Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (wynikający w wniosku i jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.

14 grudnia 2017 r. Wnioskodawca w drodze darowizny otrzymał działki nr 1, 2, 3 (działki rolne), 4 (lasy, łąki), 5 (działka, na której Wnioskodawca mieszka obecnie w wyremontowanym domu), 6 (działka drogowa) oraz – będące przedmiotem niniejszego wniosku – działki nr 7 i 8. Łączna powierzchnia wszystkich działek wynosi (…) ha.

Działki zostały nabyte do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie są objęte wspólnością majątkową małżeńską. Działki nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w celach zarobkowych, np. najem, dzierżawa.

Dla działki nr 7 o pow. (…) ha oraz dla działki nr 8 o pow. (…) ha zostały w roku 2009 wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na poprzedniego właściciela (zmarłego wuja Wnioskodawcy), lecz decyzje te wygasły wraz ze śmiercią darczyńcy i nie były przedmiotem cesji na obdarowanego.

W roku 2020 Wnioskodawca podzielił działkę nr 8 na pięć działek:

·działka drogowa (nr 9);

·cztery działki o nr 10, 11, 12 i 13.

Jedną z ww. działek (dz. nr 10) Wnioskodawca w roku 2021 przekazał siostrze w darowiźnie. Wnioskodawca posiadał zatem do dyspozycji trzy działki (11, 12, 13). Na jednej z ww. działek (dz. nr 13) Wnioskodawca wraz z żoną planował wybudować dom na potrzeby własne, w związku z czym otrzymał zgodę na budowę (działka ta była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego).

Następnie w roku 2021 Wnioskodawca z otrzymanej w darowiźnie działki nr 7 wydzielił cztery działki: nr 14, 15, 16 i 17.

W związku z planowaną budową własnego domu na działce nr 13, w październiku 2021 r. został doprowadzony prąd. Ponieważ ww. działka, na której Wnioskodawca planował wybudować dom, znajduje się na końcu szeregu wszystkich działek, sieć energetyczna została przy okazji poprowadzona również do pozostałych działek, za wyjątkiem działki podarowanej siostrze.

W październiku 2022 r. Wnioskodawca otrzymał decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu do działek, które nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania terenu (nr 11, 14, 15, 16). Wydanie przez Gminę ww. decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu było zastrzeżone przeprowadzeniem przez Wnioskodawcę badania wody, którego dokonano w lipcu 2022 r.

Wnioskodawca nie dokonał żadnych innych czynności związanych ze sprzedażą działek.

Następnie Wnioskodawca zrezygnował z budowy własnego domu i zamiast tego latem 2024 r. przeprowadził generalny remont obecnie posiadanego domu, który znajduje się na działce nr 5.

Podsumowując, Wnioskodawca z otrzymanych w darowiźnie działek nr 7 i 8 wydzielił dziewięć mniejszych działek, z których jedna stanowi działkę drogową (dz. nr 9), a jedna działka została darowana siostrze (dz. nr 10). Tym samym do sprzedaży pozostało Wnioskodawcy siedem działek. Trzy spośród ww. działek są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (działki nr 12, 13 i 17).

W roku 2024 Wnioskodawca dokonał sprzedaży czterech działek:

·9 stycznia 2024 r. na kwotę (…) zł (działka nr 14);

·14 marca 2024 r. na kwotę (…) zł (działka nr 11);

·18 marca 2024 r. na kwotę (…) zł (działka nr 12);

·31 lipca 2024 r. na kwotę (…) zł (działka nr 16).

Sprzedaż wszystkich wydzielonych działek prowadzona była przez pośrednika, ponieważ Wnioskodawca nie ma doświadczenia i wiedzy w przedmiocie sprzedaży nieruchomości. Ogłoszenia były publikowane na portalu (…) przez pośrednika. Działka nr 16 została sprzedana przez biuro nieruchomości, ponieważ sprzedaż tej działki była objęta umową na wyłączność, natomiast co do pozostałych działek Wnioskodawca nie był związany ww. umową dlatego sprzedaż pozostałych działek, mimo że była ogłaszana przez biuro nieruchomości, nie była dokonywana z udziałem biura.

Wnioskodawca nie zamierza dokonywać żadnych innych czynności w celu sprzedaży działek.

W piśmie z 14 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Pytanie „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą (w formie innej niż jednoosobowa działalność gospodarcza)? Jeśli tak, to czy jest to działalność w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze”?

