Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 25 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest obywatelem Francji. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacji indywidualnej oczekuje się w odniesieniu do lat podatkowych 2023, 2024 oraz dwóch kolejnych lat przyszłych.
Zatrudnienie i Przyznanie Akcji:
W latach 2020-2021 Wnioskodawca był zatrudniony i mieszkał w USA na podstawie umowy o pracę. W trakcie zatrudnienia w USA, pracodawca – (...), spółka z siedzibą w USA – przyznał Wnioskodawcy akcje. Siedziba spółki, której akcje były i będą przedmiotem zbycia, znajduje się w Stanach Zjednoczonych. Wartość tych akcji w całości lub w większej części nie jest związana bezpośrednio lub pośrednio z majątkiem nieruchomym położonym w Polsce.
Charakterystyka Planu Motywacyjnego:
Akcje zostały przyznane w ramach planu motywacyjnego organizowanego i finansowanego przez amerykańskiego pracodawcę, (...). Celem programu było motywowanie kluczowych pracowników. W ramach tego programu, Wnioskodawca otrzymał jednostki akcyjne podlegające ograniczeniom (Restricted Stock Units – RSUs). Nabycie akcji było nieodpłatne.
Nabycie Akcji (Vesting) i Opodatkowanie w USA:
Zgodnie z zasadami programu, prawo własności do akcji było nabywane w określonych datach (tzw. „vesting”). W momencie „vestingu”, zgodnie z amerykańskimi przepisami podatkowymi, powstawał przychód podlegający opodatkowaniu.
Koszty Nabycia:
Wnioskodawca nie poniósł żadnych kosztów odpłatnego nabycia akcji; cena ich nabycia wynosiła (...).
Tytuł Opodatkowania w USA:
Podatek w USA został zapłacony z tytułu przychodu ze stosunku pracy. Przychód ten został zakwalifikowany do źródła przychodów „stosunek pracy”.
Wysokość Przychodu w USA:
Przychód do opodatkowania w USA został ustalony w wysokości odpowiadającej pełnej wartości rynkowej nabytych akcji w dniu „vestingu”. Wnioskodawca zapłacił w USA należny podatek dochodowy od tej właśnie wartości.
Związek z Działalnością Gospodarczą:
Nabycie akcji nie miało żadnego związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Sprzedaż akcji (zarówno ta dokonana, jak i planowana) również nie nastąpiła i nie nastąpi w ramach oraz nie będzie miała żadnego związku z jakąkolwiek działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.
Sprzedaż Akcji:
Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, dokonał sprzedaży części posiadanych akcji w latach 2023 i 2024. Wnioskodawca planuje również sprzedaż pozostałych akcji w przyszłości. Wszystkie transakcje sprzedaży zostały lub zostaną przeprowadzone poprzez zagraniczny rachunek maklerski.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym (zaistniałym) oraz zdarzeniu przyszłym, przy obliczaniu dochodu z odpłatnego zbycia akcji podlegającego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od zysków kapitałowych w Polsce (zgodnie z art. 30b ustawy o PIT), Wnioskodawca ma prawo rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu wartość rynkową akcji z dnia ich nabycia („vestingu”), od której – jako od przychodu ze stosunku pracy – został już zapłacony podatek dochodowy w USA?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu wartości rynkowej akcji z dnia ich „vestingu”, która została już opodatkowana jako przychód ze stosunku pracy w USA.
Uznanie tej wartości za koszt jest niezbędne do uniknięcia podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Przychód Wnioskodawcy został już raz zidentyfikowany i opodatkowany w USA w momencie nabycia akcji (vestingu). Ponowne opodatkowanie tej samej wartości w Polsce, tym razem jako dochodu ze zbycia papierów wartościowych, bez uwzględnienia jej jako kosztu, byłoby sprzeczne z fundamentalną zasadą unikania podwójnego opodatkowania, która jest celem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a USA.
W konsekwencji, dochód do opodatkowania w Polsce z dokonanych oraz przyszłych sprzedaży akcji powinien stanowić jedynie ewentualną nadwyżkę przychodu ze sprzedaży tych akcji ponad ich wartość rynkową z dnia, w którym Wnioskodawca nabył do nich prawo i od której zapłacił podatek w USA.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Francji i polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W latach 2020-2021 był Pan zatrudniony i mieszkał w Stanach Zjednoczonych na podstawie umowy o pracę. W trakcie zatrudnienia w Stanach Zjednoczonych pracodawca – (...) spółka z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej: Spółka) przyznał Panu akcje. Siedziba spółki, której akcje były i będą przedmiotem zbycia, znajduje się w Stanach Zjednoczonych. Akcje zostały przyznane w ramach planu motywacyjnego organizowanego i finansowanego przez amerykańskiego pracodawcę. Nabycie akcji było nieodpłatne. Zgodnie z zasadami programu, prawo własności do akcji było nabywane w określonych datach (tzw. „vesting”). W momencie „vestingu”, zgodnie z amerykańskimi przepisami podatkowymi, powstawał przychód podlegający opodatkowaniu. Podatek w Stanach Zjednoczonych został zapłacony z tytułu przychodu ze stosunku pracy ustalonego w wysokości odpowiadającej pełnej wartości rynkowej nabytych akcji w dniu „vestingu”. Podatek w Stanach Zjednoczonych zapłacił Pan od tej właśnie wartości.
Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
W Pana sprawie należy odnieść się do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Zgodnie z art. 14 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki:
ZYSKI Z PRZENIESIENIA WŁASNOŚCI MAJĄTKU
1.Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z tytułu przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 (Dochód z majątku nieruchomego) i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2. Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, które związane są z przeniesieniem prawa własności udziałów w nieruchomości w Stanach Zjednoczonych („United States real property interest”) mogą być opodatkowane przez Stany Zjednoczone i zgodnie z prawem wewnętrznym Stanów Zjednoczonych.
3.Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych, z tytułu przeniesienia własności:
a)udziałów (akcji), włącznie z prawami do nabycia udziałów (akcji), których więcej niż 50 procent wartości pochodzi bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce: oraz
b) udziałów w spółce osobowej lub funduszu powierniczym (trust), w takim zakresie, w jakim aktywa spółki osobowej lub funduszu powierniczego (trustu) składają się łącznic więcej niż w 50 procentach z majątku nieruchomego położonego w Polsce, lub z udziałów (akcji), o których mowa w literze a);
mogą być opodatkowane w Polsce.
4.Zyski z tytułu przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z tymi zyskami, które pochodzą Z tytułu przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo z całym przedsiębiorstwem) mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
5. Zyski osiągane przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa z tytułu przeniesienia własności statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym, lub majątku ruchomego związanego z eksploatowaniem takich statków morskich lub statków powietrznych, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
6. Zyski osiągane przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa z tytułu przeniesienia własności kontenerów (włącznie z przyczepami, barkami oraz urządzeniami związanymi z transportem kontenerów) wykorzystywanych do transportu dóbr lub towarów w transporcie międzynarodowym, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie.
7. Zyski z tytułu przeniesienia własności majątku innego, niż wymieniony w ustępach 1, 2, 3, 4, 5 i 6 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność posiada miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Mając na uwadze powyższe wskazuję, że zyski ze sprzedaży akcji Spółki, która ma siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Z kolei, według art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
W myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Zatem odpłatne zbycie akcji nabytych w ramach opisanego programu motywacyjnego jest zaliczone do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, a przychodem jest cena sprzedaży akcji.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c – osiągnięta w roku podatkowym.
Ogólna definicja kosztów uzyskania przychodu została określona w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Podstawą dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) dla potrzeb rozliczeń dokonywanych na podstawie art. 30b ustawy są następujące przepisy szczegółowe:
-art. 22 ust. 1f – dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny;
-art. 23 ust. 1 pkt 38 – dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych lub objętych w zamian za wkład pieniężny;
-art. 23 ust. 1 pkt 38c – dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki nabywającej w ramach wymiany udziałów i odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce otrzymanych w drodze wymiany udziałów.
W opisanych okolicznościach faktycznych dokonał i dokona Pan odpłatnego zbycia akcji, które nabył nieodpłatnie w ramach programu o charakterze motywacyjnym. Wobec tego koszty uzyskania przychodu powinien Pan określić z uwzględnieniem art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód (…), kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:
1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo
2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo
(…)
– pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
W świetle powyższego przepisu, aby możliwe było zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wartości rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie, konieczne jest, aby w związku z nieodpłatnym otrzymaniem tych rzeczy lub praw po stronie podatnika powstał przychód. Przepis ten nie wprowadza żadnego dodatkowego wymogu w stosunku do powstania tego przychodu, w szczególności nie zawęża swojego stosowania wyłącznie do przychodów, w stosunku do których doszło do powstania zobowiązania podatkowego na terytorium Polski.
W Pana przypadku na etapie nieodpłatnego nabycia akcji Spółki doszło do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych, przy czym przychód ten został ustalony jako wartość rynkowa nabytych akcji w dniu „vestingu”.
Biorąc pod uwagę powyższe, w świetle art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartość rozpoznaną jako przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych.
Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym (zaistniałym) oraz zdarzeniu przyszłym, przy obliczaniu dochodu z odpłatnego zbycia akcji podlegającego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od zysków kapitałowych w Polsce (zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ma Pan prawo rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu wartość rynkową akcji z dnia ich nabycia („vestingu”), od której jako od przychodu ze stosunku pracy został już zapłacony podatek dochodowy w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
–stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
–zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.