Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, w szczególności tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania oraz świadczenia doradztwa informatycznego. Podatek dochodowy rozlicza Pan według stawki liniowej 19%, na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Od dnia 1 lutego 2018 r. systematycznie świadczy Pan usługi dla podmiotów z sektora finansowego i ubezpieczeniowego. W szczególności tworzy Pan, rozwija i ulepsza oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy decyzyjne.

Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny.

W ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania (…) oraz narzędzi (…).

Przykładowe rozwijane przez Pana systemy to:

1.Nowy system służący do kupna oraz sprzedaży instrumentów finansowych w tym akcji, opcji i obligacji. System służy do zarządzania tymi operacjami oraz przeglądania dynamicznie zmieniających się cen;

2.Platforma umożliwiająca umieszczenie w jednym miejscu produktów (…). Umożliwia integrację wielu kanałów sprzedaży ułatwiając sprzedaż produktów (…).

W zależności od projektu działa Pan samodzielnie lub w zespole programistów – jednak każdorazowo samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy do części aplikacji przypisanych Panu w ramach zespołu.

Wytworzony kod stanowi efekt Pana twórczej działalności intelektualnej i jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z zapisami umów, przenosi Pan na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do tworzonych przez Pana programów komputerowych, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli – z chwilą zapłaty i odbioru dzieła.

Nie pozostaje Pan w stosunku pracy ani podporządkowania. Samodzielnie decyduje Pan o sposobie realizacji projektów, doborze narzędzi oraz organizacji pracy. Ponadto ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i pełną odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultaty świadczonych usług.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2024 r. oraz lat następnych. Od początku tego roku nie zmienił się opisany stan faktyczny, który będzie obowiązywać również w przyszłości.

2)w przypadku dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Pana dochody będą identycznie uzyskiwane, w takich samych okolicznościach faktycznych, jak przedstawione we wniosku.

3)czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania – efekty Pana pracy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę.

4)czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

5)czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”:

a)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku.

b)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”, mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.

6)w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przekazuje Pan kontrahentowi efekt pracy, tj. kod źródłowy i dokumentację, a przeniesienie praw potwierdzane jest przez kontrahenta poprzez akceptację przekazanych materiałów. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco ewidencji.

7)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Pan „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w językach takich jak (…), a także podstaw inżynierii oprogramowania, algorytmiki i architektury systemów IT. Ponadto miał Pan doświadczenie w analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji, zarządzaniu projektami IT oraz wdrażaniu rozwiązań integrujących różne systemy i środowiska pracy. Zasoby te obejmowały zarówno wiedzę nabytą podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych, jak i podczas samodzielnych projektów oraz szkoleń branżowych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak A.I., chmura obliczeniowa (…), platforma do przetwarzania strumieni danych (…), narzędzia do tworzenia oprogramowania (…) oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji (…).

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szerokie spektrum produktów i usług informatycznych, obejmujących w szczególności: tworzenie i wdrażanie systemów bankowości, aplikacji do integracji platform sprzedażowych dla produktów (…), narzędzi do optymalizacji procesu przyjmowania nowych zgłoszeń o wsparcie oraz aplikacji rozwijającej możliwości przesyłania cyfrowych danych za pomocą radiostacji, a także rozwiązań integrujących różne systemy informatyczne w ramach jednej infrastruktury. Ponadto realizował Pan usługi polegające na analizie procesów biznesowych, konfiguracji środowisk programistycznych oraz projektowaniu procesu zwiększania niezawodności wytwarzanego oprogramowania.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Języki programistyczne: (…). Nowoczesne narzędzia programistyczne: (…).

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie było realizowane w następujący sposób: zaplanował Pan prace do wykonania w oparciu o wymagania Klienta, następnie na podstawie opracowanego przez Pana harmonogramu realizował Pan konkretne prace zmierzające do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

f)co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Efektem działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

g)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o utworzony wcześniej harmonogram prac. Tworzył Pan kod źródłowy w celu wytworzenia produktu końcowego, tj. programu komputerowego.