Odpowiedź: Nie, nigdy nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

2.Pytanie „Czy miał Pan wpływ na przeznaczenie opisanych we wniosku działek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jaki sposób”?

Odpowiedź: Nie, nie miał Pan wpływu na przeznaczenie opisanych we wniosku działek w miejscowym planie zagospodarowania.

3.Pytanie „W jakim celu wystąpił Pan o decyzje o warunkach zabudowy dla działek nr 11, 14, 15 i 16”?

Odpowiedź: Wystąpił Pan o warunki zabudowy do działek nieobjętych miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (11, 14, 15, 16), ponieważ chciał Pan przywrócić pierwotny stan przeznaczenia działek, do których zostały już wcześniej wydane warunki zabudowy, lecz decyzje ta wygasły ze względu na śmierć ówczesnego właściciela.

4.Pytanie „Jakie przeznaczenie dla opisanych we wniosku działek wynika z obowiązujących dla nich odpowiednio MPZP lub decyzji o warunkach zabudowy? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.

Odpowiedź: Przeznaczenie działek opisanych we wniosku:

·działka 11 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

·działka 12 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego (działka częściowo objęta MZP – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej).

·działka 13 – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).

·działka 14 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

·działka 15 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

·działka 16 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

·działka 17 tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).

5.Pytanie „W jaki konkretnie sposób działki, o których mowa we wniosku były/są wykorzystywane przez Pana od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.

Odpowiedź: Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia niżej wymieniona:

·działka nr 11 nie była wykorzystywana w żaden sposób.

·działka nr 12 nie była wykorzystywana w żaden sposób.

·działka nr 13 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.

·działka nr 14 nie była wykorzystywana w żaden sposób.

·działka nr 15 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.

·działka nr 16 nie była wykorzystywana w żaden sposób.

·działka nr 17 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.

6.Pytanie „Czy działki, o których mowa we wniosku były/są wykorzystywane przez Pana, (przez cały okres ich posiadania tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.

Odpowiedź: Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia niżej wymieniona:

·działka nr 11 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

·działka nr 12 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

·działka nr 13 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

·działka nr 14 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

·działka nr 15 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

·działka nr 16 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

·działka nr 17 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).

7.Pytanie „Proszę wprost wskazać numery działek, do których doprowadził Pan prąd przy okazji przyłączenia do sieci elektrycznej działki nr 13”.

Odpowiedź: Działka 11, 12, 14, 15, 16, 17.

8.Pytanie „Czy w stosunku do działek, które stanowiły/mają stanowić przedmiot sprzedaży, poczynił/poczyni Pan przed sprzedażą jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, oprócz wskazanych we wniosku (np. wydzielenie, utwardzenie drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w media, ogrodzenie działki, wystąpienie o decyzje itp.)? Jeśli tak, to jakie oraz kiedy i w jakim celu, oraz której działki/działek dotyczyły/będą dotyczyły ww. działania? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.

Odpowiedź: Działania poczynione w stosunku do działek, które stanowiły/mają stanowić przedmiot sprzedaży.

Działka 11 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna.

Działka 12 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna.

Działka 13 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z planowaną sprzedażą.

Działka 14 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym (decyzje w tym samym okresie, co decyzja o warunkach zabudowy). Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna.

Działka 15 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z planowaną sprzedażą.

Działka 16 – wniosek o decyzję o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna.

Działka 17 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z planowaną sprzedażą.

9.Pytanie „Jaka była przyczyna podjęcia przez Pana decyzji o sprzedaży przedmiotowych działek”?

Odpowiedź: Podjął Pan taką decyzję, ponieważ potrzebował Pan funduszy na budowę własnego domu oraz podniesienia standardu życia i realizację planów osobistych związanych z rodziną.

10.Pytanie „Jaka była przyczyna rezygnacji z budowy własnego domu na działce nr 13”?

Odpowiedź: Zrezygnował Pan z budowy domu, ponieważ otrzymał Pan decyzje odmowne odnośnie przyłączy dot. wody i gazu, a nadto uzyskując wyceny firm budowlanych okazało się, że koszty znacznie przekroczyłyby kwotę ze sprzedanych działek i tym samym podjął Pan decyzję o wykonaniu generalnego remontu domu, w którym obecnie mieszka Pan z rodziną (działka (...)).

