Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od marca 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, wykorzystującego technologie sztucznej inteligencji. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o PIT”). Dochody osiągane przez Wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.

Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wnioskodawca tworząc oprogramowanie korzysta z takich technologii i narzędzi, jak: język programowania ... oraz jego biblioteki (m.in. ...), infrastruktura chmurowa ... (zdalne repozytoria), ... (narzędzie do testowania rozwiązania).

W 2024 r. Wnioskodawca na zlecenie jednego z kontrahentów, wytworzył następujące oprogramowanie:

1) W przypadku tego oprogramowania, .....Opracowany algorytm miał mieć .....

Prace nad modelem obejmowały proces przygotowania i oczyszczania danych, który polegał między innymi na:

• obróbce ....
• usuwaniu ....
• standaryzację ....

Następnym krokiem był podział ....Tak przygotowane dane były wykorzystywane do ....opartego o model przetwarzania ....Do oceny jakości modelu wykorzystywane były miary takie jak (...).

Innowacyjność rozwiązania polega na zastosowaniu autorskiego rozwiązania do zapewnienia wysokiej jakości ....oraz ....

2) Dokumenty te ....Często zdarzało się jednak, że .....Taki stan rzeczy powodował, że dotychczasowym ....

Wymaganiem klienta było, żeby nowo opracowany ....Prace nad ....obejmowały przygotowanie kodu w języku programowania ..., który będzie wykorzystywał biblioteki do przetwarzania ....

Innowacyjność rozwiązania polega na ....

3)  Wnioskodawca prowadził prace badawczo-rozwojowe celem rozwiązania problemu tzw. ....(…) lub ....występującego w obszarze sztucznej inteligencji, na potrzeby oraz zgodnie z wytycznymi określonymi przez klienta. ....jest powszechnie znanym, lecz do tej pory nie w pełni rozwiązanym problemem z dziedziny ....Polega on na tym, iż każdorazowe pozyskanie nowego zbioru danych, przeznaczonego do dalszego ....

W praktyce oznacza to konieczność posiadania dostępu do ....Proces ten wiąże się z wysokimi kosztami zasobowymi i czasowymi, w szczególności w przypadku dużych zbiorów danych, gdzie czas potrzebny na ....może być liczony w dniach.

Celem prac Wnioskodawcy w zakresie .....było opracowanie takich rozwiązań, które umożliwią uniknięcie konieczności każdorazowego ....od początku przy każdej aktualizacji danych, co znacząco poprawiło efektywność i wydajność wdrażanych ....

Zgodnie z wymaganiami określonymi przez klienta, celem realizowanych prac było opracowanie oraz implementacja ....lub ....przy wykorzystaniu unikalnych zbiorów danych będących w posiadaniu klienta. W ramach prowadzonych działań dokonano ....oraz ....celem przygotowania ich do dalszego etapu prac badawczo-rozwojowych. Ze względu na specyfikę i niestandardowy charakter przedmiotowych danych, zastosowanie istniejących, powszechnie dostępnych rozwiązań okazało się niemożliwe, co wymusiło konieczność opracowania dedykowanego rozwiązania programistycznego do ich przetwarzania.

Następnym etapem prac była analiza literatury naukowej oraz dotychczasowych badań w obszarze ....których wyniki zostały zaimplementowane w formie autorskiego oprogramowania. Oprogramowanie to opierało się na założeniach teoretycznych pochodzących z ww. prac naukowych, lecz stanowiło niezależne rozwiązanie zaprojektowane z uwzględnieniem konkretnych potrzeb klienta, w celu rozwiązania zidentyfikowanego ....

W dalszej kolejności, na podstawie uprzednio przygotowanych danych oraz opracowanego autorskiego oprogramowania, dokonano trenowania .....opartego o model ....Do oceny jakości modelu wykorzystywane były miary takie jak (...). Osiągnięte rezultaty porównano z wynikami modeli …………, tj. przy wykorzystaniu łączonych zbiorów danych zgodnie z wcześniejszym opisem.

Innowacyjność rozwiązania polega na zastosowaniu autorskiego rozwiązania do przetwarzania zbiorów danych klienta oraz na opracowaniu autorskiego oprogramowania do rozwiązania …………… z wykorzystaniem wcześniej przygotowanych danych klienta. Na moment realizacji projektu, podobne rozwiązanie nie było dostępne na rynku komercyjnym - istniały wyłącznie opracowania naukowe sygnalizujące możliwość jego wdrożenia, jednak nieprzekładające się na praktyczne implementacje.

