Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami: z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) oraz z 24 sierpnia 2025 r. (wpływ 24 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X w zakresie usług ratownictwa medycznego oraz szkoleń z pierwszej pomocy i KPP [kwalifikowanej pierwszej pomocy - skrót wyjaśniony w uzupełnieniach wniosku - przypis organu].

W związku z charakterem pracy wymagającym dużej sprawności fizycznej, odporności psychicznej oraz siły, planuje Pan ponosić koszty na:

•catering dietetyczny,

•suplementację/witaminy, oraz

•karnet (...).

Pana działalność wymaga fizycznej gotowości do prowadzenia szkoleń terenowych i działań symulacyjnych. Wsparciem tego są także Pana obowiązki w (...), gdzie prowadzi Pan szkolenia dla (...) z zakresu KPP i pracuje Pan w ekstremalnych warunkach.

Chce Pan ustalić, czy wydatki te mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu.

W uzupełnieniach wniosku doprecyzował Pan ponadto, że:

•Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: X od 16 września 2024 r.

•Dochody z działalności pozarolniczej są opodatkowane na zasadach podatku liniowego (19%) bez VAT-u (działalność zwolniona podmiotowo zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).

Odpowiadając natomiast na następujące pytania, podał Pan, że:

•Na czym polega prowadzenie przez Pana „jednoosobowej działalności (…) w zakresie usług ratownictwa medycznego oraz szkoleń z pierwszej pomocy i KPP”? Czym dokładnie Pan się zajmuje? Co konkretnie Pan wykonuje? Jakie są Pana zadania? Z kim najczęściej Pan współpracuje?

Pracuje Pan jako ratownik medyczny w szpitalu miejskim w A. na podstawie kontraktu cywilnoprawnego (umowa B2B – jednoosobowa działalność gospodarcza z kontraktem ze szpitalem). Wynagrodzenie wypłacane jest przez szpital na podstawie wystawianych przez Pana faktur za pełnione dyżury. Zleceniodawcą jest Szpital Miejski numer (...) w A. W ramach kontraktu wykonuje Pan czynności bezpośrednio związane z ratownictwem medycznym: świadczenia zdrowotne, interwencje szpitalne, transport pacjentów). Prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza świadczy również usługi edukacyjne w zakresie:

•prowadzenia kursów pierwszej pomocy i kwalifikowanej pierwszej pomocy (KPP),

•szkoleń medycznych dla firm, instytucji publicznych, (...), szkół oraz organizatorów wydarzeń masowych,

•wsparcia logistycznego szkoleń medyczno-technicznych i zabezpieczenia szkoleń ratowniczych (m.in.: transport sprzętu, działania pokazowe).

Jako wykwalifikowany ratownik medyczny oraz pedagog, prowadzi Pan zajęcia teoretyczne, praktyczne, dojeżdża Pan na miejsce kursów i odpowiada Pan za realizację zleceń. Dotychczas, zlecenia realizowane były w ramach współpracy nieformalnej dla podmiotów zewnętrznych (…) jednak nie są one bezpośrednio zlecane Pana działalności gospodarczej, a przekazywane Panu przez firmę zajmującą się organizacją szkoleń, u której realizował Pan zlecone Panu wcześniej szkolenia. Póki co, nie podpisywał Pan umów bezpośrednio z końcowymi zleceniodawcami - zlecenie wykonuje Pan jednorazowo na zasadach ustnych ustaleń i wystawia Pan faktury z Pana działalności gospodarczej na rzecz firmy, która Pana angażuje (szuka ratowników do prowadzenia szkoleń).

•Czy poza pozarolniczą działalnością gospodarczą, o której Pan pisze osiąga Pan jeszcze inne dochody?

Jeśli tak – jeśli tak, to z jakiego tytułu? W tym w szczególności: Na podstawie jakiej umowy? – umowa o pracę, umowa zlecenie, inna – jaka? Z kim zawarł Pan umowę? – kto jest pracodawcą, zlecającym? Jaki jest zakres wykonywanych przez Pana czynności w ramach tej umowy?