8)w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

Odpowiedź: Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.

a)jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza Pan „programy komputerowe”?

Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:

-tworzenie kodu źródłowego na podstawie określonych funkcji przez Pana Zleceniodawcę/Klienta,

-stworzenie harmonogramu prac,

-tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.

b)w oparciu o jakie technologie został wytworzony/rozwinięty przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Używa Pan nowoczesnych technologii takich jak (…) czy język programistyczny Java. Ponadto wykorzystał Pan architekturę heksagonalną, (…).

c)co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oryginalność Pana rozwiązań polega na:

-wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego,

-utworzeniu specyficznych i niepowtarzalnych algorytmów,

-wytworzeniu kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-how dotyczące usług programistycznych.

Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program komputerowy projektowany:

-zawsze oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i know-how,

-specyficzne obliczenia dokonane przez Pana w celu stworzenia indywidualnego programu komputerowego,

-indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.

Oprogramowanie, które tworzy Pan dla swojego Klienta zawsze jest utworem o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania. Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od Klienta.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie autorskich rozwiązań technologicznych powoduje, że oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących.

9)czy Pana działalność ma charakter systematyczny? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego/ulepszanego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cel – wytworzenie nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego. Źródło finansowania – Pana kapitał własny.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Główny cel został osiągnięty, utworzone zostało nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy).

c)na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega na:

-stworzeniu harmonogramu prac,

-systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia programu komputerowego,

-tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Opracowuje Pan jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie dotychczas opracowane harmonogramy zostały przez Pana zrealizowane.

10)czy ponosił/ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy również w stosunku do osób trzecich, innych niż Spółka. Odpowiedzialność ta wynika zarówno z przepisów prawa cywilnego, jak i z postanowień zawartych umów. W przypadku naruszenia praw lub interesów osób trzecich powstałych w związku z Pana działalnością programistyczną, ponosi Pan odpowiedzialność na zasadach ogólnych, określonych w Kodeksie cywilnym, a także zgodnie z indywidualnymi postanowieniami umownymi zawartymi z kontrahentami.

11)w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”(jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).

Odpowiedź: Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Jest to autorskie prawo do programu komputerowego, który Pan stworzył.

12)czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wyodrębnienie oprogramowania następuje w drodze prowadzonej przez Pana odrębnej ewidencji prac i harmonogramu pracy. Przeniesienie każdego programu komputerowego następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej – po zaakceptowaniu stworzonego systemu informatycznego przez Pana na podstawie przedłożonego raportu. W związku z faktem, iż otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” nie wyodrębnia Pan na fakturze dodatkowego wynagrodzenia – całość wynagrodzenia dotyczy wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

13)czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programów każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

14)czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan.

15)czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

16)czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane są przychody i koszty uzyskania przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane koszty o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

17)czy Pana działalność w zakresie wytwarzania, rozwoju/ulepszania oprogramowania była/jest/będzie:

·działalnością prowadzoną przez Pana w ramach zespołu danego Kontrahenta w celu wytworzenia opisanego oprogramowania dla Jego klientów, które było oferowane w działalności Kontrahenta (wykonuje Pan te zadania w ramach działalności badawczo˗rozwojowej Kontrahenta)?

·działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług.

18)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, ustala Pan wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 maja 2019 r. w sprawie prowadzenia ewidencji do celów IP Box. Wskaźnik Nexus wylicza Pan według wzoru określonego w ustawie, tj. jako iloraz sumy poniesionych kosztów bezpośrednich dotyczących działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, powiększonej o koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych, do sumy całkowitych kosztów poniesionych na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Szczegółowe zasady i dokumentacja przyporządkowania wydatków prowadzone są zgodnie z przepisami rozporządzenia i ustawą o PIT.

