Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 czerwca 2025r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 i 25 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B

Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: Wnioskodawca lub Sprzedający) i B (dalej jako: Zainteresowana) – (dalej również jako: Wnioskodawcy) są osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). Wyłącznym źródłem przychodów, które Wnioskodawcy uzyskują to osiągnięte w wyniku prowadzonej wspólnie działalności rolniczej. Dochody uzyskują wyłącznie ze sprzedaży płodów rolnych (uprawa zbóż takich jak pszenica, jęczmień, pszenżyto, rzepak, a w roku bieżącym również soja) oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej.

Wnioskodawcy są właścicielami niezabudowanych, nieuzbrojonych nieruchomości gruntowych.

(…) 1999 r. Wnioskodawcy zakupili nieruchomość rolną – działki nr 1 i 2 o łącznej powierzchni (…) ha oraz działki nr 3 i 4 o łącznej powierzchni (…) ha. Wnioskodawcy nabycia dokonali na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, tym samym nieruchomość ta weszła w skład ich gospodarstwa rolnego.

Ponadto, Wnioskodawca – A przed zawarciem małżeństwa, aktem notarialnym Rep. A (…) z (…) 1981 r. nabył działki nr 5 oraz 6 o łącznym obszarze (…) ha.

Działka nr 6 została około 1983 r. podzielona na działki nr 7 (pow. (…) ha) i 8 (pow. (…) ha). Działka nr 8 została następnie zamieniona z osobą trzecią i obecnie nie stanowi już własności Wnioskodawcy – tym samym nie jest objęta złożonym wnioskiem.

Wnioskodawcy zamierzają sprzedać nieruchomość o powierzchni (…) ha, oznaczoną numerem 2 położoną w (…). Ponadto, Wnioskodawca zamierza wraz z działką nr 2, sprzedać jednemu kupującemu działkę nr 7 – która należy do jego osobistego i majątku i stanowi przedmiot odrębnego zapytania we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Działka nr 2 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili obecnej, działka była i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej. Działka jest regularnie uprawiana, bez przerwy w jej rolniczym użytkowaniu.

Na nieruchomości nr 2 objętej złożonym wnioskiem (…) 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Wnioskodawcy nie brali udziału w procedurze planistycznej ani nie składali wniosków w tym postępowaniu.

Wnioskiem z (…) 2024 r. Wnioskodawca – A uzyskał koncesję na eksploatację w granicach udokumentowania złoża, obejmującą działkę nr 2. Nigdy jednak Wnioskodawcy nie rozpoczęli wydobycia. Warunkiem uzyskania koncesji jest zarejestrowanie działalności gospodarczej. W celu uzyskania koncesji na wydobycie żwiru Wnioskodawca – A założył działalność gospodarczą, jednak co istotne nigdy ta działalność nie była prowadzona. W przeszłości, tj. w 2001 r. Wnioskodawczyni – B prowadziła działalność w zakresie (…), jednak działalność ta została zakończona po ok. 3 latach. Natomiast, nigdy nie rozpoczęto wydobycia i sprzedaży żwirku i piasku. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą 24 czerwca 2024 r. Jednakże do chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem dochodów Wnioskodawców pozostaje działalność rolnicza. Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a Wnioskodawcy nie ponosili żadnych kosztów związanych z przygotowaniem do wydobycia żwiru (w szczególności nie dokonywali zakupu specjalistycznych maszyn).

Wnioskodawcy planują sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości (bez ich podziału), jednemu nabywcy. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości. Nie będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia wartości nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Wnioskodawcy z propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego standardowych czynności w prowadzonej działalności.

Zgodnie z wstępną ekspertyzą rozpoznania złoża teren działek nr 2 i 7 stanowi kruszywo naturalne żwirowo-piaskowe. Nieruchomość – działki nr 2 i 7 zostaną sprzedane jednemu zainteresowanemu.

W piśmie z 23 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawcy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

2.Czy w stosunku do nieruchomości nr 2 prowadzili/prowadzą Państwo jakiekolwiek działania wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość tej nieruchomości lub ją uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to były działania.

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie prowadzili/nie będą prowadzić jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość nieruchomości nr 2.

3.Czy występowali Państwo lub będziecie Państwo występować o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla nieruchomości nr 2będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawcy nie zamierzają występować z wnioskiem o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.

4.Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. nieruchomość nr 2 była/jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna, czy nieodpłatna? W jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywała ta umowa?

Odpowiedź: Nie. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu, dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie czynności. Wnioskodawca nie planuje do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej nieruchomości nr 2.

5.W jaki sposób nieruchomość nr 2 będzie wykorzystywana do momentu jej sprzedaży? Proszę opisać.