Tak. Poza jednoosobową działalnością gospodarczą osiąga Pan również dochody z tytułu pełnienia służby w (...). Zatrudnienie odbywa się na podstawie stosunku służbowego, regulowanego ustawą z (...). Jest to forma zatrudnienia właściwa dla (...) i nie stanowi, ani umowy o pracę, ani umowy cywilnoprawnej, lecz powołania w służbę stałą. Służbę pełni Pan w (...) w A.. (...). Zakres Pana obowiązków obejmuje: działania ratowniczo-gaśnicze, zabezpieczenie zdarzeń z udziałem osób poszkodowanych, a także inne obowiązki wynikające z ustawy o (...) i przepisów wewnętrznych służby. Służy Pan na stanowisku „ratownika”, tzn. jest Pan (...) stacjonującym w (...) w systemie pracy 24/48 (służba trwa 24 godziny i ma Pan następnie dwie doby wolnego). Każdy (...) specjalizuje się w dziedzinie ratowniczej według wewnętrznych potrzeb i ustaleń służby. Pan jest wyszkolony w zakresie ratownictwa wodno-lodowego, działań poszukiwawczo-ratowniczych oraz KPP (kwalifikowanej pierwszej pomocy). Oznacza to, że z tych trzech dziedzin ratowniczych prowadzi i pomaga Pan w szkoleniach wewnętrznych dla Pana zmiany w Pana jednostce (...) utrzymując i zwiększając umiejętności oraz kompetencje pozostałych (...).

Jest Pan również zrzeszony i zaangażowany do wewnętrznej grupy ratowników medycznych będących w służbie w Pana (...) w A. Z tytułu kwalifikacji ratownika medycznego w (...) nie otrzymuje Pan żadnego dodatku, ani większego wynagrodzenia miesięcznego. Mimo wszystko jest Pan osobiście zaangażowany w organizację i prowadzenie szkoleń, ćwiczeń masowych dla (...) (jako ratownik medyczny, który posiada do tego odpowiednie kompetencje). Również nie wykonuje Pan w (...) zleceń w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, lecz służbowo, tzn. wykorzystuje Pan nieodpłatnie w trakcie trwania służby zgodnie z ustaleniami harmonogramu toku służby (na każdą służbę ma Pan opisane szkolenia do przeprowadzenia i czynności do wykonania) lub w formie odbioru nadgodzin (jeżeli udziela się Pan w czasie prywatnym). Pana kwalifikacje pomagają (...) zdobywać wiedzę i kompetencje do profesjonalnego udzielania pomocy oraz przygotowuje Pan ich do egzaminów KPP, które są prawnie wymagane do utrzymania uprawnień i zawodu (...).

•Co oznacza skrót „KPP”?

KPP to skrót od Kwalifikowana Pierwsza Pomoc. Oznacza to specjalistyczny rodzaj pierwszej pomocy, który wymaga odpowiedniego przeszkolenia i uprawnień. Kurs KPP jest intensywnym szkoleniem, który przygotowuje do udzielania pomocy w sytuacjach zagrożenia życia i zdrowia, wykraczających poza zakres podstawowej pierwszej pomocy. Kurs jest dedykowany osobom, które chcą podnieść swoje kwalifikacje w zakresie udzielania pierwszej pomocy, w tym m.in.: pracownikom służb mundurowych, ratownikom, strażakom, a także osobom prywatnym.

KPP jest szkoleniem, które pozwala zdobyć wiedzę i umiejętności w zakresie zaawansowanych technik ratowniczych, takich jak:

•udzielanie pomocy w przypadku utraty przytomności, zatrzymania krążenia, urazów, oparzeń, zatruć, itp.,

•obsługa defibrylatora AED (Automatyczny Defibrylator Zewnętrzny),

•właściwe postępowanie w sytuacjach zagrożenia, np. wypadki komunikacyjne, pożary, katastrofy.

•Z jakich usług będzie Pan korzystał na podstawie: „karnetu (...)”?

Planuje Pan zapisać się na zajęcia z boksu/samoobrony, Zamierza Pan również korzystać z usług odnowy biologicznej/profilaktyki zdrowotnej oraz zajęć fizycznych (baseny, siłownia).

•Czy wydatki, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak – proszę, żeby Pan wyjaśnił: W jaki sposób wydatki te będą służyć osiągnięciu przychodu z działalności, którą Pan prowadzi? Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na uzyskanie przychodu?