Pytania

1.Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i przyszłego stanu faktycznego usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2.Czy może zastosować Pan preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – autorskiego prawa do programu komputerowego – zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, w odniesieniu do uzyskanego w ramach prowadzenia działalności dochodu?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Tak, działalność prowadzona przez Pana w zakresie tworzenia oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Ad 2

Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na kontrahenta jest dochodem z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj dochodu, który – przy zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5 ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb – może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).

Działalność, którą Pan prowadzi, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Pana działania: mają charakter twórczy i rozwojowy, są podejmowane w sposób systematyczny, z zamiarem tworzenia innowacyjnych rozwiązań, zmierzają do zwiększenia wiedzy i wykorzystania jej w praktyce, np. poprzez tworzenie nowych funkcjonalności lub poprawę wydajności oprogramowania.

Efektem prac są kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT – tj. autorskie prawa do programów komputerowych, które samodzielnie Pan wytwarza, rozwija lub ulepsza w ramach prowadzonej działalności.

Dochody osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pochodzą wyłącznie z odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych. Dochód ten ustala Pan zgodnie z art. 30ca ust. 3-5 ustawy o PIT, przy uwzględnieniu wskaźnika Nexus.

Posiada Pan prowadzoną odrębną od PKPiR ewidencję, zgodną z art. 30cb ustawy o PIT, która: umożliwia wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu (straty) z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, pozwala przypisać koszty zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, zapewnia możliwość śledzenia i monitorowania efektów prac B+R, prowadzona jest systematycznie od 1 stycznia 2023 r.

Faktury, które Pan wystawia obejmują wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich.

Z chwilą zapłaty wynagrodzenia następuje przeniesienie praw do utworów (oprogramowania) zgodnie z zapisami umów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, w szczególności tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania oraz świadczenia doradztwa informatycznego. Od 1 lutego 2018 r. systematycznie świadczy Pan usługi dla podmiotów z sektora finansowego i ubezpieczeniowego. W szczególności tworzy Pan, rozwija i ulepsza oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy decyzyjne. Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny. W ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania (…) oraz narzędzi (…). Przykładowe rozwijane przez Pana systemy to:

1.Nowy system służący do kupna oraz sprzedaży instrumentów finansowych w tym akcji, opcji i obligacji. System służy do zarządzania tymi operacjami oraz przeglądania dynamicznie zmieniających się cen;

2.Platforma umożliwiająca umieszczenie w jednym miejscu produktów (…). Umożliwia integrację wielu kanałów sprzedaży ułatwiając sprzedaż produktów (…).

W zależności od projektu działa Pan samodzielnie lub w zespole programistów – jednak każdorazowo samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy do części aplikacji przypisanych mi w ramach zespołu. Wytworzony kod stanowi efekt Pana twórczej działalności intelektualnej i jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zapisami umów, przenosi Pan na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do tworzonych przez Pana programów komputerowych, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli – z chwilą zapłaty i odbioru dzieła. Wskazał Pan również, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę. Natomiast, w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.

Przeniesienie każdego programu komputerowego następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej – po zaakceptowaniu stworzonego systemu informatycznego przez Pana na podstawie przedłożonego raportu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku, w ramach prowadzonej działalności tworzy Pan, rozwija i ulepsza oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy decyzyjne. Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny. W ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania (…) oraz narzędzi (…).

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że w każdym przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. Przekazuje Pan kontrahentowi efekt pracy, tj. kod źródłowy i dokumentację, a przeniesienie praw potwierdzane jest przez kontrahenta poprzez akceptację przekazanych materiałów. Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych” przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego polegają na: tworzeniu kodu źródłowego na podstawie określonych funkcji przez Pana Zleceniodawcę /Klienta, stworzeniu harmonogramu prac oraz tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac. Używa Pan nowoczesnych technologii takich jak (…) czy język programistyczny Java. Ponadto wykorzystał Pan architekturę heksagonalną, (…).