11.Pytanie „Na jakiej podstawie pośrednik i biuro nieruchomości, o których mowa we wniosku, prowadzili sprzedaż działek nr 14, 11, 12 i 16? Jakie dokładnie czynności podejmowali oni w celu ich zbycia? Proszę opisać odrębnie do każdej działki”.

Odpowiedź: Działka 11 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.

Działka 12 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.

Działka 14 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.

Działka 16 portale ogłoszeniowe, baner reklamowy na działce oraz strona internetowa biura.

12.Pytanie „Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży”? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży działki wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły/będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;

d)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będącej przedmiotem sprzedaży, dokonała/dokona inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększają jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e)czy nabywca poniósł/poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej”?

Odpowiedź: Tak, zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży działki nr 16 o następującej treści:

a)Jedynym warunkiem ujętym w umowie przedwstępnej jest to, ze Sprzedający zobowiązał się wydać nieruchomość Kupującemu w stanie niepogorszonym.

b)W przypadku niewykonania umowy przez Kupującego, Sprzedający jest uprawniony do odstąpienia od niniejszej umowy i zatrzymania zadatku, natomiast w przypadku niewykonania umowy przez Sprzedającego, Kupujący jest uprawniony do odstąpienia od niniejszej umowy i domagania się od Sprzedającego kwoty odpowiadającej swoją wysokością dwukrotności zadatku. W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet ceny za nieruchomość. Sprzedający dokona zwrotu Kupującemu zadatku w wysokości wpłaconej przez Kupującego jeżeli: umowa zostanie rozwiązana za porozumieniem Stron, niewykonanie umowy nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.

c)Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw kupującemu.

d)Strona kupująca nie dokonała żadnych inwestycji.

e)Tytułem opłaty rezerwacyjnej, będącej jednocześnie częścią zadatku, Kupujący zapłaci przelewem kwotę (…) zł, pozostałą część zadatku w kwocie (…) zł Kupujący zapłaci w terminie 2 dni roboczych na rachunek bankowy wskazany przez Sprzedającego. W przypadku braku wpłaty zadatku w umówionym terminie na wskazany rachunek bankowy umowę uważa się za niebyłą.

13.Pytanie „Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy działek, lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działek?

b)kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?

c)jaki był/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił/udzieli”?

Odpowiedź: Udzielił Pan pełnomocnictwa Pani architekt, która zajmowała się projektem planowanej budowy domu.

a)Pełnomocnik miał umocowanie do załatwienia wszelkich spraw związanych z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę (działka 13 – zgoda na budowę listopad 2021) oraz pełnomocnictwo do załatwienia wszelkich spraw do uzyskania warunków zabudowy (dz. nr 11, 14, 15, 16).

Pani architekt świadczyła również na Pana rzecz odpłatnej usługi w zakresie merytorycznym (bez formalnego umocowania przed organami) dot. wypełnieniu wspomnianych wniosków o media (energia, przyłącze na wodę i gaz), ponieważ sam nie posiada Pan istotnej wiedzy na ten temat.

b)Wszelkie koszty ponosił Pan osobiście.

c)Zakres ograniczał się do wyżej wymienionych spraw.

14.Pytanie „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (poza opisanymi we wniosku)? (…)”?

Odpowiedź: Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, oprócz tych wskazanych we wniosku.

15.Pytanie „Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? (…)”?

Odpowiedź: Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości poza wskazanymi we wniosku.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży działek własnych należy opodatkować zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.; dalej u.p.d.o.f.) dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.), czy zgodnie z zasadami przewidzianymi w u.p.d.o.f. dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.)?

Pana stanowisko w sprawie (do pytania oznaczonego nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż wydzielonych, niezabudowanych działek należących do jego majątku prywatnego nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. lecz podlega zasadom wynikającym z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.

Istotne znaczenie w przedstawionym stanie faktycznym ma prawidłowa wykładnia przepisów dotyczących przyporządkowania uzyskiwanych ze sprzedaży działek przychodów do właściwego źródła. W ocenie Wnioskodawcy przede wszystkim należy na wstępie dokonać ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f., a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 lit. a) u.p.d.o.f. źródłami przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości () przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie ().