4)Algorytm do ………….

Zadanie polegało na wytworzeniu autorskiego oprogramowania, przeznaczonego do ……….., do formatu zgodnego z wymaganiami wewnętrznej platformy klienta służącej do

Potrzeba stworzenia przedmiotowego oprogramowania wynikała z zaistniałej sytuacji, w której część zbiorów ………..

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca wytworzył oprogramowanie, które .....Następnie, dane przetworzone w sposób opisany powyżej są .....bez potrzeby ingerencji ze strony człowieka.

Innowacyjność tego rozwiązania programistycznego polega na stworzeniu dedykowanego oprogramowania umożliwiającego …………... Na dzień realizacji zadania brak było dostępnych na rynku rozwiązań gotowych, które umożliwiałyby realizację tego procesu w pełni automatyczny sposób, w szczególności z uwzględnieniem specyfiki danych i wymagań technicznych klienta.

5)Modele do………...

Przedmiotem realizowanego zadania było opracowanie oraz (...) w dokumentach pochodzących z wielu odrębnych zbiorów danych, zawierających …………. Dla każdego ze zbiorów danych miał zostać przygotowany odrębny, dedykowany model.

W celu zapewnienia odpowiedniej jakości danych wejściowych, Wnioskodawca dokonał szczegółowej analizy poprawności i spójności anotacji dostarczonych przez zespół anotatorów. Na potrzeby automatyzacji oraz usprawnienia tego procesu opracowano zestaw skryptów wykorzystujących biblioteki programistyczne (...). Każdorazowo przeprowadzona analiza była dokumentowana w formie raportu zawierającego podsumowanie wyników.

Następnie, dane zostały przekształcone do postaci zbiorów tokenów (znaków), stanowiących wejście dla modeli ……... Dane te organizowano w …………. - tzw. …….. - przy czym dłuższe teksty (przekraczające 512 tokenów) reprezentowane były jako ………….. Sposób ich tworzenia determinowany był przez dwa parametry: ……….. oraz ……. (………), czyli wartość przesunięcia ……….. Przygotowano kilka wersji zbiorów danych różniących się konfiguracją ww. parametrów, a następnie każdy zbiór został podzielony na …….. i …………...

Tak przygotowane dane wykorzystano do ……….. opartych o model do przetwarzania …………. Podczas treningu modelu obserwowano metryki: …………, ………. oraz …………. Aby wybrać optymalne parametry treningu modeli, oceniano wyniki modelu w różnych konfiguracjach.

Innowacyjność przedmiotowego rozwiązania przejawiała się przede wszystkim w opracowaniu narzędzi automatyzujących analizę jakości anotacji, co umożliwiło uzyskanie wysokiej jakości ……………….. Każdy z problemów był traktowany przez Wnioskodawcę indywidualnie, dopasowując sposób przetwarzania danych wejściowych oraz parametry treningu do potrzeb klienta. Podczas realizacji prac zastosowano również innowacyjne technologie i rozwiązania (m.in. ………., biblioteki służące do analizy danych, rozwiązania chmurowe).

Celem wytworzenia wskazanych programów komputerowych Wnioskodawca korzystał z takich zasobów, jak:

• język programowania ………;
• biblioteki języka …….. - ……….., ……….., ………., …………, ………., ……….., …….., ……, …….., i inne;
• środowiska pracy: …………, …………;
• subskrypcje dostępu do zdalnych zasobów komputerowych: …………..;
• wewnętrzne biblioteki klienta, również napisane w języku …………….;
• wewnętrzna platforma klienta do przechowywania i anotacji danych;
• zdalne repozytoria - ……..;
• techniki programowania: ………….;
• wiedza i umiejętności z zakresu efektywnego programowania i zarządzania zasobami pamięciowymi, przetwarzania i obsługi programistycznej dużej ilości danych w różnorakich formatach, sztucznej inteligencji oraz najnowszych rozwiązań w tej dziedzinie, planowania, przeprowadzania i oceny eksperymentów z dziedziny sztucznej inteligencji, pracy w ogólnie przyjętych środowiskach programistycznych.