Tak, wydatki, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z wykonywanej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

•(...):

Planuje Pan zapisać się na zajęcia z boksu/samoobrony, co ma związek z ochroną Pana bezpieczeństwa w miejscu pracy. Pracując jako ratownik medyczny jest Pan bezpośrednio narażony na agresję fizyczną i sytuacje skrajnego zagrożenia zdrowia lub i życia.

Ministerstwa Zdrowia, Ministerstwa Sprawiedliwości, Ministerstwa Administracji i Spraw Wewnętrznych, Policji oraz reprezentacji ratowników medycznych, czynnie debatują, szukając rozwiązań poprawiających bezpieczeństwo ratowników medycznych, w tym ujęte również są kursy samoobrony dla ratowników medycznych.

Zamierza Pan również korzystać z usług odnowy biologicznej/profilaktyki zdrowotnej oraz zajęć fizycznych (baseny, siłownia), co ma służyć utrzymaniu niezbędnej gotowości fizycznej do realizacji usług jako ratownik medyczny.

W codziennej praktyce zawodowej narażony jest Pan na pracę z osobami agresywnymi, znajdującymi się pod wpływem środków psychoaktywnych, alkoholu lub cierpiącymi na zaburzenia psychiczne, ciężko chorymi z ograniczeniami mobilności (otyłość, porażenie kończyn, złamania, niedowłady) oraz w sytuacjach krytycznych, wymagających użycia siły fizycznej do zapewnienia bezpieczeństwa własnego, pozostałego personelu (lekarzy, pielęgniarek, ratowników, opiekunek medycznych), pozostałych pacjentów lub samego pacjenta (np. przetrzymanie pacjenta do czasu przyjazdu Policji, zapięcie w pasy, ewakuacja z zagrożonego miejsca, zniesienie po schodach, podniesienie z podłogi na łóżko). Karnet (...) i jego możliwości w formie usług, które oferuje, widzi Pan jako prewencję urazów, zniesienia stresu podyżurowego, a regularny trening fizyczny jako konieczność zawodową, wynikająca bezpośrednio z wymogów fizycznych i psychofizycznych zawodu ratownika medycznego, a nie tylko dobrowolną rekreację. Nieposiadanie odpowiedniego przygotowania fizycznego może prowadzić do niemożności skutecznego wykonywania usług, narażenia pacjentów na utratę zdrowia oraz zwiększenie ryzyka kontuzji własnych. W tym znaczeniu wydatek na siłownię rozpatruje Pan jako koszt poniesiony w celu zabezpieczenia źródła przychodu.

Argument ten znajduje również swoje potwierdzenie w wytycznych bezpieczeństwa zawodowego ratowników, m.in Ministerstwo Zdrowia oraz środowiska zawodowe rozważają wdrożenie obowiązkowych szkoleń z samoobrony i technik interwencyjnych w związku ze wzrostem agresji wobec pracowników systemu PRM (Państwowe Ratownictwo Medyczne) a więc samopomoc i samoobrona fizyczna to realne narzędzia prewencji.

•Catering dietetyczny:

Jako ratownik medyczny i szkoleniowiec pierwszej pomocy/KPP, wykonuje Pan działalność głównie w formie nieregularnych, wielogodzinnych i fizycznie wymagających dyżurów, które trwają 12-24h. Warunki organizacyjne pracy zarówno w szpitalu, jak i w terenie - nie pozwalają na przygotowanie i przechowywanie posiłków, ponieważ:

•brak jest zaplecza kuchennego, by można było przygotowywać pełnowartościowe posiłki, a przez ilość godzin w pracy lub i służby często nie jestem w stanie przygotowywać posiłków na wszystkie dyżury,

•na dyżurach w szpitalu nie ma zapewnionych przerw w formie, która umożliwiałaby samodzielne gotowanie/przygotowanie posiłku i ich spożycie.

•występują długie ciągi godzin pracy bez możliwości opuszczenia miejsca wykonywania obowiązków

W miesiącu pracuje Pan średnio: (...) godzin (lub i więcej, w zależności od miesiąca) w trybie nieregularnym z zaburzonym rytmem dzień-noc. Z tego względu, korzystanie z cateringu dietetycznego z dostawą do miejsca zamieszkania lub z możliwością szybkiego zabrania posiłków na dyżur, jest jedynym realnym sposobem zapewnienia ciągłości spożywania odpowiednio zbilansowanych posiłków, co bezpośrednio wpływa na:

•utrzymanie koncentracji i wydolności psychofizycznej podczas szkoleń i dyżurów,

•możliwość wykonywania usług przez wiele godzin bez obniżenia jakości,

•ograniczenie ryzyka błędów spowodowanych zmęczeniem lub niedożywieniem.