Odpowiedź: Do momentu sprzedaży nieruchomości, będzie prowadzona działalność rolnicza – uprawa zbóż, jak wskazano w roku bieżącym – soja. Zwrócić należy uwagę, że w uprawie zbóż znaczenie mają warunki pogodowe, zatem często zbiór zależny jest od pogody.

6.Czy do dnia sprzedaży zamierzają Państwo zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości nr 2 z nabywcą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)wszystkie warunki, jakie będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyć na Państwu, a jakie na nabywcy? Proszę o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź: Umowa przedwstępna nie zostanie zawarta. W związku z tym pytania zawarte w punktach a-b pozostają bezprzedmiotowe.

7.Czy do dnia sprzedaży zamierzają Państwo udzielić przyszłemu nabywcy nieruchomości będącej przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do wystąpienia w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą nieruchomości nr 2, którą zamierzają Państwo sprzedać? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie działania podejmie podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w związku ze sprzedażą nieruchomości?

b)kto (Państwo, czy podmiot działający jako Państwa pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Państwo udzielą?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie udzielali i nie udzielili żadnych pełnomocnictw w zakresie sprzedaży działki nr 7. W sprawach związanych ze sprzedażą działki Wnioskodawcy nie korzystali i nie będą korzystać z pośredników ani pełnomocników.

Natomiast w zakresie uzyskania koncesji na wydobycie kruszywa naturalnego żwirowo-piaskowego z działki nr 7 Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa firmie:

(…).

Pełnomocnictwo to było niezbędne z uwagi na skomplikowany charakter procedury uzyskania koncesji i konieczność posiadania odpowiedniej wiedzy specjalistycznej.

a)Pełnomocnik podejmował działania wyłącznie związane z procedurą uzyskania koncesji, tj. przygotowanie dokumentacji oraz reprezentowanie Wnioskodawcy w postępowaniu koncesyjnym.

b)Koszty tych działań pokrywał Wnioskodawca, zgodnie z zawartą umową z firmą (…). Płatności były realizowane etapami po wykonaniu poszczególnych prac, co potwierdzają posiadane faktury VAT.

8.Kiedy planują Państwo sprzedać nieruchomość nr 2, o której mowa we wniosku? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierzają Państwo sprzedać tą nieruchomości.

Odpowiedź: Sprzedaż planowana jest w roku 2025.

9.Czy w przeszłości dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Państwo sprzedali i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób Państwo ją nabyli?

b)w jakim celu Państwo ją nabyli?

c)w jaki sposób Państwo ją wykorzystywali od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

d)kiedy ją Państwo sprzedali? Z jakiego powodu Państwo ją sprzedali?

e)czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nigdy wcześniej nie dokonywali sprzedaży nieruchomości innych niż wskazane we wniosku, tj. działki nr 2 oraz w złożonym wniosku – działki nr 7 ((…)). W związku z powyższym pytania w punktach a-e pozostają bezprzedmiotowe. Wnioskodawca nie posiadał, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży.

10.Czy posiadają Państwo inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują Państwo tę nieruchomość?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości. W związku z tym pytania zawarte w punktach a-b pozostają bezprzedmiotowe. Wnioskodawcy nie planują sprzedaży innych nieruchomości, nie posiadają działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.

11.Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie planują zakupu nieruchomości.

Pytanie

Czy uzyskany przez Wnioskodawców przychód ze sprzedaży nieruchomości – działki nr 2 będzie stanowić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości – działki nr 2 nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT – ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Uzasadnienie stanowiska.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy. Natomiast, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła przychodu, co w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast ww. przepis wskazuje, że zasada ta dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

W konsekwencji przychód do opodatkowania nie powstaje w momencie spełniania warunków:

-sprzedaż nieruchomości nie następuje w ramach prowadzenia działalności gospodarczej oraz

-minęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Dalej, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem, biorąc pod uwagę powołany przepis o pozarolniczej działalności gospodarczej może mówić w sytuacji, gdy zostaną spełnione warunki:

-działalność ta wykonywana jest w celach zarobkowych;

-wykonywana jest w sposób ciągły i zorganizowany;

-działalność ta prowadzona jest we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Czynności zatem powinny być wykonywane w sposób ciągły i zorganizowany, co oznacza, że aby sprzedaż nieruchomości spełniała kryteria sprzedaży w prowadzonej działalności powinna przynajmniej charakteryzować się czynnościami takimi jak, powtarzalny zakup i sprzedaż tych nieruchomości. Natomiast w stanie faktycznym, nieruchomość ta została zakupiona w roku 1999, nie była ona od tego czasu dzielona, sprzedawana czy odkupywana. Wartość nieruchomości nie wzrosła również poprzez uzbrojenie działek. Trudno w przedmiotowej sprawie analizować, czy czynności były wykonywane w sposób ciągły i zorganizowany, bo czynności, które mogłyby wpłynąć na określenie takich cech nie było. Nieruchomość gruntowa została zakupiona w roku 1999 do celów rolnych i w tym celu była użytkowana. Planowanie sprzedaży wiąże się wyłącznie z zamiarem wycofania się z działalności rolnej przez Wnioskodawców. Kupiec zgłosił się do Wnioskodawców samodzielnie. Wnioskodawcy w żaden sposób nie ogłaszali chęci sprzedaży.