W myśl art 5a pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową, wytwórczą budowlaną, handlową, usługową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W orzecznictwie sądowym niejednokrotnie wskazano na problemy związane ze stosowaniem ww. przepisów, które to problemy biorą się z tego że z treści tych przepisów trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (por. np. wyroki NSA: z dnia 9 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 773/13, z dnia 4 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 855/14, z dnia 3 lipca 2013 r. sygn. akt II FSK 2110/11, z dnia 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14, z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14, z dnia 30 maja 2018 r. sygn. akt II FSK 3760/17, z dnia 5 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 110/18, z dnia 16 maja 2023 r. sygn. akt II FSK 21/23). Wskazane wyżej przepisy, tj. art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie pozwalają w sposób precyzyjny ustalić granicy między obu rodzajami przychodów. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 1016/21) na ogół też przed sprzedażą nieruchomości jej właściciel może podejmować pewne działania przygotowawcze (np. występuje o informację o przewidzianych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego możliwościach zabudowy nieruchomości, a w przypadku braku planu o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania, zabudowy danej nieruchomości, dokonuje podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane lub wydziela, bądź dzieli lokale, inicjuje postępowanie administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości, zamieszcza oferty sprzedaży w różnych publikatorach, czy też podejmuje na nieruchomości pewne działania inwestycyjne skutkujące podwyższeniem jej wartości). Podkreślenia wymaga, że wykładnia analizowanych przepisów u.p.d.o.f. nie pozwala sprecyzować sytuacji, w których aktywność podatnika można jeszcze uznać za zwykłe odpłatne zbycie składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8), a w jakim momencie działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3). W szeregu wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażono pogląd, że granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane, jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, od przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, ma charakter płynny (por. np. wyroki: z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 1512/12, z dnia 4 marca 2015 r. sygn. akt 11 FSK 855/14, z dnia 9 marca 2016 r., z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14). Podkreślenia wymaga, że proste zestawienie unormowań zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8, z regulacją art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie pozwala na skonkretyzowanie uniwersalnego wzorca, który w sposób jednolity rozstrzygałby, jak w sposób jednoznaczny oddzielić sprzedaż zaliczaną do związanej z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej, od odpłatnego zbycia. Prócz problemów interpretacyjnych należy dodatkowo wskazać na komplikacje związane ze stosowaniem art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., stanowiące skutek zacierania się w praktyce obrotu nieruchomościami granicy pomiędzy tym, co wykazuje cechy profesjonalnego obrotu handlowego, a tym co stanowi jeszcze wyprzedaż majątku osobistego, w ramach normalnego zarządu własnym mieniem.

W wyroku z 23 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 1016/21) NSA wskazał, że aby ustalić granicę pomiędzy działalnością gospodarczą a odpłatnym zbyciem składników majątku osobistego, co jest istotą sporu w tej sprawie, należy przeprowadzić kompleksową analizę działań już podjętych względnie dopiero zamierzonych przez Wnioskodawcę w świetle definicji działalności gospodarczej, zamieszczonej w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Dokonanie tego rozróżnienia jest tym trudniejsze, niektóre z cech charakteryzujących oba te stany, a więc prowadzenie działalności gospodarczej oraz zbywanie majątku osobistego, są dla nich wspólne, na co nie zwrócił uwagi w należytym stopniu Sąd pierwszej instancji w swojej argumentacji. Tak jest, m.in. z kwestią dotyczącą zyskowności i maksymalizacją przychodów w ramach podejmowanych przez Wnioskodawcę działań, czy też korzystania z usług fachowego pośrednika.

Punktem wyjścia do czynienia dalszych rozważań jest wskazanie, jaka była lub planowana jest intensywność działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w odniesieniu do wskazanych we wniosku nieruchomości (działek gruntowych). Należy bowiem wskazać, że Wnioskodawca ograniczył się w swoich działaniach jedynie do podziału nieruchomości oraz uzyskania w przypadku sześciu z pośród dziewięciu działek – decyzji o warunkach zabudowy. Na uwagę zasługuje tutaj okoliczność, że przedmiotowe działki posiadały już wcześniej takie decyzje, jednak wygasły one na skutek śmierci darczyńcy. Przyłączenie działek do sieci energetycznej nastąpiło przy okazji i tylko z tego względu, że Wnioskodawca planował wybudować na jednej z tych działek dom na potrzeby własne, ale ostatecznie wycofał się z tej decyzji i wyremontował dom, w którym mieszka wraz z rodziną. Nadto nie posiadając doświadczenia w sprzedaży nieruchomości, wnioskodawca skorzystał z usług profesjonalnego biura nieruchomości, które zamieszczało ogłoszenia o ich sprzedaży.