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, taki wydatek pozostaje racjonalnie i funkcjonalnie powiązany z prowadzoną działalnością i stanowi wydatek pośrednio służący osiągnięciu przychodu.

•Czy wydatki, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej?Jeśli tak – proszę, żeby Pan wyjaśnił:W jaki sposób wydatki te będą służyć osiągnięciu przychodu z działalności, którą Pan prowadzi?Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na uzyskanie przychodu?

Tak, oba wydatki mają charakter prewencyjny i zabezpieczający.

Catering pozwala Panu w utrzymanie odpowiedniego poziomu energetycznego i żywieniowego, co ma wpływ na Pana gotowość do prowadzenia zajęć szkoleniowych i pracy ratowniczej. W Pana warunkach pracy (służba w (...) oraz jednoosobowa działalność gospodarcza), catering dietetyczny dostarczany w formie gotowych posiłków o stałej wartości kalorycznej i pełnym składzie odżywczym, jest jedynym realnym rozwiązaniem pozwalającym zachować wydolność organizmu przez cały dzień intensywnej pracy. Wysoka jakość i stałość odżywania przekłada się bezpośrednio na Pana dyspozycyjność zawodową, unikanie błędów (na które nie ma miejsca w tym zawodzie) związanych z przemęczeniem oraz umożliwi Panu pełnienie większej liczby dyżurów. Tym samym, wydatek ten zabezpiecza możliwość osiągania przychodu i stanowi narzędzie wspierające kontynuację Pana działalności.

(...) ma charakter profilaktyczno-funkcjonalny i służy utrzymaniu Pana sprawności fizycznej i psychomotorycznej, a tym samym zabezpieczają Pana zdolność do wykonywania zawodu ratownika medycznego i instruktora szkoleń medycznych, m.in poprzez:

•wzmacnianie siły fizycznej niezbędnej w tej pracy, podnoszenia, dźwigania pacjentów (pacjenci otyli, nieprzytomni, sparaliżowani),

•wzrost wytrzymałości potrzebnej przy prowadzeniu RKO, świadczeń zdrowotnych, transportu pacjentów po szpitalu, chodzeniu na wyższe kondygnacje, np. do laboratorium krwi (…),

•treningi sztuk walk/samoobrony w ramach sportów walki, które są coraz częściej rekomendowane przez środowiska medyczne jako forma ochrony życia i zdrowia ratowników medycznych – zwłaszcza w kontekście coraz częstszych ataków na personel przez pacjentów i ich rodziny,

•radzenia sobie fizycznie w sytuacji potrzeby zatrzymania niebezpiecznego pacjenta. Policji i ochrony nie ma na miejscu. Jest Pan zdany na siebie. Jest dużo kobiet z personelu i dzięki mężczyznom w zawodzie, pozostali pracownicy też czują się bezpieczniej. Dzięki temu łatwiej też Panu - otrzymuje Pan większą liczbę dyżurów w dyspozycjach z racji małej liczby personelu męskiego i podejścia reszty zespołu do Pana osoby z racji poczucia bezpieczeństwa.

(...) stanowi więc narzędzie nie tyle rekreacyjne, co zawodowe. Jego celem nie jest przyjemność, czy rozrywka, lecz realna, celowa i w pełni świadoma ochrona mojej kondycji fizycznej, która warunkuje możliwość dalszego świadczenia usług ratowniczych i edukacyjnych w Pana działalności gospodarczej. Brak utrzymania tej kondycji w dłuższej perspektywie prowadziłoby do poważnego ograniczenia Pana możliwości zarobkowych, co oznaczałoby bezpośrednie zagrożenie dla źródła przychodu.

•Czy wydatki te nie zostaną Panu w żaden sposób zwrócone, umorzone lub zrefundowane?