W ocenie Wnioskodawców, pomimo, że A zarejestrował działalność gospodarczą, nie spełnia ona żadnych z powyższych przesłanek opisanych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Rejestracja została dokonana wyłącznie w celu uzyskania koncesji. Działalność ta nie była wykonywana, zatem nie możliwe jest, aby ocenić ją pod kątem warunków takich jak: wykonywanie jej w sposób ciągły i zorganizowany czy podejmowanie działania w celach zarobkowych. Ponadto, w ocenie Wnioskodawców, sam fakt rejestracji działalności nie świadczy o jej prowadzeniu, działalność sama w sobie istnieje w momencie, gdy przedsiębiorca podejmuje konkretne działania takie jak np. podział działki na mniejsze części, czy ich uzbrojenie. Zatem, w sytuacji, gdy Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań w kierunku prowadzenia działalności – sprzedaży nieruchomości zakupionych do celów prowadzenia gospodarstwa rolnego, nie można uznać, że takową prowadzili. Takie stanowisko, prowadzi również do wniosku, że sam fakt braku rejestracji działalności nie świadczy o braku jej prowadzenia.

Wnioskodawcy nie prowadzili żadnych czynności podporządkowanych zasadami opłacalności, tj. zakup innych nieruchomości, podejmowanie działań dotyczących zatwierdzenia podziału działki na mniejsze powierzchnie, uzyskanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu czy uzyskania przyłączenia działek do sieci gazowej i energetycznej.

Wnioskodawca – A pomimo rejestracji, nie prowadził działalności gospodarczej i w konsekwencji zbycie nieruchomości, którą posiada nie będzie miała charakteru sprzedaży w ramach działalności gospodarczej a w ramach zbycia majątku osobistego.

Stan faktyczny złożonego wniosku wskazuje, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach czynności, które w całości wyczerpałyby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Zatem, w celu właściwego zakwalifikowania skutków planowanej sprzedaży nieruchomości nr 2 do odpowiedniego źródła przychodu, należy ocenić cel, zamiar i okoliczności podjętych działań przez Wnioskodawców. Wnioskodawcy nabyli nieruchomość nr 2 w 1999 r., która figurowała jako nieruchomość rolna.

Nieruchomość ta została zakupiona do majątku wspólnego. Wnioskodawcy będący rolnikami, nabyli tę nieruchomości do prowadzenia wspólnie działalności rolnej.

(…) 2020 r. Rada Miejska w (…), uchwałą nr (…) zmieniła plan zagospodarowania przestrzennego, tym samym działka nr 2 została przeznaczona pod eksploatację kruszywa. Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej i planowane przez nich zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wskazane okoliczności sprzedaży nieruchomości nie wykazują spełniania którejkolwiek przesłanki opisanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zatem przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działki nr 2 nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki sprzedaży nieruchomości nabytej w 1999 r. należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości w myśl ww. powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT decydujące znaczenie ma forma prawna oraz moment nabycia tej nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że skoro nabycie nieruchomości nr 2 nastąpiło w roku 1999, oznacza to, że odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT z uwagi na upływ określonego w tym przepisie, pięcioletniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, sprzedaż działki nr 2 – która, jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym – nie następuje w wykonywaniu działalności, zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę powyższe sprzedaż przez Wnioskodawców nieruchomości o nr 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Podsumowując, nie ma podstaw do stwierdzenia, że czynność sprzedaży nieruchomości nr 7 wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i stanowi zorganizowaną działalność gospodarczą. Planowana transakcja sprzedaży będzie miała charakter jednorazowy. W ocenie Wnioskodawcy, uzyskanie koncesji na wydobycie żwiru i piasku mieści się w zakresie zarządzania majątkiem. Poza tym Wnioskodawcy nie planują podjęcia działań marketingowych, nie zamierzają uzbrajać nieruchomości, nie zamierzają wytyczać i tworzyć dróg wewnętrznych, nie zamierzają doprowadzać mediów do sprzedawanej nieruchomości. Co istotne, klient zgłosił się z zamiarem zakupu do Wnioskodawcy samodzielnie. Wnioskodawcy planują sprzedaż gruntu bez udziału jakiegokolwiek pełnomocnika. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawcy nie występowali o zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że przychody z planowanej przez Wnioskodawców sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zatem przychód należy zakwalifikować odpowiednio do źródła opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Mając na uwadze datę nabycia, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie nieruchomości będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawców przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie

Planowana sprzedaż nieruchomości, tj. działki nr 2 przez Wnioskodawców nie podlega opodatkowaniu PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Podsumowując, przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

‒po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że wyłącznym źródłem Państwa przychodów są przychody osiągnięte w wyniku prowadzonej wspólnie działalności rolniczej. Dochody uzyskują Państwo wyłącznie ze sprzedaży płodów rolnych (uprawa zbóż takich jak pszenica, jęczmień, pszenżyto, rzepak, a w roku bieżącym również soja) oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej. W 1999 r. zakupili Państwo nieruchomość rolną – działkę nr 2. Dokonali Państwo jej nabycia na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, a nieruchomość ta weszła w skład Państwa gospodarstwa rolnego. Działka nr 2 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili obecnej, działka była i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej. Działka jest regularnie uprawiana, bez przerwy w jej rolniczym użytkowaniu. W 2025 r. planują Państwo sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości (bez jej podziału), jednemu nabywcy. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości. Nie prowadzili/nie będą prowadzić Państwo jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działki nr 2. Nie zamierzają Państwo występować z wnioskiem o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio przez Państwo. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu, dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie czynności. Nie planują Państwo do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej działki nr 2. Do momentu sprzedaży nieruchomości, będzie prowadzona działalność rolnicza – uprawa zbóż (w roku bieżącym – soja). W sprawach związanych ze sprzedażą działki nie korzystali i nie będą korzystać Państwo z pośredników ani pełnomocników, nie zostanie zawarta umowa przedwstępna. Na działce nr 2 (…) 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Nie brali Państwo udziału w procedurze planistycznej ani nie składali wniosków w tym postępowaniu. Wnioskiem z (…) 2024 r. A uzyskał koncesję na eksploatację w granicach udokumentowania złoża, obejmującą działkę nr 2. Nigdy jednak nie rozpoczęliście Państwo wydobycia i sprzedaży żwirku i piasku. Warunkiem uzyskania koncesji jest zarejestrowanie działalności gospodarczej, dlatego w celu uzyskania koncesji na wydobycie żwiru A założył działalność gospodarczą 24 czerwca 2024 r., jednak nigdy ta działalność nie była prowadzona. Do chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem Państwa dochodów pozostaje działalność rolnicza. Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a Państwo nie ponosili żadnych kosztów związanych z przygotowaniem do wydobycia żwiru (w szczególności nie dokonywali zakupu specjalistycznych maszyn). W przeszłości, tj. w 2001 r. B prowadziła działalność w zakresie (…), jednak działalność ta została zakończona po ok. 3 latach. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Państwa z propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego standardowych czynności w prowadzonej działalności. Nigdy wcześniej nie dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki nr 2 oraz działki nr 7. Nie posiadali Państwo, nie wykorzystywali ani nie zbywali innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości i nie planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, nie posiadają działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww. działki należy rozważyć, czy czynność jej sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działki nr 2, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób przyjąć, że sprzedaż działki nr 2 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podejmowane bowiem przez Państwa czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzili/nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Ponadto, planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 2 nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Państwa działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 2 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Ww. działkę nabyli Państwo z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Działka od momentu nabycia w 1999 r. aż do chwili jej sprzedaży była i będzie wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej do uprawy zbóż. Nie prowadzili/nie będą prowadzić Państwo jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działki. Sprzedaż działki nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości i nie będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia wartości nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Państwa z propozycją zakupu nieruchomości. W sprawach związanych ze sprzedażą działki nie korzystali i nie będą korzystać Państwo z pośredników ani pełnomocników, nie została zawarta umowa przedwstępna. Na działce (…) 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia, jednak nie brali Państwo udziału w procedurze planistycznej ani nie składali wniosków w tym postępowaniu. Nigdy wcześniej nie dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki nr 2 oraz działki nr 7. Nie posiadali Państwo, nie wykorzystywali ani nie zbywali innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości i nie planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, nie posiadają działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działki nr 2 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Państwa czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działki nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr 2 nie będzie stanowił przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki nr 2 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działki podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Państwo sprzedaż w 2025 r. działki nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości gruntowej.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Z treści wniosku wynika, że działkę nr 2 zakupili Państwo w 1999 r. na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, a nieruchomość ta weszła w skład Państwa gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):

Z uwagi na fakt, że nabycie działki nr 2 odbyło się w ramach Państwa wspólności ustawowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 cyt. ustawy:

W świetle natomiast art. 43 § 1 powołanej ustawy:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zatem za datę nabycia nieruchomości, należy w Państwa sytuacji przyjąć datę zakupu przez Państwa działki nr 2 do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, tj. 1999 r.

Podsumowując, planowana przez Państwa w 2025 r. sprzedaż działki nr 2 nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została ona przez Państwa nabyta. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.