Oryginalność Pana rozwiązań polega na: wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego, utworzeniu specyficznych i niepowtarzalnych algorytmów oraz wytworzeniu kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-how dotyczące usług programistycznych. Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program komputerowy projektowany:

-zawsze oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i know-how,

-specyficzne obliczenia dokonane przez Pana w celu stworzenia indywidualnego programu komputerowego,

-indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.

Oprogramowanie, które tworzy Pan dla swojego Klienta zawsze jest utworem o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania. Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od Klienta.

Zastosowanie autorskich rozwiązań technologicznych powoduje, że oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że przedsięwzięcie było realizowane w następujący sposób: zaplanował Pan prace do wykonania w oparciu o wymagania Klienta, następnie na podstawie opracowanego przez Pana harmonogramu realizował Pan konkretne prace zmierzające do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pana celem jest wytworzenie nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego. Źródło finansowania zaplanowanych prac jest Pana kapitał własny. Główny cel został osiągnięty, utworzone zostało nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy). W odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności systematyczność polega na: stworzeniu harmonogramu prac, systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia programu komputerowego oraz tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac. Opracowuje Pan jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie dotychczas opracowane harmonogramy zostały przez Pana zrealizowane.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania (…) oraz narzędzi (…).

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w językach takich jak (…), a także podstaw inżynierii oprogramowania, algorytmiki i architektury systemów IT. Ponadto miał Pan doświadczenie w analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji, zarządzaniu projektami IT oraz wdrażaniu rozwiązań integrujących różne systemy i środowiska pracy. Zasoby te obejmowały zarówno wiedzę nabytą podczas wcześniejszych realizacji komercyjnych, jak i podczas samodzielnych projektów oraz szkoleń branżowych. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak A.I., chmura obliczeniowa ((…)), platforma do przetwarzania strumieni dancyh (…), narzędzia do tworzenia oprogramowania (…) oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji ((…)). Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szerokie spektrum produktów i usług informatycznych, obejmujących w szczególności: tworzenie i wdrażanie systemów bankowości, aplikacji do integracji platform sprzedażowych dla produktów (…), narzędzi do optymalizacji procesu przyjmowania nowych zgłoszeń o wsparcie oraz aplikacji rozwijającej możliwości przesyłania cyfrowych danych za pomocą radiostacji, a także rozwiązań integrujących różne systemy informatyczne w ramach jednej infrastruktury. Ponadto realizował Pan usługi polegające na analizie procesów biznesowych, konfiguracji środowisk programistycznych oraz projektowaniu procesu zwiększania niezawodności wytwarzanego oprogramowania. Wykorzystuje Pan następujące języki programistyczne: (…) oraz nowoczesne narzędzia programistyczne tj.: (…), (…). Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o utworzony wcześniej harmonogram prac. Tworzył Pan kod źródłowy w celu wytworzenia produktu końcowego, tj. programu komputerowego. Używa Pan nowoczesnych technologii takich jak (…) czy język programistyczny Java. Ponadto wykorzystał Pan architekturę heksagonalną, (…).  Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności tworzy Pan, rozwija i ulepsza oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy decyzyjne. Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny. W ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania (…) oraz narzędzi (…). Wytworzony kod stanowi efekt Pana twórczej działalności intelektualnej i jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak A.I., chmura obliczeniowa ((…)), platforma do przetwarzania strumieni danych (…), narzędzia do tworzenia oprogramowania (…) oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji ((…)). Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o utworzony wcześniej harmonogram prac. Tworzył Pan kod źródłowy w celu wytworzenia produktu końcowego, tj. programu komputerowego. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Oprogramowanie, które tworzy Pan dla swojego Klienta zawsze jest utworem o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania. Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od Klienta.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze były, są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta następuje na podstawie pisemnej umowy. Sposób przenoszenia praw do programów każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-prowadzi Pan od 1 stycznia 2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.