Nie. Wydatki są ponoszone w pełni z Pana prywatnego rachunku. Nie są refundowane przez żadnego z kontrahentów, szpital, pracodawców, ani organizatorów szkoleń.

•Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/daty (przybliżoną datę/daty) – zamierza Pan ponosić wydatki, o które Pan pyta?

Catering dietetyczny opłaca Pan od początku lipca. Posiada Pan faktury od firmy cateringowej. Usługi (...) wykupił Pan w czerwcu w ramach oferty dostępnej dla personelu szpitala miejskiego w A. (w którym Pan pracuje), co dokumentował Pan w poprzednich plikach ulotką i kodem dostępowym dla pracowników.

Natomiast w uzupełnieniu złożonym 24 sierpnia 2025 r. dodał Pan również, że:

•Czy wydatki na suplementy, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej?Jeśli tak – proszę, żeby Pan wyjaśnił:W jaki sposób wydatki te będą służyć osiągnięciu przychodu z działalności, którą Pan prowadzi?Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na uzyskanie przychodu?

Tak. Suplementacja służy utrzymaniu wysokiej sprawności fizycznej i psychicznej niezbędnej do wykonywania Pana działalności gospodarczej jako ratownik medyczny i szkoleniowiec w zakresie pierwszej pomocy/KPP. Suplementy umożliwiają Panu wykonywanie zadań w warunkach wzmożonego wysiłku, długotrwałego napięcia psychofizycznego i często wielogodzinnych (także nocnych) dyżurów. Dzięki stosowaniu suplementów może Pan utrzymać wymaganą wydolność fizyczną i psychiczną, co pozwala Panu na stałe i skuteczne wykonywanie usług medycznych i edukacyjnych. Stosuje Pan wyłącznie legalne, ogólnodostępne suplementy diety, m.in.:

•białko serwatkowe (przyspiesza regenerację po wysiłku. Posiada również właściwości antyoksydacyjne, pozytywnie wpływa na układ odpornościowy i może obniżać poziom cholesterolu),

•kreatynę (pomaga w szybszym procesie odbudowy tkanek po wysiłku, co redukuje odczucie zmęczenia, pozytywnie wpływa na pamięć, koncentrację i ogólne funkcje mózgu a także może wspomagać kontrolę poziomu cukru we krwi),

•kompleks witamin i minerałów (wspiera odporność i koncentrację),

•ashwagandę (obniża poziom stresu, lęku i napięcia nerwowego po dyżurach. Zmniejsza zmęczenie, poprawia koncentrację i jakość snu).

•melatoninę (pomaga regulować rytm dobowy przy zmianowym trybie pracy i nocnych dyżurach między służbami i dyżurami, zleceniami w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej)

•kolagen (profilaktyka stawów i ścięgien, zapobieganie urazom przy podnoszeniu ciężkich pacjentów).

Dobór suplementów wynika bezpośrednio z fizycznych i psychicznych obciążeń, którym jest Pan regularnie poddawany w ramach Pana działalności. Suplementacja wspiera Pana: regenerację, koncentrację, odporność na stres oraz redukuje zmęczenie – dzięki czemu jest Pan w stanie przyjąć więcej dyżurów, zleceń, zachować ciągłość pracy i zwiększać przychody.

Brak suplementacji zwiększa ryzyko przemęczenia, kontuzji, absencji chorobowych i pogorszenia jakości pracy (szkoleniowej i ratowniczej). Suplementy pozwalają Panu wykonywać obowiązki zawodowe w sposób ciągły i efektywny – a więc bezpośrednio przekładają się na możliwość przyjmowania zleceń i generowania przychodu.

•Czy wydatki na suplementy, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu zabezpieczenia źródła przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej?Jeśli tak – proszę, żeby Pan wyjaśnił:W jaki sposób wydatki te będą służyć zabezpieczeniu źródła przychodów z działalności, którą Pan prowadzi?Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na zabezpieczenie źródła przychodów?

