Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.Rodzeństwo A.A (obecnie nieżyjący) i MW nabyli na współwłasność od swoich rodziców po ½ części każde z nich:

a) nieruchomość rolno-leśną, położoną w obrębie nr (...) – (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), składającą się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1/1, 1/2, 2, 3, 4, 5/1, 5/2, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 i 14, dla której Sąd Rejonowy w (...) IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),

b) nieruchomość rolną, położoną w obrębie nr (...) – (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), składającą się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 15, 16, 17 i 18, dla której Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),

- na podstawie umowy o dożywocie, sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza w (...) w dniu 24 listopada 1994 roku, za Rep. A Nr (...).

2. Zwłoki A.A. znaleziono dnia 05 lipca 2022 roku w miejscowości (...), a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli: żona C.C., córka (...) i (...), urodzona dnia (...) w miejscowości (...) – w ½ części oraz syn D.D., syn (...) i (...), urodzony dnia (...) w miejscowości (....) – w ½ części, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym przez notariusza w (...) w dniu 21 lipca 2022 roku, Rep. A Nr (...), zarejestrowanym w Rejestrze Spadkowym utworzonym przez Krajową Radę Notarialną pod numerem (...) w dniu 21 lipca 2022 roku o godzinie 09:42.

3. Wobec powyższego aktualnie właścicielami opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b) nieruchomości są:

• B.B. w ½ części (wartość udziału odpowiadająca wartości rynkowej to 255.000 zł),
• C.C. w ¼ części (wartość udziału odpowiadająca wartości rynkowej to 127.500 zł),
• D.D. w ¼ części (wartość udziału odpowiadająca wartości rynkowej to 127.500 zł).

4. Pana matka C.C. planuje w najbliższym czasie, to jest lipiec-wrzesień 2025 roku darować Panu swój udział obejmujący ¼ część w opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b) nieruchomościach, która to darowizna na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn.

5. Zatem Pan i Pana ciotka B.B. staną się współwłaścicielami w opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b) nieruchomościach po ½ części każde z Państwa.

6. Następnie Pan i Pana ciotka B.B. planujecie, aby w przyszłości dokonać zniesienia współwłasności opisanych powyżej w pkt 1, lit. a) i b) nieruchomości (których wartość wyceniacie na łączną kwotę 510.000 zł odpowiadającą wartości rynkowej), w ten sposób, że w wyniku zniesienia współwłasności ciotka nabędzie więcej działek, których wartość po zniesieniu będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na kwotę 375.000 zł, a Pan nabędzie mniej działek, których wartość po zniesieniu będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na kwotę 135.000 zł, a ponadto ciotka B.B. chce dokonać dopłaty na Pana rzecz w kwocie 100.000 zł.

Nadmienia Pan, że od darowizny matki na Pana rzecz podczas dokonywania odpłatnego zniesienia współwłasności nie upłynie okres 5 lat od nabycia przez Pana tego udziału.

Pytanie

Czy przy odpłatnym zniesieniu współwłasności z ciotką B.B. opisanych w pkt 82 niniejszego wniosku nieruchomości zapłaci Pan podatek dochodowy od osób fizycznych skoro ojciec nabył dawno swoją część w nieruchomości, a matka daruje Panu swój udział nabyty w spadku po nim w najbliższym czasie, to jest lipiec-wrzesień 2025 roku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wartość majątku przypadającego Panu wraz z dopłatą w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności nie przekroczy wartości przysługującego Panu udziału przed zniesieniem współwłasności.

Udział przysługujący Panu w nieruchomościach opisanych we wniosku w udziale ½ części przed zniesieniem - ich wartość odpowiadająca wartości rynkowej to 255.000 zł, a po zniesieniu nabyte nieruchomości - o wartości odpowiadającej wartości rynkowej to 135.000 zł i dopłata w wysokości 100.000 zł.

W konsekwencji nawet część darowana przez matkę nie generuje dochodu, bo uzyskuje Pan mniej w wyniku zniesienia współwłasności niż wartość swojego udziału przed zniesieniem współwłasności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

­odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

­zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Jak stanowi art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomościach, nabytego w spadku po zmarłym ojcu, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału przez spadkodawcę (ojca).

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że ojciec Pana udział ½ w nieruchomościach tj. nieruchomości rolno-leśnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) oraz nieruchomości rolnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) - nabył na współwłasność z siostrą B.B. na podstawie umowy o dożywocie, sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu 24 listopada 1994 roku.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zatem, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność świadczeń stron, przy czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Wskazać należy, że odpłatne czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz.

326, ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej oraz praw majątkowych za odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności.

W tej kwestii należy odnieść się do regulacji zawartych w ww. ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego:

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że zniesienie współwłasności może zatem nastąpić za odpłatnością w formie spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela lub nieodpłatnie bez żadnych spłat. Czynność zniesienia współwłasności w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli zniesienie współwłasności następuje ze spłatą, wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości lub prawie, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez znaczenia jest bowiem to, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży, zamiany, działu spadku czy zniesienia współwłasności. Użyte w powyższym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin „odpłatne zbycie” obejmuje zatem szeroki zakres czynności.

Zatem, po stronie dokonującego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego, jeżeli zbycie to nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 19 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie zaś do art. 19 ust. 4 ww. ustawy :

Zatem, przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, którą nabył Pan w drodze darowizny od matki, jest – zgodnie z art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1 zdanie drugie ww. ustawy.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym, za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo -skutkowy.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, zasady ustalania których uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku nabycia nieruchomości (udziału) w drodze darowizny należy zastosować art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy,

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze darowizny, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym, tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Podstawą obliczenia podatku dochodowego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tego udziału poprzez zniesienie współwłasności, określony zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia rozumiane jako wszystkie wydatki poniesione przez Pana, które były konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, tj. udokumentowanymi nakładami, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynionymi w czasie ich posiadania oraz kwotą zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z opisu sprawy wynika, że ¼ udziałów w:

• nieruchomości rolno-leśnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) oraz
• nieruchomości rolnej, położonej w obrębie nr (...) – (...) - nabył Pan w spadku po zmarłym w 2022 roku ojcu A.A.
• Pozostały udział ¼ w ww. nieruchomościach nabyła C.C., pana matka.
• Ojciec Pana A.A.  i B.B. (rodzeństwo) nabyli na współwłasność po ½ każdy z nich udziały w ww. nieruchomościach na podstawie umowy o dożywocie, sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu 24 listopada 1994 roku.
• W 2025 r. nabędzie Pan ¼ udziału w ww. nieruchomościach w formie darowizny od matki.
• Następnie dokona Pan razem z Panią B.B. zniesienia współwłasności nieruchomości ze spłatą na Pana rzecz.

Oznacza to, że nabycie przez Pana ½ udziału w ww. nieruchomościach nastąpiło odpowiednio w części – w 2022 r. oraz w części – w 2025 r.

Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Pan nabył.

Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że planowane odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości w części nabytej przez Pana w 2022 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w ww. nieruchomościach przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył udział ww. nieruchomości w 1996 r.

Uwzględniając powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwie minął, bowiem jak wynika z wniosku od końca roku, w którym spadkodawca nabył wskazaną nieruchomość upłynęło ponad pięć lat.

W konsekwencji, w odniesieniu do tej części nie zaistnieje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast odpłatne zbycie udziału (zniesienie współwłasności), który nabędzie Pana w drodze darowizny od matki w 2025 r., będzie stanowiło dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli dokona Pan tego zbycia przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.