Od marca 2025 r. Wnioskodawca prowadzi natomiast prace nad opracowaniem oprogramowania służącego do wspierania ... oraz innych osób …. Oprogramowanie wykorzystuje najnowocześniejsze rozwiązania z dziedziny …, a jego zadaniem jest ... i wniosków na temat … przy jednoczesnym przedstawianiu (...).

Oprogramowanie opiera się na koncepcji …………., czyli kilku modeli ………….. współpracujących ze sobą w celu rozwiązania określonego problemu. Obecnie Wnioskodawca prowadzi prace nad rozwiązaniem, które umożliwi definiowanie kompetencji …………., aby zapewnić możliwie najskuteczniejszą współpracę. Efektem końcowym będzie oprogramowanie - ……….., który znacząco przyspieszy żmudne zadania, dotychczas wykonywane ręcznie.

Prowadząc prace nad wskazanym oprogramowaniem wnioskodawca podjął następujące czynności:

MARZEC 2025                    

1)sformułowanie założeń projektowych na najbliższe miesiące,

2)analiza wymagań klienta,

3)szacowanie czasu wymaganego na rozwój wybranych funkcji, prioretyzacja prac,

4)badanie nowoczesnych środowisk, które umożliwiają tworzenie agentów i definiowanie ich kompetencji,

5)tworzenie rozwiązań opartych o nowoczesne środowiska agentowe,

6)badanie wyników osiąganych przez nowe rozwiązania i porównywanie ich z pierwszą wersją rozwiązania, która nie wykorzystywała nowoczesnych środowisk.

KWIECIEŃ 2025

1)pozyskiwanie prawdziwych danych tabelarycznych dotyczących konkretnego problemu oraz testowanie przygotowanych rozwiązań w oparciu o nowe dane,

2)przygotowywanie środowisk do łatwego testowania i prezentowania działania wytworzonych rozwiązań,

3)porządkowanie repozytoriów z kodem w celu zapewnienia wysokiej jakości kodu i poprawnego działania oprogramowania,

4)poszerzanie oprogramowania o dodatkowe funkcje zgodnie z potrzebami klienta, m.in. poprzez wprowadzanie modyfikacji do bieżącego rozwiązania w celu polepszania osiąganych rezultatów i zwiększania jakości asystowania przy pracy.

Wnioskodawca zamierza dalej rozwijać wskazane oprogramowanie poprzez:

1)pozyskiwanie kolejnych zbiorów danych, opisujących nowe, bardziej złożone problemy oraz testowanie przygotowanych rozwiązań w oparciu o nowe dane,

2)poszerzanie oprogramowania o dodatkowe funkcje zgodnie z potrzebami oraz oczekiwaniami klienta, w tym wprowadzanie modyfikacji do bieżącego rozwiązania w celu polepszania osiąganych rezultatów i zwiększania jakości asystowania przy pracy.

Celem prowadzenia prac Wnioskodawca wykorzystał oraz wykorzystuje takie narzędzia i techniki programowania, jak:

1)język programowania ……….,

2)biblioteki języka …………. - m.in. …….., …………, …………, …………., ……….., ………., …………, ………..,

3)infrastruktura chmurowa - …………,

4)zdalne repozytoria - ………,

5)narzędzie do testowania rozwiązania - ………….,

6)programowanie obiektowe,

7)programowanie wielowątkowe (zrównoleglenie działania kodu),

8)programowanie funkcyjne.

Tworząc oprogramowanie, Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę z zakresu sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych, tworzenia oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie stosowanych środowiskach programistycznych.

Asystent, nad którym Wnioskodawca obecnie pracuje jest rozwiązaniem unikatowym na rynku, dotychczas niespotykanym. Dodatkowo oprogramowanie jest tworzone pod ściśle zindywidualizowane potrzeby i oczekiwania kontrahenta.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. W związku z powyższym tworzone oprogramowanie jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta.

Na gruncie umowy, na podstawie której Wnioskodawca obecnie świadczy usługi programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń czasowych, na następujących polach eksploatacji:

a)trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,

b)tłumaczenia, przystosowania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym,

c)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub jego kopii.

Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się z chwilą dokonania zapłaty wynagrodzenia przez kontrahenta za wykonaną pracę w danym miesiącu. Wynagrodzenie, które przewidziano umową łączącą strony obejmuje całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta. Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych. Wnioskodawca zamierza obejmować ulgą IP BOX wyłącznie dochody z tytułu przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do oprogramowania, w tym celu prowadzi ewidencję czasu, jaki poświęcił na prowadzenie prac programistycznych prowadzących do powstania prawa własności intelektualnej.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak:

1.zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza, planowanie prac;

2.praca nad przygotowaniem oprogramowania;

3.optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania;

4.test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;

5.przyjęcie przez kontrahenta wytworzonego oprogramowania.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy spełnia cechy działalności badawczo- rozwojowej:

1.nowatorskość i twórczość - Wnioskodawca tworzy oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu,

2.metodyczność - Wnioskodawca prowadzi działalność systematycznie oraz uporządkowanie w sposób opisany powyżej.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania, a tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:

a)koszty użytkowania samochodu - za koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca rozumie koszty zakupu paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne, jakie Wnioskodawca dokona w danym roku podatkowym, za który będzie korzystał z ulgi IP BOX) oraz ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia, przeglądów;

b)sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne - za koszty sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu laptopa, komputera stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery internetowej, pamięci zewnętrznej;

c)usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy - za koszty usług telekomunikacyjnych Wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny;

d)książki branżowe i szkolenia - pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie wydatki związane z zakupem szkoleń oraz książek specjalistycznych, stanowiących źródło informacji o językach oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania, technikach oprogramowania, technologiach informatycznych lub projektowaniu architektury systemów informatycznych, co służy podniesieniu kwalifikacji, poszerzając wiedzę z zakresu rozwiązań programistycznych;

e)serwery, usługi internetowe - pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie koszty związane z zakupem przestrzeni dyskowej, serwerów, mocy obliczeniowej;

f)urządzenia, sprzęty i materiały biurowe - za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych (biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów (szafek) biurowych, szafy i regałów biurowych), drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza;

g)księgowość - Wnioskodawca co miesiąc ponosi koszty usług księgowych.

W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjnych są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego w rozliczeniu za poprzedni rok podatkowy (2024), bieżący (2025), jak i lata następne (zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze zbliżonym do tych przedstawionych w niniejszym wniosku).

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od marca 2024, tj. od podjęcia działalności gospodarczej ukierunkowanej na wytwarzanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

23 lipca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania.

2)Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie już istniejących programów komputerowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że poprzez tworzenie rozumie także rozwijanie, ulepszanie oraz modyfikowanie już istniejącego oprogramowania.

3)Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Do momentu przeniesienia na rzecz kontrahenta prawa do programu komputerowego, Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do składowych (części oprogramowania), które stanowią rezultat procesu ulepszania lub modyfikacji danego oprogramowania. Części te mają na celu udoskonalenie oprogramowania i mogą obejmować nowe funkcjonalności. Stanowią one osobny przedmiot obrotu, który podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które z chwilą jego stworzenia staje się jego własnością. Następnie, na mocy zawartych umów, prawa do tego oprogramowania są przenoszone na zleceniodawcę.

Tym samym, w przypadku rozwijania oprogramowania Wnioskodawca nie jest jego właścicielem lub współwłaścicielem, jednakże przysługują mu czasowo prawa do jego składowych, które w wyniku modyfikacji prowadzą do powstania ulepszonej wersji programu. Nowe oprogramowanie, tworzone w celu ulepszania wcześniejszego, stanowi zbiór nowych funkcjonalności i jest traktowane jako odrębne oprogramowanie – podlegające również ochronie prawnoautorskiej.

4)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” podejmowana jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

e)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wnioskodawca pracuje nad wytwarzaniem oprogramowania w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak:

1)zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza, planowanie prac;

2)praca nad przygotowaniem oprogramowania;

3)optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania;

4)test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;

5)przyjęcie przez kontrahenta wytworzonego oprogramowania.