Pana działalność opiera się na pracy fizycznej i psychicznie obciążającej (w tym pokazy technik ratunkowych, symulacje zdarzeń, ćwiczenia terenowe), praca w sytuacjach, gdzie ludzie Pana nagrywają, widzą co Pan robi, patrzą na ręce, komentują - przy pacjencie w stanie zagrożenia zdrowia lub życia, gdzie czas jest kluczowy, jak i koncentracja by wykonać prawidłowo wszystkie niezbędne procedury ratujące życie (czasem też na oczach rodziny poszkodowanego). Stosowanie suplementów pozwala Panu utrzymać sprawność organizmu, ograniczyć kontuzje, zwiększyć odporność na stres, przemęczenie i walkę z lękiem, dlatego suplementacja stanowi dla Pana środek profilaktyki zdrowotnej umożliwiający zachowanie zdolności do pracy i uniknięcie błędów (przez które może Pan narazić pacjenta na powikłania chorobowe lub stracić miejsce pracy/zlecenia przez błędy popełnione w procedurach) oraz dłuższych przerw w świadczeniu usług.

Regularna suplementacja wspomaga Pana zdrowie i regenerację po wyczerpującej pracy bez przerw na odpoczynek czy posiłek na dyżurach. Chroni Pana przed kontuzjami i przemęczeniem (suplementacja białkiem, kolagenem, magnezem, kreatyną), wspiera sen (melatonina), poprawia koncentrację i odporność na stres (ashwaganda, witaminy), co zabezpiecza Pana zdolność do wykonywania zawodu. Zatrzymanie tej zdolności oznaczałoby mniej dyżurów/zleceń na odpoczynek/regenerację czyli utratę źródła przychodów.

•Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/daty (przybliżoną datę/daty) – zamierza Pan ponosić wydatki na suplementy?

Zakupy suplementów ponosi Pan systematycznie od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od września 2024 r. i są kontynuowane cyklicznie, co miesiąc lub co kilka miesięcy w zależności od rodzaju preparatu i zapotrzebowania. Suplementacja ma charakter ciągły i regularny, dostosowany do zaleceń producentów oraz intensywności wykonywanej pracy, dyżurów i Pana stanu fizycznego.

Pytanie

Czy opisane wydatki na catering dietetyczny, suplementację oraz karnet sportowy (...) mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podał Pan, że w Pana ocenie, wydatki na catering dietetyczny, suplementy/witaminy oraz karnet sportowy (...), mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślił Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako ratownik medyczny i instruktor szkoleń z zakresu KPP i pierwszej pomocy. Działalność ta wymaga od Pana utrzymywania wysokiej sprawności fizycznej, siły oraz odporności psychicznej, ponieważ wykonuje Pan działania nierzadko w ekstremalnych warunkach i w kontakcie z osobami poszkodowanymi, ciężkimi pacjentami i z narażeniem na czynniki niebezpieczne - wykonując obowiązki bez planowych przerw na odpoczynek, posiłki, jak w innych zawodach i z narażeniem Pana zdrowia i życia.

Dodatkowo, w ramach służby w (...) prowadzi Pan szkolenia dla (...) z zakresu KPP, co również wymaga od Pana sprawności i wiedzy praktycznej.

W Pana opinii, wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego, lecz są związane bezpośrednio z zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodu oraz z utrzymaniem zdolności do wykonywania działalności. Pracuje Pan w ciężkich warunkach terenowych z narażeniem życia i zdrowia.

Podał Pan również, że cel wydatków ma służyć na profilaktyce zdrowotnej, przeciwdziałaniu kontuzjom, utrzymywaniu maksymalnej zdolności operacyjnej i świadczeniu usług na najwyższym poziome, gdzie ciało jest Pana narzędziem pracy.

W złożonych uzupełnieniach wniosku dodał Pan, że - w Pana opinii - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oba ponoszone przez Pana wydatki – zarówno catering żywieniowy, suplementację jak i pakiet usługi (...) stanowią koszty uzyskania przychodu ponieważ:

•pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, która wymaga od Pana pełnej sprawności fizycznej, wysokiej wydolności, odporności psychicznej i dyspozycyjności,

•ich celem jest zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodu, poprzez:

–prewencję zdrowotną, profilaktykę kontuzji, urazów, zachowanie siły fizycznej,

–poprawę gotowości zawodowej (energetyka, regeneracja, lepsza kondycja psychiczna),

–ochronę Pana bezpieczeństwa w sytuacjach agresji ze strony pacjentów i ich rodzin/osób towarzyszących (zajęcia z samoobrony/sportów walki jako praktyczny aspekt ochrony Pana zdrowia oraz personelu medycznego, jak i pozostałych pacjentów).

