproszona o jej wprowadzenie. Ewentualne poprawki i aktualizacje do bieżącego oprogramowania będą następowały wyłącznie na podstawie zlecenia od obecnego kontrahenta, dlatego nie można powiedzieć, że będą miały charakter okresowy. Trudno na obecnym etapie określić czy i jak często dokładnie będą te aktualizacje wymagane, jednak nie powinny mieć charakteru regularnego. Stąd określenie, że nastąpią sporadycznie. Uważa Pani, że takie zlecenia, o ile w ogóle wystąpią, nie pojawią się częściej niż raz na pół roku. Na obecnym etapie prac uważa Pani, że wprowadzane zmiany nie będą miały charakteru rutynowego i nie będą częste. Na obecnym etapie szacuje Pani, że nie powinny być częstsze niż raz na pół roku. Jeżeli aktualizacje i poprawki będą wymagane, za każdym razem będą wymagać analizy problemu i znalezienia rozwiązania, dlatego nie można powiedzieć, że będą wykonywane niemal automatycznie. Każda będzie wymagała indywidualnego podejścia i rozwiązania. Ewentualne poprawki i aktualizacje będą wykonywane na podstawie zlecenia od kontrahenta. Jeżeli poprawki i aktualizacje będą wymagane, wynagrodzenie za nie będzie fakturowane oddzielnie i przychód z tego nie będzie wykazywany w ewidencji jako kwalifikowany dochód osiągnięty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tylko zostanie wykazany jako dochód opodatkowany standardową stawką podatku liniowego 19%.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionego programu komputerowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programu komputerowego wskazanego we wniosku i uzupełnieniu, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija/ulepsza Pani program komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy przedstawionym w uzupełnieniach wskazała Pani, że efektem Pani samodzielnej pracy zawsze będą programy komputerowe, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pani autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych na rzecz kontrahenta w zamian za wynagrodzenie. Sposób przenoszenia na kontrahenta praw do oprogramowania każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. Prowadzi Pani odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 31 marca 2025 r. Ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała/wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego będącego efektem tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionego programu komputerowego – w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązanie będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego/ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. Tak więc, należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z przedstawionych w uzupełnieniu okoliczności wynika, że w związku z tworzeniem i rozwijaniem/ ulepszaniem programu komputerowego przenosi Pani autorskie prawa własności do programu komputerowego. Otrzymuje Pani wynagrodzenie potwierdzone fakturą wystawianą co miesiąc na kontrahenta z następującym przekazaniem praw autorskich.

Powyższe oznacza, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za 2025 r. (za okres od 31 marca 2025 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień:

1)poniosła Pani koszty sprzętu komputerowego (monitor (…)) i jego peryferii (monitor);

2)poniesie Pani potencjalne koszty:

a)  licencji na użytkowanie (…) do raportowania postępów nad pracami dla Zleceniodawcy i przygotowywania potrzebnych prezentacji i wykresów – stanowiącej nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d wskaźnika nexus),

b)  licencji na użytkowanie systemu (…) w przypadku nieodwracalnej awarii dysku twardego, wymagającego instalację systemu na nowym dysku – instalowanej w celu prawidłowego działania komputera lub tworzenia oprogramowania (lit. a wskaźnika nexus).

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem koszty sprzętu komputerowego (monitor (…)) i jego peryferii (monitor) może Pani uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ponadto koszt nabycia licencji na użytkowanie (…) będzie Pani mogła uwzględnić w lit. d wzoru do obliczenia wskaźnika/wskaźników nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ jak Pani wskazała, nabycie ww. licencji stanowi nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast kosztu nabycia licencji na użytkowanie (…), nie będzie Pani uwzględnić w lit. d wzoru do obliczenia wskaźnika/wskaźników nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ podlega on wliczeniu do lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, skoro jak Pani wskazała, ww. oprogramowanie będzie instalowane w celu prawidłowego działania komputera lub tworzenia oprogramowania. W tej części Pani stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.