Obecnie, od marca 2025 r. Wnioskodawca prowadzi prace nad opracowaniem oprogramowania służącego do wspierania pracy analityków biznesowych oraz innych osób pracujących z danymi tabelarycznymi. Oprogramowanie wykorzystuje najnowocześniejsze rozwiązania z dziedziny sztucznej inteligencji, a jego zadaniem jest analizować duże zbiory danych przekazanych przez użytkowników w celu przedstawiania trafnych i użytecznych sugestii, obserwacji i wniosków na temat danych przy jednoczesnym przedstawianiu wykrytych anomalii, nieścisłości i nieprawidłowości danych.

Oprogramowanie opiera się na koncepcji systemów agentowych, czyli kilku modeli sztucznej inteligencji współpracujących ze sobą w celu rozwiązania określonego problemu. Obecnie Wnioskodawca prowadzi prace nad rozwiązaniem, które umożliwi definiowanie kompetencji poszczególnych agentów, aby zapewnić możliwie najskuteczniejszą współpracę. Efektem końcowym będzie oprogramowanie – asystent, który znacząco przyspieszy żmudne zadania, dotychczas wykonywane ręcznie.

Prowadząc prace nad wskazanym oprogramowaniem Wnioskodawca podjął następujące czynności:

1)sformułowanie założeń projektowych na najbliższe miesiące,

2)analiza wymagań klienta,

3)szacowanie czasu wymaganego na rozwój wybranych funkcji, prioretyzacja prac,

4)badanie nowoczesnych środowisk, które umożliwiają tworzenie agentów i definiowanie ich kompetencji,

5)tworzenie rozwiązań opartych o nowoczesne środowiska agentowe,

6)badanie wyników osiąganych przez nowe rozwiązania i porównywanie ich z pierwszą wersją rozwiązania, która nie wykorzystywała nowoczesnych środowisk,

7)sformułowanie założeń projektowych na najbliższe miesiące,

8)analiza wymagań klienta,

9)szacowanie czasu wymaganego na rozwój wybranych funkcji, prioretyzacja prac,

10)badanie nowoczesnych środowisk, które umożliwiają tworzenie agentów i definiowanie ich kompetencji,

11)tworzenie rozwiązań opartych o nowoczesne środowiska agentowe,

12)badanie wyników osiąganych przez nowe rozwiązania i porównywanie ich z pierwszą wersją rozwiązania, która nie wykorzystywała nowoczesnych środowisk.

Wnioskodawca zamierza dalej rozwijać wskazane oprogramowanie poprzez:

1)pozyskiwanie kolejnych zbiorów danych, opisujących nowe, bardziej złożone problemy oraz testowanie przygotowanych rozwiązań w oparciu o nowe dane,

2)poszerzanie oprogramowania o dodatkowe funkcje zgodnie z potrzebami oraz oczekiwaniami klienta, w tym wprowadzanie modyfikacji do bieżącego rozwiązania w celu polepszania osiąganych rezultatów i zwiększania jakości asystowania przy pracy.

Celem prowadzenia prac Wnioskodawca wykorzystał oraz wykorzystuje takie narzędzia i techniki programowania, jak:

1)język programowania ………..

2)biblioteki języka ………. – m.in. ……….., …………, ……….., …………, …………, …………, ……….., ……….,

3)infrastruktura chmurowa - ………..

4)zdalne repozytoria - …………

5)narzędzie do testowania rozwiązania - ……….

6)programowanie obiektowe,

7)programowanie wielowątkowe (zrównoleglenie działania kodu),

8)programowanie funkcyjne.

Tworząc oprogramowanie, Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę z zakresu sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych, tworzenia oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie stosowanych środowiskach programistycznych.

5)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem”, „detektorami” „ modelami” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

6)Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi”/„projektami programistycznymi”/„zleceniami programistycznymi” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź 5-6:

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co oznacza, że efekty prac stanowią odrębne programy komputerowe. Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta za wynagrodzeniem przewidzianym umową.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań.

7)Czy w przypadku, gdy rozwijał Pan „Oprogramowanie” – Pana działania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania oprogramowania działania Wnioskodawcy zmierzały do poprawy jego użyteczności poprzez dodanie całkowicie nowych funkcjonalności lub usprawnianie tych już istniejących.

8)Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za efekty swojej pracy.

9)Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca dotychczas nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

10)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń programistycznych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 ww. ustawy?

Odpowiedź: Zgodnie z umowami, na podstawie których Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie i nie wymaga od żadnej ze stron składania dodatkowych oświadczeń.