Nie mają one charakteru osobistego „luksusu”, ani nie są oderwane od Pana działalności, lecz stanowią narzędzia wspierające i zabezpieczające Pana zdolności zarobkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z generalną zasadą zawartą w cytowanym przepisie, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym - związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła - należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Stosownie do powyższego, żeby wydatek poniesiony przez Podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

•został poniesiony przez Podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby inne niż Podatnik),

•jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

•pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,

•poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

•został właściwie udokumentowany,

•nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Jednakże fakt, że dana grupa wydatków nie została ujęta w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty - które w tym przepisie nie zostały wymienione - automatycznie mogą zostać uznane za koszty podatkowe.

W świetle poglądów judykatury (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 1291/13), nie będzie bowiem kosztem uzyskania przychodu taki wydatek, który oceniany w sposób obiektywny, nie może prowadzić do osiągnięcia przychodów, ani też nie może mieć wpływu na uzyskiwany przychód, bądź jego źródło. Ponadto, zwrotu „w celu uzyskania przychodu” nie należy rozumieć zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto teoretyczna.

Przedmiotem Pana wniosku jest określenie, czy wydatki na catering dietetyczny, suplementację oraz karnet sportowy (...) mogą zostać przez Pana uznane za koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podnosi Pan bowiem, że:

•prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług ratownictwa medycznego oraz szkoleń z pierwszej pomocy i kwalifikowanej pierwszej pomocy,

•poza pracą w szpitalu miejskim jako ratownik medyczny, gdzie w ramach kontraktu wykonuje Pan czynności bezpośrednio związane z ratownictwem medycznym (świadczenia zdrowotne, interwencje szpitalne, transport pacjentów), świadczy Pan usługi edukacyjne w zakresie:

–szkoleń medycznych dla firm, instytucji publicznych, (...), szkół oraz organizatorów wydarzeń masowych,

•jako wykwalifikowany ratownik medyczny oraz pedagog, prowadzi Pan zajęcia teoretyczne, praktyczne, dojeżdża Pan na miejsce kursów i odpowiada Pan za realizację zleceń.

–wsparcia logistycznego szkoleń medyczno-technicznych i zabezpieczenia szkoleń ratowniczych (m.in.: transport sprzętu, działania pokazowe).

W rezultacie - popartym szeroko omówionym wpływie tychże kosztów na uzyskanie, osiągnięcie, zabezpieczenie przez Pana źródła przychodu - argumentuje Pan m.in., że:

•wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego, lecz są związane bezpośrednio z zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodu oraz z utrzymaniem zdolności do wykonywania działalności. Pracuje Pan w ciężkich warunkach terenowych z narażeniem życia i zdrowia.

•cel wydatków ma służyć na profilaktyce zdrowotnej, przeciwdziałaniu kontuzjom, utrzymywaniu maksymalnej zdolności operacyjnej i świadczeniu usług na najwyższym poziome, gdzie ciało jest Pana narzędziem pracy.

Nie ulega wątpliwości, że ustawodawca różnicuje sposób ustalania (w tym i dopuszczalną wysokość) kosztów uzyskania przychodu w zależności od rodzaju źródła przychodów, z którym są związane. Przykładowo, koszty uzyskania przychodów uzyskane ze stosunku pracy (tzw. koszty pracownicze) określa się w zależności od liczby zawartych umów o pracę i miejsca zatrudnienia (w miejscu zamieszkania lub poza nim).

Powyższa zależność, nie pozostaje bez wpływu na linię orzeczniczą sądów administracyjnych (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sąd Administracyjnego z 13 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1245/24), popierającą fakt, że:

Skoro ustawodawca jednoznacznie ogranicza - w sposób kwotowy lub procentowy - koszty uzyskania przychodów większości osób fizycznych, dla których źródłem przychodów jest sposób aktywności zawodowej przewidzianej w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 PDOFizU, to znaczy, że kosztami podatkowymi nie są (co do zasady) wydatki osoby fizycznej mające charakter osobisty.