Wnioskodawca natomiast nie zawierał np. umowy na wykonanie przyłącza wodociągowego, nie ustanawiał służebności przesyłu w zakresie możliwości przeprowadzenia sieci wodociągowej, nie zawarł umowy na wykonanie przyłącza gazowego, nie podejmował czynności reklamowych dot. sprzedaży nieruchomości. Innymi słowy nie wykonywał żadnych czynności, które wskazywałyby na zaawansowany charakter prac przygotowujących działki do sprzedaży przez Wnioskodawcę. Trudno zatem dopatrzyć się w działaniach Wnioskodawcy wszystkich niezbędnych cech wskazujących na działalność gospodarczą. Chodzi tu zwłaszcza o powtarzalność określonych działań. Z treści wniosku wynika raczej coś zgoła odmiennego. W żadnym razie nie miała miejsca powtarzalność nabywania nieruchomości. Wnioskodawca nabył je jednorazowo w ramach czynności i zamierzał je sprzedać. Nie było też powtarzalności, jeżeli chodzi o podejmowanie czynności i działania wobec tychże nieruchomości. Czynności tych, wspomnianych wyżej było wiele, ale każda z nich była inna. Poza tym, czynności te polegające na doprowadzeniu do podziału nieruchomości, czy też mające za przedmiot uzyskanie określonych decyzji administracyjnych do niektórych działek, wobec których i tak decyzje te były już wydane wcześniej na byłego właściciela, czy też wreszcie działania mające na celu wzbogacenie dostępnej infrastruktury w postaci sieci energetycznej, w związku z planowaną budową własnego domu, nie są na tyle złożone i specjalistyczne, aby charakteryzowały one wyłącznie działalność o charakterze profesjonalnym.

Również skala przedsięwzięcia nie wskazuje na znaczą, jako że chodzi ostatecznie o cztery już sprzedane nieruchomości (działki gruntu) i cztery działki, które są do sprzedaży. Opisane we wniosku dokonane i zamierzone działania Wnioskodawcy nie wykazywały też znamion charakterystycznych dla działania profesjonalnego handlowca, a więc naprzemiennego, rozciągniętego w czasie nabywania nieruchomości, ich przygotowywania do sprzedaży i następnie dokonywaniu tej sprzedaży oraz inwestowaniu uzyskanych w ten sposób przychodów do nabywania kolejnych nieruchomości i poddawaniu ich analogicznym zabiegom. W przypadku Wnioskodawcy było jednak działanie jednorazowe, mające na celu spieniężenie aktywów majątku osobistego.

Powyższa znikomość działań Wnioskodawcy przesądza, że nie wypełniły one znamion definicji działalności gospodarczej w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a były jedynie zwykłymi czynnościami prowadzącymi do sprzedaży nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W sprawie nie znajdują uzasadnienia również kwestie zarobkowe. Rzecz bowiem w tym, że nie jest to kryterium pozwalające oddzielić prowadzenie działalności gospodarczej od zbycia składnika majątku osobistego. W wyroku z 23 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 1016/21) NSA wskazał, że nie można oczekiwać od osoby, która zbywa składnik swojego majątku, aby nie kierowała się rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywała się od działań, które pozwolą jej uzyskać jak najwyższą cenę, tylko w obawie przed opodatkowaniem transakcji z racji uznania, że stanowi to wyraz prowadzonej działalności gospodarczej. Nie sposób więc przyjąć, że kryterium rozgraniczającym prowadzenie działalności gospodarczej od niestanowiącej takiej działalności sprzedaży składników majątku osobistego, które w przeszłości były nabyte w drodze darowizny, jest w pierwszym przypadku sprzedaż po jak najniższej cenie „w stanie niezmienionym”, a w drugim „podniesienie atrakcyjności działek” i „dążenie do maksymalizacji zysku”. Przyjęcie takiego założenia i posługiwanie się tego rodzaju argumentacją jest nierzeczywiste i przeczy doświadczeniu życiowemu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy, czy skorzystanie z usług agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że sprzedaż działek, wydzielonych z nabytych w drodze darowizny nieruchomości (działek nr 7 i 8) to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem dokonane i planowane przez Pana czynności nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości i nie posiada Pan innych niż te wymienione we wniosku. Sprzedaż działek będzie miała charakter jednorazowy. Działki nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w celach zarobkowych, np. najem, dzierżawa. Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (darowizna) i ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.

Tym samym, sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości (działek), należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Natomiast odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr (...).

Nadmienić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.