11)W odniesieniu do wskazanych wydatków poniesionych na zakup przestrzeni dyskowej, serwerów i mocy obliczeniowej, proszę wyjaśnić:

a)Jak wykorzystuje Pan serwery w prowadzonej przez Pana działalności? Czy wydatki te mają charakter marketingowy?

b)W jaki sposób wykorzystuje Pan serwery do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „oprogramowań” będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nie, wydatki na serwery nie mają charakteru marketingowego. Serwery wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności służą do zdalnego przechowywania danych oraz kodu oprogramowania (wersjonowanie kodu), a także do umożliwienia klientom zdalnego dostępu do części funkcjonalnej wytworzonego oprogramowania.

Serwery stanowią kluczową infrastrukturę technologiczną, bez której niemożliwe byłoby efektywne prowadzenie prac w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania, w szczególności:

1)przechowywanie danych na serwerach umożliwia Wnioskodawcy prawidłowe modelowanie rzeczywistości, rozwiązywanie zadanych problemów (trenowanie modeli sztucznej inteligencji) oraz weryfikacje rozwiązanych problemów (testowanie wytrenowanych modeli sztucznej inteligencji). Dane są nieodłączonym elementem codziennej pracy Wnioskodawcy;

2)serwery wykorzystywane jako zdalne repozytoria kodu umożliwiają wersjonowanie kodu, co daje możliwość cofnięcia niepożądanych zmian, weryfikację jakości kodu oraz przeprowadzanie prostych testów sprawdzających czy dane oprogramowanie działa,

3)udostępnianie klientom zdalnego dostępu do części funkcjonalnej wytworzonego oprogramowania często wykorzystywane jest doprzeprowadzania testów jakości tworzonego oprogramowania. Umożliwia to otrzymanie od klienta wszelkiego rodzaju uwag lub zastrzeżeń na temat ogólnej jakości, sposobu funkcjonowania czy przystępności oprogramowania, co z kolei jest wykorzystywane do naprawiania istniejących problemów i dalszego rozwoju oprogramowania.

12)Czy wydatki na księgowość obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Pod pojęciem wydatków na usługi księgowe Wnioskodawca rozumie wydatki związane z prowadzeniem ewidencji IP BOX oraz bieżących rozliczeń działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zalicza do tej kategorii wydatków i opłat związanych z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej.

13)Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:

a)są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

b)zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowy z kontrahentami przewidują stałe, miesięczne okresy rozliczeniowe.

14)Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163))?

15)W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana pytania nr 3 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych „programów komputerowych”/„oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

·jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”?

·czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 3 wydatki zostały faktycznie poniesione przez Pana i były bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź 14-15:

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, do działań, które traktuje jako działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa, czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio czy pośrednio związany z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w tym celu Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje i ujmuje w niej koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym samym nie wszystkie wydatki jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z konkretnego programu komputerowego są uwzględnione we wskaźniku nexus. Wydatki nieuwzględniane we wskaźniku nexus Wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich. W takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży kwalifikowanego IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany wydatek-koszt pośredni (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) będzie stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjny są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX.

16)Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

17)Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

·każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź 16-17:

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od marca 2024, tj. od podjęcia działalności gospodarczej ukierunkowanej na wytwarzanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

18)Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

19)Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Państwa w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

20)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź 18-20:

Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są w przeważającej części polskimi spółkami prawa handlowego, mającymi swoje siedziby na terenie Polski. Jeden z kontrahentów jest natomiast przedsiębiorcą zagranicznym, który działa na terenie Polski poprzez oddział z siedzibą w (...). Wskazany przedsiębiorca zagraniczny jest spółką prawa brytyjskiego, mającą swoją siedzibę w Londynie.

Niemniej, Wnioskodawca każdorazowo wykonuje swoje usługi na terenie Polski.

21)Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego również w latach następnych, zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze zbliżonym do tych przedstawionych w niniejszym wniosku.

Pytania

1.Czy przedstawione w opisie prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?

3.Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4.Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sposób ciągły i systematyczny samodzielnie tworzy, a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które dla osiągnięcia rezultatu wymagają jedynie podstawowych umiejętności programistycznych.

Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagają niekonwencjonalnych rozwiązań. Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe komponenty oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku, kontrahenta oraz postępowi technologicznemu.

Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy projekt lub oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący oprogramowanie.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

1)z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP,

2)ze sprzedaży kwalifikowanego IP,

3)z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta. Umowy zawierane przez Wnioskodawcę z kontrahentami wskazują, że w zakresie związanym z wytworzeniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest każdorazowo określone w umowach, w myśl których otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie, zależne od ilości czasu, jaki Wnioskodawca poświęcił na tworzenie lub rozwijanie oprogramowania, obejmuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie wystawionej faktury.

Treść wiążących Wnioskodawcę umów stanowi, że kwalifikowane prawa własności intelektualnej (autorskie prawa majątkowe do oprogramowania), jakie Wnioskodawca wytworzy w ramach zleconej usługi należą w całości do kontrahenta za co nie przewiduje się dodatkowego wynagrodzenia, poza tym wskazanym w umowie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: [(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

1)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a),

2)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b),

3)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c),

4)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).

Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych. Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5 ustawy o PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów.

Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego. Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

W związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca ponosi, planuje ponieść lub może ponieść wydatki na: koszty utrzymania samochodu, sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne, usługi telekomunikacyjne, książki branżowe i szkolenia, serwery i usługi internetowe, urządzenia, sprzęty i materiały biurowe, księgowość, które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Tworzenie oprogramowania wymaga zarówno ponoszenia kosztów podzespołów komputerowych oraz innych kosztów umożliwiających realizację prac nad tworzeniem programu komputerowego.

Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio powiązane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne tworzenie oprogramowania, winny być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego programu komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. 4.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży, gdyż:

1)zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,

2)spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, tj.:

• działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
• obejmującą prace rozwojowe,
• podejmowaną w sposób systematyczny,
• w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

3)ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
• uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej;
• określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
• prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby sprzedaż prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych samodzielnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pozwalała na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od marca 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, wykorzystującego technologie sztucznej inteligencji. Samodzielnie tworzy Pan, a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wskazał Pan we wniosku, że w 2024 r. wytworzył następujące oprogramowanie: …………... Ponadto wskazał Pan, że od marca 2025 r. prowadzi prace nad opracowaniem oprogramowania służącego do wspierania …………...

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. Opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta. Tworzy Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest Pan do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu. Prowadzi Pan działalność systematycznie oraz uporządkowanie w sposób opisany we wniosku.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, pracuje Pan nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak: zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza, planowanie prac; praca nad przygotowaniem oprogramowania; optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania; test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania; przyjęcie przez kontrahenta wytworzonego oprogramowania. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że celem prowadzenia prac wykorzystał Pan oraz wykorzystuje takie narzędzia i techniki programowania, jak: język programowania …….; biblioteki języka ………. – m.in. ………., …………., ………….., …………., ………….., ………., …………, ………….; infrastruktura chmurowa - ………..; zdalne repozytoria – ………..; narzędzie do testowania rozwiązania – ………….; programowanie obiektowe, programowanie wielowątkowe (zrównoleglenie działania kodu), programowanie funkcyjne. Dodatkowo wskazał Pan, że tworząc oprogramowanie wykorzystuje Pan swoją wiedzę z zakresu sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych, tworzenia oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie stosowanych środowiskach programistycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Dodatkowo wskazał Pan, że tworząc oprogramowanie wykorzystuje Pan swoją wiedzę z zakresu sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych, tworzenia oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie stosowanych środowiskach programistycznych. Tworząc oprogramowanie korzysta Pan z takich technologii i narzędzi, jak: język programowania ………… oraz jego biblioteki (m.in. ………., …………., ………., ……………., …………., …………, …………., ……………), infrastruktura chmurowa ………………., ……………. (………….), ……….. (narzędzie do testowania rozwiązania).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• od marca 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. oraz w latach przyszłych od 2025 r., jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: użytkowanie samochodu, sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne, usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy, książki branżowe i szkolenia, serwery, usługi internetowe, urządzenia, sprzęty i materiały biurowe, księgowość przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Pana stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego stanowiska przytoczył Pan przepis art. 5a ust. 38 oraz art. 5a ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie objętym przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38 i pkt 39 ww. ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-IN.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.