W orzecznictwie sądów administracyjnych (oraz w piśmiennictwie) przyjmuje się, że do kosztów podatkowych w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się wydatków osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą (przedsiębiorcy), jeżeli mają one charakter osobisty. Jest to zasada, która co prawda nie znajduje wprost odzwierciedlenia w przepisach art. 22 i art. 23 wskazanej wyżej ustawy, jednak jest wywodzona z tychże przepisów (przykładowo wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: z 13 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1245/24, 17 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2304/12; 21 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 771/13; 21 lipca 2015 r., sygn. akt II FSK 3506/14; 25 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2213/13; 4 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 2865/18; 1 marca 2023 r., sygn. akt II FSK 2072/20; 1 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 2072/20).

Naczelny Sąd Administracyjny w cytowanym wyżej wyroku przesądził zatem, że:

(…) istnienie racjonalnego związku pomiędzy jego wydatkami (…), a przez to zwiększoną wydajnością w pracy zawodowej, nie stanowi wystarczającej przesłanki do uznania tychże wydatków za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 PDOFizU. Tego rodzaju wydatki i uzyskane dzięki nim korzyści w pierwszej kolejności dotyczą bowiem sfery osobistej każdego człowieka. Ich wpływ na działalność gospodarczą osoby fizycznej jest tylko prostą konsekwencją dobrego samopoczucia fizycznego i psychicznego (każdego) człowieka, a nie tylko przedsiębiorcy (…). Innymi słowy, w kategoriach postulatu de lege ferenda należałoby traktować oczekiwania skarżącego dotyczące pomniejszania podstawy opodatkowania o wydatki mające charakter osobisty. Przyjmując logikę argumentacji skarżącego, jego wydatki (…) należałoby postawić w jednym rzędzie z innymi wydatkami osób fizycznych, takimi jak wydatki na wyżywienie, wypoczynek i rekreację, które również w sposób pośredni mają wpływ na stopień aktywności człowieka, w tym jego działalność zawodową. Bez względu na to, czy jest to działalność gospodarcza, czy też inny rodzaj aktywności przewidzianej w przepisach art. 10 PDOFizU. W konsekwencji, kosztami uzyskania przychodów osoby fizycznej byłyby koszty jej utrzymania. To zaś mogłoby oznaczać, że opodatkowanie dochodów osób fizycznych straciłoby rację bytu.

Podkreślam również, że ustawodawca nie definiuje wprost, co należy rozumieć pod zawartymi w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęciami. Z tego powodu - posiłkując się do Słownikiem Języka Polskiego PWN [https://sjp.pl] zaznaczam, że:

•„cel” - wyraża:

coś do czego się dąży

•„celowość” - oznacza:

1.dostosowanie środków do celów, przydatność do założonego celu,

2.świadome zmierzanie do celu,

3.według teleologii: taki przebieg zdarzeń, zjawisk oraz działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu, np. celowość życia człowieka

•„zabezpieczyć” - to:

1.zapewnić ochronę przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym,

2.uczynić bezpiecznym,

3.zapewnić utrzymanie się czegoś w dotychczasowym stanie.

•„zachować” - oznacza:

1.pozostać w posiadaniu czegoś;

2.dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności;

3.uchronić przed zapomnieniem.

A zatem koszty poniesione:

•„w celu osiągnięcia przychodów” - to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów, z taką chęcią i zamiarem,

•„w celu zachowania źródła przychodu” - to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało,

•„w celu zabezpieczenia źródła przychodów” - to koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Mając więc na uwadze, że kryterium celowości:

•nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych które już nimi nie są,

•nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy,

- nie mogę więc uznać wyliczonych przez Pana wydatków za spełniające warunki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponoszone przez Pana wydatki bez wątpienia mają charakter wydatków osobistych - związanych z zaspokojeniem Pana potrzeb żywieniowych, zdrowotnych i wypoczynkowych, których znaczenie dla konstrukcji instytucji kosztów uzyskania przychodów omówił również Naczelny Sąd Administracyjny z wyroku z 13 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1245/24.

Innymi słowy, wydatki poniesione i ponoszone przez Pana na zakup:

•cateringu dietetycznego,

•suplementacji,

•karnetu sportowego (...)

- nie mogą zostać uznane przez Pana za koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

•przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

•przedmiotem interpretacji indywidualnej może być więc wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Nie jestem więc uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów - jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. Z tego powodu niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.